本次调查以企业法人代表为主的企业经营者群体为调查对象，参考我国经济结构，按行业进行分层随机抽样。调查采用邮寄和传真问卷的方式进行，于3月23日发放问卷5000份，截至4月3日共回收有效问卷1656份，有效回收率为33.1％。通过部分未填写问卷与填写问卷企业的对比分析，未发现存在系统偏差。为使调查分析更为全面和深入，本报告还采用了中国企业家调查系统以往的调查结果。
本次调查主要涉及制造业、批发和零售业、房地产业、建筑业、电力燃气及水的生产和供应业、交通运输仓储和邮政业、农林牧渔业、采矿业以及信息传输计算机服务和软件业等行业，上述行业的企业所占比重分别为：69.5％、7％、4.6％、4.9％、1.3％、2.2％、1.7％、1.3％和1.2％。从企业的地区分布看，东部地区占60.3％，中部、西部和东北地区分别占18.5％、13.5％和7.7％；从企业规模看，大、中、小型企业分别占9.3％、49.2％和41.5％；从企业经济类型看，国有企业占8.1％，有限责任公司占47.5％，股份有限公司占15.2％，私营企业占14.4％，外商及港澳台投资企业占8.1％，股份合作企业占4.9％，集体企业占1.7％；调查对象的职务为企业董事长或总经理、厂长、党委书记的占94.2％。
调查结果显示，随着国际金融危机的蔓延和深化及其对全球实体经济的冲击日益显现，企业经营者对当前宏观经济形势的判断保持谨慎；金融危机和部分行业产能过剩造成的需求不足给企业带来了困难和挑战，具体表现在企业订货下降、产销下滑、价格下跌、进出口减少、库存上升等方面，造成了企业利润下滑、用工减少、采购量下降，部分企业经营困难；受到全球需求急剧萎缩影响较大的东部地区企业、中小企业和外资企业困难相对较大。
调查同时发现，面对当前的困难和挑战，企业经营者心态相对稳定，对企业未来发展保持信心；调查显示，企业的成本压力下降明显，资金紧张状况有所缓解，企业经营者预计二季度企业盈利或有好转，西部地区企业、大型企业投资增加的趋势较为明显，医药、食品等行业的逆市坚挺对稳定内需起到一定的作用，汽车行业的探底回升对相关行业的带动效应有待释放，房地产行业的回稳对整个经济的复苏意义重大。调查还显示，面对当前形势，企业经营者将采取加强管理降低成本、增加创新投入、开拓国内市场和引进人才等措施积极应对挑战，这也将对我国产业结构的升级和经济发展模式的转型起到积极作用。
一、对企业经营状况的整体判断
1、对当前宏观经济形势的判断保持谨慎，外资企业担忧较多
关于对当前宏观经济形势的判断，调查结果显示，认为一季度宏观经济形势“很好”或“较好”的企业经营者占17.4％，认为“一般”的占41.6％，认为“较差”或“很差”的占41％，比2008年增加了16.9个百分点。
从不同地区看，西部地区的企业经营者对宏观经济形势的判断相对积极，认为“很好”或“较好”的占27.3％，高于其他地区；从不同规模看，中小企业相对乐观；从不同所有制看，外商及港澳台投资企业认为“较差”或“很差”的占57.7％，担忧程度更大。
关于“对宏观经济运行的总体判断”，调查显示，认为目前宏观经济“偏热”或“过热”的企业经营者占6.3％，比2008年减少23.4个百分点；认为“正常”的占23.9％；认为“偏冷”或“过冷”的占56.3％，比2008年提高27.5个百分点。调查表明，总体来看，企业经营者对当前宏观经济形势保持谨慎。
2、部分企业经营困难相对较大，不同类型企业存在差异
调查结果显示，认为一季度企业经营状况“良好”的企业经营者占21％，认为“一般”的占46.1％，认为“不佳”的占32.9％，认为“良好”的比认为“不佳”的少11.9个百分点。调查表明，部分企业一季度经营困难相对较大。
从不同地区看，西部地区企业经营状况好于东部、中部和东北地区；从不同规模看，大型企业经营状况好于中小型企业；从不同经济类型看，国有及国有控股公司和民营企业的经营状况好于外商及港澳台投资企业。
分行业看，不同行业企业的经营状况存在差异。调查显示，经营状况相对较好的行业有农林牧渔业、信息传输计算机服务和软件业以及制造业中的医药、汽车、通信设备和仪器仪表等，其认为“良好”的企业比重超过30％。而采矿、化工、橡胶、非金属制品、钢铁等行业经营状况相对较差，其认为“不佳”的企业比重超过40％。
从企业生产状况看，调查显示，2009年一季度处于“超负荷生产”或“正常运作”的企业占73.7％，也就是说有近四分之三的企业生产状况正常。不过值得注意的是，有25.6％的企业处于“半停产”状态，这也表明部分企业困难相对较大。
当问及“2009年以来贵企业所在地区、所在行业停产和倒闭的企业数量”时，调查显示，认为企业所在地区、所在行业停产和倒闭的企业数量“非常多”的企业经营者占1.7％，认为“比较多”的占26.8％，合计比重比2008年有所下降；认为“比较少”的占52.2％，认为“非常少”的占11.6％，认为“不清楚”的占7.7％。
调查表明，目前部分企业经营困难相对较大，且不同类型企业之间存在差异：一方面东部地区企业、中小企业和外资企业受到全球需求急剧萎缩的影响首当其冲，目前困难相对较大；另一方面医药、食品等行业的逆市坚挺对稳定内需起到一定作用，汽车行业的探底回升对相关行业的带动效应有待释放。
二、企业经营面临的具体挑战与转机
1、需求不足给企业经营带来一系列挑战
关于当前企业发展中遇到的最主要困难，调查显示，排在前四位的依次是“人工成本上升”(53.6％)、“资金紧张”(49.8％)、“缺乏人才”(39.6％)、“国内需求不足”(37.7％)。值得注意的是，与2008年的调查结果相比，“人工成本上升”、“能源、原材料成本上升”、“资金紧张”、“缺乏人才”的选择比重都有所下降，这表明成本、资金、
人才等方面给企业带来的困难有所减小；而“国内需求不足”和“国际经济环境恶化”的选择比重分别从19.6％和16.7％上升到37.7％和32.7％，排名也上升到第四位和第六位，这表明需求下滑是目前企业面临的最大挑战。
需求不足对企业生产经营的各方面都带来了较为明显的影响。从产销情况看，调查显示，认为一季度企业的生产(服务)量和销售量“增加”的企业经营者分别为15.2％和16.1％，比认为“减少”的分别少40.1和43.8个百分点，为2004年以来的最低水平，呈现出产销下滑的趋势。
