关键词：税务教育行业税收管理税务登记
教育行业的公益性质无形中造成了人们的“税不进校”观念根深蒂固。教育行业税收政策的复杂性以及税收政策宣传不到位问题的存在，客观上造成税务机关对该行业的税收管理出现了盲区。如何加强教育行业的税收管理工作，切实堵塞税收漏洞，应当成为税务人员认真思考的问题。最近，笔者对教育行业税收政策及相关问题进行了学习和思考，现对有关问题作出粗浅的分析，以期对教育行业的税收管理工作有所启示和帮助。
一、教育行业税收征管工作现状
教育机构种类较多，按组织形式划分，主要包括事业单位、社会团体、民办学校等非企业组织和各类企业组织。据统计，目前在虞城县范围内，登记注册且正常运营的教育培训机构共有557所，其中从事学历教育的551所，非学历教育的6所。在从事学历教育的551所教育机构中，从事幼儿教育的有76所，从事小学教育的有438所，从事中学教育的有37所。在此范围之外，还存在提供教育培训服务的个体工商户、大量的未登记注册的无照培训机构和为数众多的家教执业者个人。
目前虞城县教育培训行业提供的主要有学历教育、学前教育、专业技能培训、职业技能培训等多种多样的教育培训服务，适应了不同的社会需求。根据有关规定，学校主要提供学历教育，其收费项目和标准较为明确，其他单位及个人则提供除学历教育以外的诸多培训，其收费项目和标准基本按照市场供需状况确定，存在一定自由度和伸缩性。
教育培训行业取得的收入涉及免税项目和应税项目。免税项目是，对从事学历教育的学校(含政府办和民办)提供教育劳务取得的收入，免征营业税；对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税．应税项目主要涉及税费有营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、企业所得税等。除税法规定的减免税项目收入外，教育培训收入均应依法缴纳营业税、企业所得税、个人所得税等税收，其中应纳营业税主要涉及营业税文化体育业税目，按照3％的税率缴纳。
数据统计显示，目前虞城县的学校均未缴纳营业税、企业所得税等税款，缴纳的主要为个人所得税；其他教育机构有的虽然缴纳了营业税等，但与实际经营情况严重不符，税款流失严重；无照教育机构及个人未缴纳任何税费。
二、教育行业税收征管存在的问题
近年来，教育体制改革不断深化，办学体制日趋多元化，各类教育机构如雨后春笋般涌现，公办教育、民办教育、公私合办教育等多种办学形式并存，使得教育行业税收成为社会和公众关注的热点。国家也相继出台了有关教育劳务的税收管理规定，明确了对教育超标准收费或接受捐赠、赞助行为等征税的规定。尽管如此，教育行业的税收征管工作依然存在着以下几方面的问题。
不按规定办理税务登记，导致教育行业税收征管的基础工作不够扎实。税务部门不能参与各类教育机构的设立、考核、验收等各个环节，很难掌握详细税源情况和各类教育机构有关资产、资金、分配等方面的具体信息。各级教育部门在对待教育劳务税收问题上存在本位思想，不积极配合，不及时提供相关数据和资料，税务部门很难从源头上进行控管。据调查，目前大部分学校、培训机构等都没有办理税务登记，纳入正常税收征管的就更少了。另外，还有部分小型民办教育以培训班、辅导班形式出现，没有自有资产，办学设施全部是租用的，教师全部是聘用的，学制也不固定，有的全天授课，有的只是利用假期、节假日或晚上授课，流动性大，隐蔽性强，三证(办学许可证、非企业单位登记证、收费许可证)不全或根本没有，对这类教育劳务税收税务部门就更难控管了。
税务管理人员对教育行业的有关政策不理解，制约了教育行业税收征管质量和效率的提高。教育行业的公益性质，使人们“税不进校”的观念根深蒂固。加之教育行业有关政策的复杂性，客观上造成税务机关在该行业税收管理方面存在盲区。具体表现一是对教育行业的划分及登记管理有关规定不了解，直接造成了部门协作不畅、信息交流不通等，无法掌握教育行业的税源情况；二是对教育行业税收政策不了解，如对营业税、企业所得税等税收政策及有关的优惠政策不理解，直接影响了税收政策的贯彻执行，造成了对教育行业税收征管的缺位。教育机构不按规定使用发票，加大了教育行业税收征管的难度。多年以来，教育机构的收费一直是使用财政部门印制的行政事业性收费收据，造成了大部分教育机构在收取国家规定规费以外的费用过程中，不按规定使用税务部门监制的发票，有的使用白条，有的采用自制收据，有的使用行政事业性收费收据，使税务部门对其收入情况不易掌握，这就加大了教育行业税收征管工作的难度。
从业者纳税意识淡薄。学校提供学历教育，享受一定的税收减免无可厚非，问题主要出在其他培训服务当中。各类机构提供了种类繁多的培训服务，取得的收入并不低，但所缴纳的税款少之又少，原因是多数培训者没有纳税常识，未按规定设置账簿或虽设置账簿但账目混乱、资料残缺不全，无法正确计算收入额和应纳税所得额。更有办班人受利益驱使，只为