从不同行业看，生产(服务)量下滑较多的行业包括：租赁和商务服务业以及制造业中的造纸、非金属制品、钢铁、有色金属、通用设备和电气机械等，其认为“减少”的比认为“增加”的多50个百分点以上；而医药行业相对较好，生产(服务)量“增加”的企业比“减少”的多28.2个百分点。
调查显示，销售量下滑较多的行业有：采矿业、住宿和餐饮业以及制造业中的纺织、服装、造纸、非金属制品、钢铁、有色金属、金属制品、通用设备和电气机械等，其认为“减少”的比认为“增加”的多50个百分点以上；而医药行业相对较好，销售量“增加”的企业比“减少”的多20个百分点。
从库存情况看，调查显示，认为企业库存“正常”的企业经营者占60.6％，认为“低于正常”的占15.4％，两者合计比重比2008年下降了6.5个百分点：认为“高于正常”的占24％。调查表明，受到需求不足的影响，企业的库存略有上升。
从不同行业看，目前企业库存较多的行业包括：纺织、化纤、非金属制品、钢铁和金属制品等，其库存“高于正常”的企业比重超过30％；而食品、医药、塑料、有色金属、电气机械和通信设备等行业库存相对较低。其库存“高于正常”的企业比重低于20％。
从产品销售价格情况看，认为一季度产品销售价格“上升”的企业经营者占5.7％，比认为价格“下降”的少57.8个百分点，而2008年则是认为“上升”的比认为“下降”的多23.3个百分点。
从不同行业看，采矿业、造纸、化工、化纤、塑料、钢铁、有色金属、汽车、电气机械和通信设备等行业产品销售价格下降显著，认为“下降”的比认为“上升”的多70个百分点以上。
企业产销下滑是导致企业盈利下降的重要原因之一。调查结果显示，一季度盈利的企业占41.6％，比2008年下降21.3个百分点；亏损的企业占36.2％，比2008年上升16个百分点。从不同地区看，东部地区盈利企业占42.8％，好于其他地区；从不同规模看，规模越大，盈利企业比重越高；从不同经济类型看，国有及国有控股公司盈利情况相对较好。
虽然一季度企业盈利有所下降，但二季度或有好转。调查显示，预计二季度盈利的企业占48.6％，比一季度提高了7个百分点，预计“持平”的占27.6％，预计“亏损”的占23.8％，比一季度下降12.4个百分点。
外需的下降给出口企业带来了较大影响。本次调查企业中，约一半(48.5％)的企业有产品出口。在这些企业中，认为一季度企业产品出口比2008年同期增长的企业经营者占11％，其中认为“小幅增长”的占9.4％，认为“大幅增长”的占1.6％认为“持平”的占15.2％认为下降的占73.8％，其中“大幅下降”的占39％，“小幅下降”的占34.8％。认为出口增长的比认为下降的少62.8个百分点，比2008年增加了59.6个百分点。
从不同行业看，出口形势相对较差的行业有：纺织、造纸、非金属制品、钢铁、有色金属和汽车等，其认为出口数量“下降”的比认为“上升”的多70个百分点以上。
在产品出口数量下降的同时，产品出口价格也大幅下跌。调查显示，认为2009年一季度企业产品出口价格“上升”的企业经营者占3.6％，认为“持平”的占28.6％，认为“下降”的占67.8％，认为“上升”的比认为“下降”的少64.2个百分点，而2008年则是认为“上升”的比认为“下降”的多5个百分点。
从不同行业看，产品出口价格下跌较多的行业包括：纺织、造纸、化工、钢铁、有色金属、金属制品、通用设备和电气机械等，其产品出口价格“下降”的比“上升”的多70个百分点以上。
关于企业目前的从业人数，调查结果显示，2009年一季度用工人数“减少”的占30.2％，比2008年提高6.2个百分点；用工人数“持平”的占52.5％，“增加”的占17.3％。调查表明，总体来看，一季度企业用工数量基本平稳，略有下降。
从不同地区看，东部地区用工减少的企业占32.7％，相对较高；从不同规模看，中小企业用工减少的超过30％，高于大型企业；从不同经济类型看，外商及港澳台投资企业用工减少的占41.5％，高于国有及国有控股公司和民营企业。
从企业二季度的用工计划看，调查结果显示，用工净增加0.6个百分点，这表明，企业用工在二季度将略有回升。
从不同地区看，东北地区和东部企业用工净减少5.8和1.5个百分点，而中西部地区企业用工净增加在4个百分点以上；从不同规模看，小型企业用工净减少2.7个百分点，大中型企业则是用工净增加；从不同经济类型看，外商及港澳台投资企业和国有及国有控股公司用工净减少分别为9.9和4.9个百分点，而民营企业用工净增加2.4个百分点。
2、企业成本压力和资金紧张有所缓解，为企业发展带来转机
关于企业目前的人工成本情况，调查显示，认为人工成本“上升”的企业经营者占42.2％，比认为“下降”的多36.3个百分点，这一结果比2008年下降60.7个百分点。从不同地区看，东北地区企业认为“上升”的比认为“下降”的多24.4个百分点，比2008年下降71.7个百分点，高于其他地区；从不同规模看，中型企业认为“上升”的比认为“下降”的多34.4个百分点，比2008年下降62.9个百分点，高于大型企业和小型企业；从不同经济类型看，外商及港澳台投资企业认为“上升”的比认为“下降”的多28.1个百分点，比2008年下降70.5个百分点，高于其他类型企业。调查表明，东部地区、中型企业和外商及港澳台投资企业人工成本下降相对较多。
关于企业目前的原材料成本，调查显示，认为目前物料采购价格“上升”的企业经营者占9.4％，比认为“下降”的少53.4个百分点，而2008年则是认为“上升”的比认为“下降”的多88.2个百分点。
关于企业资金情况，调查显示，认为目前资金“紧张”的企业
占49.2％，比2008年减少7.3个百分点，略高于2007年的水平。这表明，随着一系列适度宽松的货币政策的出台和落实，企业的资金紧张状况有一定程度的缓解，这也是企业应收账款趋于正常的原因之一。调查显示，认为目前企业应收账款“高于正常”的企业经营者占20.4％，比2008年下降2.1个百分点。
从不同地区看，东部地区企业资金“紧张”的占44.8％，明显低于其他地区企业；从不同规模看，大型企业资金“紧张”的占42％，明显低于中、小型企业；从不同经济类型看，外商及港澳台投资企业资金“紧张”的占39.4％，低于国有及国有控股公司和民营企业。调查表明，适度宽松的货币政策尤其是今年以来信贷的快速增长，对缓解东部地区企业和大型企业的融资困难带来了一定的积极影响。
调查结果表明，虽然国际金融危机带来的需求下滑给目前企业经营带来一定困难，不过企业用工成本和物料成本的降低，以及政府出台的一系列适度宽松的货币政策带来的企业融资问题的缓解，也给产业结构的调整和企业未来发展带来了转机。
三、对未来经营前景的预期
1、企业经营者对未来预期谨慎乐观
关于二季度的企业经营状况，调查显示，认为下期企业经营状况将“好转”的企业经营者占24.3％，认为“不变”的占60.9％，认为会“恶化”的占14.8％，认为“好转”的比认为“恶化”的多9.5个百分点。调查表明，尽管当前形势比较困难，企业经营者对未来的预期还是谨慎乐观的。
从不同地区看，东北地区企业的担忧程度更大，认为二季度企业经营状况“好转”的比认为“恶化”的仅多1.7个百分点，明显低于其他地区，这表明东北地区以重工业为主的产业结构，决定了其受危机影响相对于东部地区有一定程度的滞后性；从不同规模看，小型企业认为“好转”的比认为“恶化”的多7.9个百分点，低于大中型企业；从不同经济类型看，外商及港澳台投资企业对前景更为担忧，认为“好转”的比认为“恶化”的少7.9个百分点。
从不同行业看，对二季度企业经营状况比较乐观的包括：信息传输计算机服务和软件业、房地产业以及制造业中的医药、化纤、非金属制品、专用设备和电气机械等行业，其认为“好转”的比认为“恶化”的多15个百分点以上；预期相对较差的行业有：交通运输仓储和邮政业、住宿和餐饮业以及制造业中的纺织、服装、造纸等行业，其认为“恶化”的比重要高于认为“好转”的比重。值得注意的是，房地产行业预计二季度经营状况“好转”的比“恶化”的多17.1个百分点，比2008年上升了6.8个百分点，这表明房地产行业呈现出逐渐回稳的趋势。
从企业目前的订货情况看，调查显示，认为一季度企业订货处于“正常”水平的企业经营者占34.8％，认为“高于正常”的占4.8％，两者的合计比重比2008年下降了24.1个百分点；认为“低于正常”的占60.4％。其中东部地区企业、中小型企业和外商及港澳台投资企业订货情况相对较差。
从企业原材料采购数量的变化情况看，调查结果显示，目前主要原材料(含零部件)的采购数量“增加”的企业占13％，“持平”的占31.4％，“减少”的占55.6％，认为“增加”的比“减少”的少42.6个百分点。从不同行业看，原材料采购数量下滑较多的行业包括：服装、造纸、非金属制品、钢铁、有色金属、金属制品、通用设备和电气机械等行业，其认为“减少”的比“增加”的多50个百分点以上。调查表明，企业原材料采购数量出现明显的下滑，这意味着对上游行业如采掘、钢铁、化工等拉动作用将产生一定影响。
关于企业二季度的订货情况，调查显示，认为企业订货将“减少”的占55.1％，认为“持平”的占31.4％，认为会“增加”的占13.5％，认为“减少”的比认为“增加”的多41.6个百分点，这一结果比2008年上升了41.2个百分点。
从不同行业看，纺织、造纸、橡胶、非金属制品、钢铁和通用设备等行业下期订货情况相对较差，认为“减少”的比认为“增加”的多50个百分点以上。
2、企业未来投资计划趋于紧缩
投资计划也反映了企业经营者对未来的预期。调查显示，表示未来计划投资额将“增加”的企业经营者占31.3％，表示“减少”的占40.3％，表示“增加”的比表示“减少”的少9个百分点，而2008年则是表示“增加”的比表示“减少”的多27.3个百分点。
从不同地区看，西部地区计划投资“增加”的比“减少”的多12.9个百分点，而其他地区都是计划投资“增加”的比“减少”的要少，这表明投资向西部转移的特征十分明显。
从不同规模看，大型企业计划投资“增加”的比“减少”的多8.7个百分点，明显好于中小型企业：从不同经济类型看，国有及国有控股公司计划投资“增加”的比“减少”的少1.7个百分点，好于民营企业和外商及港澳台投资企业。调查表明，目前政府实施的大规模经济刺激计划对于国有大型企业效果明显，而民营企业尤其是民营中小型企业的投资有待进一步启动。
从不同行业看，计划投资减少比较多的行业有：服装、钢铁、有色金属、电气机械和通信设备等，其计划投资“减少”的比“增加”的多20个百分点以上；而电力燃气夏水的生产和供应业、信息传输计算机服务和软件业以及制造业中的化工和塑料等行业，计划投资“增加”的比“减少”的多7个百分点以上，相对较好。
企业进口数量也是衡量企业投资需求变化的一个重要指标。调查结果显示，认为一季度企业产品进口数量比2008年同期增长的企业经营者占12.4％，其中“小幅增长”的占9.5％，“大幅增长”的占2.9％；认为“持平”的占37.5％：认为下降的占50.1％，其中“大幅下降”的占20.6％，“小幅下降”的占29.5％。认为进口增长的比认为下降的少37.7个百分点。调查表明，企业进口数量出现下滑，企业投资需求趋紧。
从不同地区看，西部地区认为进口增长的比认为下降的少50个百分点，高于其他地区；从不同规模看，中小型企业认为进口增长的比认为下降的少35个百分点以上，高于大型企业；从不同经济类型看，外商及港澳台投资企业认为进口增长的比认为下降的少50.8个百分点，明显高于国有及国有控股公司和民营企业。
从不同行业看，进口下滑较多的行业有：食品、纺织、塑料、非金属制品和专用设备等行业，其认为进口数量“上升”的比认为“下降”的少50个百分点以上。
在进口数量下滑的同时，进口价格也明显下跌。调查结果显示，
认为一季度企业产品进口价格上升的企业经营者占6.5％，其中“小幅增长”的占5.8％，“大幅增长”的占0.7％；认为“持平”的占43.3％：认为下降的占50.2％，其中“大幅下降”的占9.5％，“小幅下降”的占40.7％。认为产品进口价格上升的比认为下降的少43.7个百分点。从不同行业看，产品进口价格下跌较多的包括：纺织、化工、化纤、塑料、非金属制品、钢铁、通信设备和仪器仪表等行业，其认为产品进口价格上升的比认为下降的少50个百分点以上。
关于“对2009年我国GDP增长的预计”，调查显示，预计2009年我国GDP增长在7％以下的企业经营者占33.9％，预计在7-8％之间的占54.6％，预计在8％以上的占11.6％，总体来看，企业经营者预计2009年我国GDP增长平均为7％，比2008年的调查结果下降了2.5个百分点。
本次调查还问及“您认为中国经济何时触底回升”，调查结果显示，选择“今年一季度”的企业经营者占0.7％，选择“今年二季度”的占5.1％，选择“今年三季度”的占21.1％，选择“今年四季度”的占20.1％，选择“明年”的占43.1％，选择“后年及以后”的占9.9％。调查表明，近半数的企业经营者认为中国经济将在今年触底回升。
关于目前房地产价格，调查结果显示，认为企业所在地区房价总体水平“过高”或“较高”的企业经营者占67.7％，认为“正常”的占27.3％，认为“较低”或“过低”的仅占5％。调查表明，企业经营者认为目前房价仍处在相对较高的价位。
从不同地区看，东部地区认为房价总体水平“过高”或“较高”的企业经营者占72％，比其他地区高8个百分点以上。
关于对2009年企业所在地区房地产价格走势的预计，调查结果显示，认为房价将下降的企业经营者占54.2％，其中认为“下降10％以上”的占9％，认为“下降5～10％”的占25，2％，认为“下降5％以内”的占20％；认为“持平”的占32.6％；认为上涨的占13.2％，其中认为“上涨5％以内”的占7.3％，认为“上涨5％以上”的占5.9％。
从不同地区看，东北地区认为房价将下降的企业经营者占62.6％，要高于其他地区。调查表明，超过半数的企业经营者认为2009房价下行空间不大。
3、企业经营者对未来经营前景保持信心，积极应对危机
面对当前经济形势和企业经营中的困难与挑战，企业经营者表示将采取多种手段积极应对危机。本次调查设计了“为了企业更好地发展，您认为今年贵企业应着重采取哪些措施”这一问题，调查结果显示，在所有13个选项中，选择比重最高的是“加强管理降低成本”(81％)，其他选择比重较高的还有：“增加创新投入”(63.7％)、“开拓国内市场”(53.7％)和“引进人才”(51.9％)。调查表明，为了企业更好地发展，企业将加强成本意识、加大人才引进和创新的力度，这将对经济发展模式的转型起到积极的作用。
本次调查还了解了2009年以来企业培训、出差、休假和奖金等方面的变化情况。调查结果显示，培训“增加”的企业占41.7％，比“减少”的多26.9个百分点；出差“增加”的占24.6％，比“减少”的少9.4个百分点；休假“增加”的占19.9％，比“减少”的多1.3个百分点；奖金“增加”的企业占13.4％，比“减少”的少26.8个百分点。调查表明，面对当前的形势，不少企业都选择了增加培训、减少出差和奖金的方式应对危机。
关于企业家对压力的感受，调查结果显示，认为“压力很大”的企业经营者占28.1％，比2008年下降6.2个百分点，认为“压力较大”的占55.4％，认为“压力较小”的占14.7％，认为“没有压力”的占1.7％。调查表明，与去年下半年相比，企业经营者的心理压力有所缓解，心态相对稳定。
根据国际内部审计协会（以下简称IIA）的SRIA（StatementofResponsibilityInternalAudi－tor内部审计师责任说明）中对内部审计的定义，我们可以看出内部审计职能的演变从1947年至1999年大致经历了财务审计阶段、经营审计阶段、管理审计阶段及风险导向审计阶段四个阶段。各阶段内部审计职能各不相同，但后者总是涵盖前者，且涵盖的面更加广泛。从1999年开始，内部审计进入了一个新的发展阶段。当年，IIA再次对内部审计的定义进行了修订，IIA认为，内部审计是一种独立客观的保证和咨询活动，它帮助企业创造价值及改善企业的运营，协助企业通过系统及规范化的方法，评估及改善企业的风险管理、内部控制及公司治理，帮助企业实现组织目标。2002年，美国国会通过的《萨班斯一奥克斯利》法案，更进一步地使内部审计发生了质的变化，内部审计已经由最初的查错防弊转变为企业增加价值。2004年，IIA对内部审计再次修订，更进一步地明确了内部审计在帮助企业价值增值过程中的作用。IIA通过运用系统、规范的方法，来评价改善企业的风险管理、内部控制及公司治理，帮助企业增加价值和改善企业运营。
二、内部审计与企业价值
企业存在的目的是为了创造价值，既要为股东创造价值，也要为员工创造价值，即实现企业价值最大化。IIA认为，内部审计为企业增加价值，就是要实现企业的所有者、股东、员工及社会各方面的增值，使各方面都得到收益。企业通过生产产品或者提供服务服务于社会从而产生价值，内部审计人员则凭借其专业技能，服务于企业生产经营的各个环节，通过评估企业的生产经营各环节来发现企业在生产运行中存在的问题，并通过管理建议书及审计报告向企业的管理层报告，帮助企业规范管理、规避风险，增加企业价值。随着内部审计的发展，它已逐渐渗透并参与到企业的内部控制、风险管理及公司治理等重要活动中，通过其专业的技能来促进公司治理结构的完善和提升企业的管理水平。在企业中，也仅有内部审计等部门能直接为企业的管理层提供直接或间接的增值服务。内部审计由于其在企业中的特殊位置及职责，它比其他部门更能有效地参与企业的生产经营过程，帮助企业加强内部控制与自我约束，促进企业实现经营目标。内部审计作为企业内部的重要部门，可以凭借其职业特点作为管理层的参谋和助手，通过开展各类审计项目，及时发现企业在生产经营各环节存在的问题，为管理层进行科学决策提供准确有效的信息，为企业不断创造价值。当前，内部审计已经与外部审计、董事会及企业高管成为公司治理的四大基石。内部审计的触角已经延伸至企业的风险管理、内部控制及公司治理等方方面面。2004年10月，COSO在《企业风险管理—内部架构》中也认同内部审计的价值，即内部审计可以通过评价内部控制、风险管理等来为企业提供意见，促进企业价值增值。由此可见，内部审计参与企业公司治理、控制及风险管理，发挥增值功能，已受到理论界和实务界的充分关注。
三、内部审计如何增加价值
企业价值最大化是指企业能够实现所有者、其它利益关系方、顾客和客户的价值最大化。这就需要企业不断地通过生产经营活动创造出的价值超过其初始投入价值，为各方利益集团创造价值，谋取利益。企业增加价值要由其各个部门的共同努力来完成，内部审计部门作为其重要职能部门，也要创造价值。内部审计可以通过保护企业资产、减少组织风险、降低自身审计成本及提出有价值的建议等方式来为企业增加价值。通常有以下几种方式：1．财务收支审计。通过对被审单位财务核算和经营活动的审查，来评判会计核算的正确性、准确性和及时性，其反映的经营活动是否合法、合规、合理。2．经济责任审计。通过经济责任审计的几个方面的审查，来评判其是否很好地履行了经济责任，是否存在违法违纪、损失浪费的情况，在评判个人的同时，也督促被审计对象所在单位纠错防弊，加强经营管理，提高经济效益。3．参与公司治理。内部审计通过参与公司治理，评价内部控制，认识并评价风险管理，从而发现企业在管理和发展中存在的各类问题，提出解决这些问题及风险的应对措施，这些方式都能促进企业价值增值。内部审计通过咨询报告、管理建议书等形式，将发现的问题及建议呈报给企业管理层，为企业的生产经营决策提供有用的信息。管理层一方面可以参考意见建议消除企业潜在的各种风险和管理漏洞，另一方面可以将这些参考意见运用于企业的生产经营各环节，帮助企业实现价值增值。
四、内部审计增加企业价值的途径
内部审计为企业增加价值的途径主要有两种：一是显增值；二是隐增值。显增值，即主要是通过确认和咨询服务为企业提供有价值的信息和建议，从而使得企业生产经营各环节都能降低成本和提高收益，实现企业生产经营各环节的价值增值。隐增值，即主要是通过评价企业风险管理、内部控制及公司治理过程，发现企业在风险管理、内部控制及公司治理中的薄弱环节以及存在的风险，对其风险管理、内部控制设计及执行的有效性等方面进行评价，提出具体的改进意见，促进企业价值增值。
1．评价企业风险管理进程。风险是无时不在的。在日益激烈的市场竞争中，企业的规模越大，企业所面临的风险也就越大。但同时，风险总是与收益成正比关系，风险越高，收益越大。由于企业的目标是企业价值最大化，因此，企业总是追求高风险高回报。这时，如何控制驾驭好企业的风险，成为企业管理层需要关注的问题。如果不能有效的识别风险、评估风险和应对风险，则会给企业带来巨大的损失，影响企业价值的最大化。IIA对内部审计新的定义提及了内部审计在企业风险管理中的重要作用，内部审计是企业风险管理系统中的重要环节，可以通过监督企业风险管理进程，评估企业风险管理的有效性和合理性，并向企业管理层提出改进风险管理的建议。内部审计人员可以根据企业的需求灵活开展审计工作，及时发现问题并解决问题，帮助企业防范和化解面临的各种风险。内部审计还可以为管理层提供企业咨询服务，利用其专业知识，帮助企业改善风险管理活动，制定风险应对措施，防范生产经营过程中可能发生的风险，避免损失的发生，为企业增加价值。
2．评价企业内部控制效果。内部控制是企业加强内部管理的重要环节，他能提高企业防范经营风险的能力，维护企业生存发展。内部审计通过开展内部控制评审，检查企业内部环境等公司层面控制和重要业务流程控制的设计及执行情况，揭示内部控制执行过程中存在的问题和不足；评价内部控制的健全性和有效性，提出整改意见和建议，促进整改存在的问题，进一步完善内控制度建设；规范经营管理行为，防范重要风险，提高经营效率和效果，推动企业内部控制及风险管控水平的提高。在内部控制评审过程中，内部审计通过评审内部制度的设计及执行的情况了来评价内部控制设计及执行的有效性，发现企业在内部控制各流程设计上的缺陷以及各流程在执行过程中存在的问题，从而找出企业在内部控制执行过程的薄弱环节，向企业管理层和相关部门提出改进内部控制的建议和措施，帮助企业健全内部控制，防范和化解经营管理风险，实现价值增值。
3．评价公司治理结构。随着企业公司治理结构的变化，企业的目标也由利益最大化变为企业价值最大化。内部审计的定义也由原来的“查错防弊”转化为企业增加价值，提高企业的运营效率。近年来，内部审计在企业公司治理中的作用日益凸显，内部审计通过参与企业生产经营管理的诸多领域，诸如企业文化、经营理念、行为准则等领域，来评价其设计、执行的完整性、有效性和合法性。通过评价企业经营战略、战术及信息共享等方面，促进企业完成管理目标。它通过监督和评价企业的内部控制及风险管理，帮助企业改善运营环节，提高管理水平。内部审计凭借其专业技能，运用系统规范的审计方法，获取内部控制及风险管理相关资讯，评估企业风险管理及内部控制体系，帮助企业增加价值。同时，内部审计可以运用多种审计手段，拓展审计内容，由消极的以发现和评价为主向积极的提供防范和解决方案为主的转变，由事后审计向事前审计转变，由监督评价向监督评价服务和增加企业价值的转变。如今，内部审计已不再仅仅是企业的“免疫系统”，而上升为参加企业管理，为企业增加价值、改善企业经营管理，成为企业生产经营环节中重要的管理部门，为企业价值的最大化添砖加瓦，为生产经营、公司治理提供保障，发挥着越来越重要的作用。
4．当好“参谋”和助手。由内部审计的定义我们可以看到，内部审计已经由原来的“查错防弊”上升为参与企业管理。这就要求内部审计部门要积极的参与企业治理，及时发现企业在生产经营过程中存在的问题的矛盾，向领导层报告，帮助企业规避风险，解决问题。内部审计由其身份的特殊性，要求其能接触企业生产经营的第一线，容易发现和了解生产经营各环节存在的各种问题，通过其专业的视角，将审计过程中发现的问题进行归纳、整理，从而针对各类型问题进行剖析，提出有针对性和可操作的审计意见及建议，形成高质量的审计报告和管理建议书，为企业领导层的决策提供有力的支撑，帮助企业健康快速发展，实现企业的价值。这就要求内审部门要做好企业领导层的“参谋”和助手［1］。
5．按需提供“多产品”服务。传统的内部审计主要是以查错防弊为主，主要是保证企业财务核算的正确性、准确性，并附带针对企业的不足提出一些意见建议，随着审计的不断发展，内部审计职责也逐步向提升企业管理水平、为企业提供增值服务方向发展。内部审计由于其专业的特殊性，内审组织的知识结构较为复合，能为管理人员提供一些培训和指导，解决一些管理人员的知识盲区。随着社会的不断进步，企业管理层、决策层面临的问题也越来越多，企业面临的内外风险也增多了，这就要求内部审计部门能随时对各式各样的问题进行把脉问诊，这样也就衍生出了内审部门的咨询业务。“咨询”是因客户增加价值、提高企业经营的要求而提供其专业方面的建议或顾问服务［2］。咨询服务可能涉及的面更加广泛，涉及企业生产经营的方方面面，这也使得内审部门需要提供“多产品”服务，从各方面为企业提供服务，为企业增加价值。
审计目标是一定历史阶段的产物，随着我国市场经济的深层次发展，有关法律，法规的不断健全和完善，企业的会计行为将逐步走向规范。因此，注册会计师审计的主要目标将不再是会计报表的“三性”鉴证，而应向管理的领域有所深入和发展。
一、从审计的产生和发展论审计目标
独立审计产生于工业革命时代。那时，财产所有者对财产经营者最关心的是其真实性。他们想了解会计人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为。因而，此时的审计目标是查错防弊。
在19世纪末和20世纪初，随着资本主义经济的发展和企业规模的日益扩大，会计业务也日趋复杂，此时，审计对象已由会计账目扩大到资产负债表，审计的主要目标是通过对资产负债表数据的审查，判断企业的财务状况和偿债能力。在此阶段，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公证性。
进入20世纪30～40年代，随着世界资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现及广大投资者对投资收益情况的关心，整个社会注意力转而集中于收益表上。特别是1929～1933年间的世界经济危机，从客观上促使企业利益相关者从仅仅关心企业财务状况，转变到更加关心企业盈利水平和偿债能力。在此期间，审计总目标是判定被审单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩，以确定会计报表的可信性。
20世纪中叶以后，资本主义从自由竞争发展到垄断阶段，各经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展。国家间资本的相互渗透，使审计对象日趋复杂。激烈的市场竞争，使审计目标也从原来的仅限于验证企业财务报表的公允性扩展到内部控制、经营决策、职能分工、企业素质、工作效率、经营效益等方面。因此，经营审计、管理审计、绩效审计等便从传统审计中分离出来，评价企业工作的经济性、效率性、效果性成为独立审计工作的主要目标。
二、从市场经济的发展论注册会计师的审计目标
经济的发展，市场竞争日趋激烈，企业为了在竞争中立于不败之地，可谓煞费苦心。因此，注册会计师单纯的报表审计并不能解决企业所关心的问题，企业迫切需要事务所能通过审计，为其在改革管理体制，改变经济增长方式，调整经济结构，加强经营管理，提高经济效益等方面，提供信息，提出建议，给予帮助。但很多事务所尚无足够的能力或尚未注意紧扣企业想要解决的问题进行工作。这也是企业对社会审计缺乏内在需求的原因之一，应引起事务所的足够重视。注册会计师应牢记，客户是上帝，企业的需求就是注册会计师的审计目标。
关键词：旅游中小企业；虚拟经营；风险；防范
虚拟经营作为一种新型的企业经营方式，以其特有的经营机制和竞争优势，正在被越来越多的企业所采用。然而，虚拟经营也是一种有成本、冒风险的经营方式，旅游中小企业须采取必要措施，建立和完善风险防范机制。
一、旅游中小企业虚拟经营的涵义
虚拟经营，是指企业在有限资源约束下，为了获取最大竞争优势，仅保留企业中的关键功能，而将其他功能虚拟化――通过各种方式借助外力完成企业的生产、销售、产品开发、售后服务等一系列经营活动，从而最大限度地利用资源，以最低成本实现企业经营规模和经营业绩的迅速扩张。虚拟经营的精髓，是企业将自身的资源优势与其他企业的资源优势相结合，既保持了企业的独立性，又创造了新的竞争优势，是一种新的企业经营方式和资源配置模式。旅游中小企业虚拟经营明显不同于传统的经营方式，具有自身特性。
二、旅游中小企业虚拟经营的模式选择
（一）虚拟生产
虚拟生产又称外包加工，是企业虚拟经营的最初模式，它主要是指企业将其生产制造加工职能虚拟化，或者说，企业将其产品的生产加工外包给其他企业，而自己则集中精力集中资源，加强技术研发、产品设计、品牌塑造或销售网络建设等核心能力培养，强化自身竞争优势。
（二）虚拟营销
它是指企业将自身的营销网络建设虚拟化，以有效利用外部企业的销售力量，扩大自身营销能力。虚拟营销的参与各方，借助契约、合同、规章、行业惯例等，确定各自的工作方式、工作范围、责任、权利和收益分配事宜。总公司与下属各销售公司在产权上相互分离，下属销售公司具有独立的法人资格，通过签订合同等形式与总公司达成协议，为总公司销售产品。
（三）战略联营
亦称战略联盟，主要指两个或两个以上有着共同战略利益的企业为达到共同拥有市场、共同使用资源的战略目标，通过各种协议、契约而结成的优势互补、风险共担的一种松散的合作模式。这种合作是自发的，非强制性的。
三、旅游中小企业虚拟经营存在的风险
（一）虚拟经营引发企业文化冲突
在每个企业内部，员工接受其共同的行为准则或行为规范的指导。企业实施虚拟经营后，在引入外部优势资源的同时，也不可避免地输入外来文化，由此产生了文化交流。这时，如果企业加强文化管理与整合，增强员工之间的心理磨合，企业间的合作就能顺利进行；如果企业不注重文化整合，相互间缺乏信任，虚拟经营的效果就大打折扣。
（二）虚拟经营不可避免地造成企业技术和人才流失
企业技术的流失，主要是在本企业员工同合作方员工交往过程中出现的。在本企业向合作方学习，以正式或非正式手段从对方获得技术、知识和信息的同时，对方也会如此，由此造成本企业的技术流失。同时，虚拟经营也使合作方更有机会了解和掌握本企业的各种人才状况，因而在虚拟经营进行中或结束后，对方可能以更加优厚的待遇将本企业的某些人才吸引走，导致本企业生产、经营或技术开发陷入困境。
（三）虚拟经营本身隐含着企业不合作行为
各企业通常是以其观念、目标、任务以及文化的共同协议为基础参与虚拟经营的。这种共同的协议应得到各企业的认真执行，要求各企业在战略与行动两个层面上都要展开有效合作。然而，由于参与虚拟经营的企业都是独立的经济实体，都有各自的经济、文化、战略目标，他们优先考虑的问题不同，对执行协议的态度不同，意见难以完全统一。这些不同容易引发企业间的不合作行为，增加虚拟经营失败的风险。
四、旅游中小企业虚拟经营风险的防范与控制
（一）企业必须认真筛选适合自己的虚拟伙伴
企业往往将其内部的劣势确定为虚拟经营的方向，然后通过借用外力――虚拟伙伴的力量，对劣势加以改善或弥补，以实现企业有价值的虚拟结合。因此，选择适宜的虚拟伙伴至关重要。而正确选择伙伴企业的标准是：伙伴企业要有核心竞争力，其核心竞争力符合本企业的需要，与本企业的核心竞争力具有互补性，并且，伙伴企业确实要有进行合作的现实需要和愿望。
（二）重视企业文化建设，创建合作双赢的企业文化
要从企业实际出发，明确企业基本价值取向和行为规范，并在员工中形成共鸣，使员工在任何时候都能保持思想统一、同舟共济，具有强大凝聚力和向心力。因此，在企业文化建设中，还须注意吸取合作方的文化精华，并将其融进企业文化建设的每个细节中，培养合作意识，建立合作双赢的新型企业文化。
（三）建立和完善企业虚拟经营的有效监控机制
参与虚拟经营的众多企业，除了共同签订一个目标明确、界定严格、兼顾各方利益的协议外，还应建立一个针对虚拟经营运行的有效监控机制，以便使企业随时了解要素资源的流动是否符合协议要求，各企业发展目标是否与合作目标相一致，整个虚拟经营是否沿着既定路线顺利进行。同时，企业还应根据虚拟经营的不同模式，在研发、设计、生产、销售等方面建立配套评估机制，并进一步制定包括检查、反馈、激励、约束等方面的作用机制，以保证整个虚拟经营稳妥有序地组织实施。
（四）提高企业的决策能力和协调能力
较高的决策与协调能力是确保虚拟经营高效运作的重要前提。虚拟经营是一种超越产品经营和资本经营的更高层次的经营方式，它对一个企业的综合能力，包括应变能力、创新能力、整合能力以及与合作伙伴的合作能力、协调能力等都提出了更高的要求。不具备这些能力的企业很难实施虚拟经营。旅游中小企业应加大力度增强综合能力，占领竞争制高点，从容应对竞争对手提出的各种挑战。
参考文献：
[1]杨乃定.企业风险管理发展的新趋势.中国软科学，2008.6
[2]张彦君.中小服装企业品牌虚拟经营模式研究.兰州大学，2007.10
关键词：企业负责人；业绩考核
中图分类号：F272.91文献标识码：A文章编号：1672-3198（2007）10-0096-02
2003年11月25日，国资委颁布了一部关于国有资产监督管理的重要法规――《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》。该法规是在国资委深入调查研究，广泛听取中央企业意见的基础上形成。依据“年度考核与任期考核相结合、结果考核与过程评价相统一、业绩考核与奖惩紧密挂钩”的考核思路和“依法考核、分类考核、约束与激励机制相结合”的考核原则制定。为了进一步满足实际监管需要，更好的履行对国有资产监管的职责，适应企业发展出现的新情况，国资委于2006年对《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》（以下简称《办法》）进行了重新修订，颁布了《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》（2006修订本）。
修订后的《办法》共分五章四十条，对中央企业负责人的年度经营业绩和任期经营业绩的考核都作了明确规定，并制定了详细的奖惩标准。其中第一章总则，共五条，具体规定了业绩考核的依据、对象、方式和原则。第二章年度经营业绩考核，共计八条，规定了年度经营业绩考核的有关内容。具体内容包括：年度考核的期间、年度经营业绩责任书的内容、年度业绩考核的指标、年度经营业绩责任书签订的程序、年度经营业绩责任书完成情况的考核程序和国资委对年度经营业绩责任书执行情况实行动态监控的方式等。第三章责任经营业绩考核，共七条，规定了任期经营业绩考核的有关内容。具体内容包括：任期经营业绩考核的期限、任期经营业绩责任书的内容、任期经营业绩考核的指标、任期经营业绩责任书的签订程序以及任期经营业绩责任书完成情况的考核程序。第四章奖惩，共十一条，主要对经营业绩考核结果的评分计算及有应的奖罚措施做了具体规定和说明。第五章，共九条，主要是进一步说明《办法》的适用范围，并对有关情况作了补充说明。
修订后的《办法》较好实现了考核指标共性与个性的结合、年度考核指标与任期考核指标的结合以及考核结果与奖惩的结合，通过严格规定考核的程序和方法，使得考核更具实践操作性，增强了考核的客观公正性。但是修订后的《办法》仍存在以下四个的不足：
（1）对企业经营者的定义范围过大。据《办法》规定经营业绩考核对象：国有独资企业和不设董事会的国有独资公司的总经理(总裁)、副总经理(副总裁)、总会计师、设置董事会的国有独资公司和国有控股公司则是正副董事长、董事和正副总经理或正副总裁以及总会计师、国有独资企业、国有独资公司和国有控股公司党委(党组)书记、副书记、常委(党组成员)、纪委书记(纪检组长)的考核及奖惩依照本办法执行。这是一支相当庞大的队伍，少则十多个人，多则几十个人。这样虽可以调动较多人的积极性，但是容易出现责任不集中，在出现了问题的时候人人有责任，又无人承担责任的情况。
（2）考核指标中缺乏对企业在战略管理、自主创新、资源节约和环境保护方面的具体评价指标，这就不利于将以上各方面的考核落到实处。《办法》在企业负责人经营业绩考核工作遵循的原则中规定了要按照科学发展观的要求，推动企业提高战略管理、自主创新、资源节约和环境保护水平，不断增强企业核心竞争能力和可持续发展能力。而且这一原则在《办法》的多个方面都有所体现，但是都只是原则上的要求，缺乏切实的业绩考核指标予以支撑。
（3）对承担不同责任的经营者用相同的考核指标给与考核，这一考核办法很不合理。从《办法》中可以看出，实行年薪制的中央企业不论是对董事长、总经理，还是对董事和总会计师考核指标是一样的。不同的仅是计算系数而已，如《办法》指出:“被考核人担任企业法定代表的其分配系数为1，其余被考核的人的系数根据企业各负责人的责任和贡献，由企业确定”。但是，因为董事长承担的责任，主要是企业的成长能力；总经理承担的责任，主要是企业的盈利能力；而总会计师承担的责任，主要是企业资产运营的能力。他们各自承担不同的责任，却以同样的指标进行考核，这显然是既不合理、也难以起到有针对性的效果。
（4）没有设置参考行业平均水平的考核指标。现行《办法》的考核指标，没有考虑各个行业的平均水平，无论是年度考核中利润总额和净资产收益率指标，还是任期考核中的资产保值增值率和三年主营业务收人平均增长率，都是先由企业自报、后经国资委审核而定。这种考核办法的好处是：尊重企业实际，从每一个企业的实际出发，原来效益好、基础好的企业，指标订得高一些；原来效益差，基础不好的企业，指标就订得低一些，合企业之情，比较容易操作。但这种考核办法有一个最大弊端，就是容易出现“鞭打快牛”、“优惠慢牛”、“照顾病牛”的现象，不利于促进企业持续健康快速发展。
针对以上《办法》中存在的不足，拟采取以下措施予以改进：
（1）进一步明确对企业经营者的定义范围。企业经营者应以国资委直接任免的企业负责人为宜，具体包括企业法人代表和总会计师两人。这样可以实现目标明确，责任集中，考核方便。对于管理机构其他人员的奖惩，那是属于企业内部的事，国资委可放权让企业自己进行处理。
（2）针对承担不同责任的经营者应设置不同的考核指标体系予以考核。针对董事长承担的责任主要是企业的成长能力方面，所以其考核指标体系的设置应以技术进步指标和资产的保值增值指标为主；对于总经理承担的责任主要是企业的盈利能力方面，所以其考核指标体系的设置应以利润总额和净资产收益率指标等为主；总会计师承担的责任主要是企业资产运营能力，其考核指标体系设置应以总资产周转率、流动资产周转率、应收账款周转率以及不良资产比率和资产损失比率等为主，从而做到资产效益最大化和资产损失最小化。
（3）在考核体系中考虑设置行业的平均水平。对于目前参照条件不是很成熟这种情况，在考核指标中可先通过计算设置一个行业平均水平，并对该平均水平指标赋予权重，权重占多大比重，可视企业而定，但最少不能低于25%。否则，就会失去权重的意义。当参照条件成熟以后，考核指标的量化可以行业平均水平为依据，这样才能使“快牛”得益，“慢牛”受力，“病牛”淘汰，出现一个你追我赶的良好局面。
参考文献
【关键词】国企；职业经理人；改革
中共十八届三中全会《决定》提出，“建立职业经理人制度，更好发挥企业家作用，合理增加市场化选聘比例”，为深化国有企业改革提出了更高的要求。国企职业经理人，一般是指在集团公司、子公司、孙公司或事业部的经营管理岗位上担任总经理（总裁）、副总经理，以及相关职位的高管人才。过往国企内部的经营管理者，大多是企业内部培养或政府主管部门任命，或至少一直在国有企业“体制内”工作，以市场化的手段去选聘职业经理人的情况较少。
一、在中央对新一轮国企改革进行了顶层设计之后，各地逐步开展相关工作试点，推进过程中遇到的主要困难
在中央对新一轮国企改革进行了顶层设计之后，各地逐步开展相关工作试点，但从目前此项改革（包括体制、机制、模式变革）推进情况来看，仍存在以下主要困难：
1.企业市场化高速发展和企业经营班子市场化改革严重滞后之间的矛盾。虽然大部分市场化程度较高的国企，其高管大都按市场化的方式进行管理，但现有经营班子与职业经理人身份转换通道尚不畅通，对符合现有岗位要求、且有意愿申请转聘成职业经理人的经营班子成员的内部转聘机制尚不明确。
2.公司治理结构与职业经理人的权责不匹配。职业经理人最核心的是要实现一个企业的所有权、法人财产权和经营权的有效分离。在公司治理上，各级政府主管部门会对企业直接下达各种指标和要求，而指标和要求本身理应属于经营权范围之内的事情。再加上国企在追求最高效率和最大效益时，也兼顾内部资源结构的匹配，也会在某种程度上导致职业经理人的权责对等不能实现。3.目前职业经理人市场的现状不容乐观，市场发育不完善，市场交易成本高、交易效率低。构建以政府为主导的职业经理人市场治理体系、培育成熟完善职业经理人市场是国企职业经理人改革及效果评价需首要解决的问题。通过市场在配置职业经理人的过程中发挥更充分的作用，为国企引进优秀的职业经理人提供通道。
4.职业经理人的甄选引进、竞争机制亟待充实完善。职业化、专业化、有利于公司治理战略性变革、创新经营管理的职业经理人来源不足，如何进一步拓宽、加深人才引进的范围、渠道，发挥优中选优、优胜劣汰的竞争机制既是基础又是核心的问题。
5.职业经理人评价与考核机制亟待进一步细化梳理。由于国有集团企业所涉及的投资企业类型多、业务模式差异大，对引进的职业经理人才的履职能力不能简单的一刀切。如何建立健全以业绩为导向的国企职业经理人评价与考核制度，既符合市场化原则，又兼顾不同类型国企的实际特点。
6.职业经理人激励与约束机制需更符合市场化、多样化导向。居于国企特点，在激励层面市场化手段和方法还不足，比如无法实施股权、期权等中长期激励方式等。
建立国企职业经理人制度是国企改革进入深水区的一项重要改革措施，需要做好顶层设计的同时，大胆探索和稳健推进。
二、主要对策建议
1.完善企业法人治理结构，坚持党管干部原则与董事会依法选择经营管理者相结合，清晰界定国资监管机构、企业党组织、企业董事会在职业经理人选聘和管理工作中的职责。依法落实董事会在职业经理人选聘、业绩考核、薪酬分配等方面职权。
2.采取公开遴选、竞聘上岗、人才中介机构推荐等市场化方式，不拘一格广开进贤之路，遴选、吸纳一批市场充分认可的职业经理人到国企干事创业。通过市场化的内外部人才选聘，既补充了外部人才，也能让让国企高管从市场中来到市场中去，成长为真正意义上的职业经理人，落实《决定》提出的国企管理人员能进能出要求。
3.企业经营管理者市场化采用双轨制。畅通现有经营管理者与职业经理人身份转换通道，推动现有符合岗位要求，并自愿申请转聘成职业经理人的经营管理者实行内部转聘。愿意按原有体制进行聘任的经营管理者（含董事长）继续保持原有的聘任和管理方式，但是建议退休后享受公务员相关待遇。
4.职业经理人实行任期制与契约化管理相结合，全面实行身份市场化和职责契约化管理，签订职业经理人聘任协议和业绩合同，严格聘期管理和目标考核，实现市场化退出。
5.由董事会制定与市场化相匹配的符合企业实情的薪酬分配体系和激励机制，推行激励与约束相统一，业绩与职位、薪酬与风险、责任相一致的薪酬考核管理体系。建议构建以经营业绩为核心，以企业经营效益、价值增值相联系的股权、期权等多元化的分配体系，激活分配机制。建议国资管理部门分行业、分企业、分阶段加以研究，根据不同国企特点，制定相应的激励计划，在厦门国企改革指导意见下出台具体的配套文件。
6.建议政府与企业共同推进职业经理人队伍建设。政府牵头培育建立一支较高素质的职业经理人才库，为企业选用提供相关服务。政府设立人才培训基金，推动职业经理人队伍建设。
三、下一步试点工作推进建议
1.建议在国企商业一类企业中，选择一批条件较为成熟的企业作为改革试点单位，推进职业经理人市场化改革。
2.建议逐渐改变和优化企业的董事会成员结构，董事会成员可由以下三类人员组成：国资委派遣专职董事、从企业中选拔企业董事（含职工董事）、从企业外部选聘独立董事，三类人员构成应保持合理的比例。如董事会成员可设定5人，国资委派遣专职董事1人、企业中选拔企业董事3人、企业外部选聘独立董事1人。
3.同意条件成熟的企业经营班子成员申请通过改革转聘成为市场化的职业经理人。由企业董事会代表股东依法履行高管管理职责，行使对企业经营班子的考核奖惩、薪酬分配权。
参考文献：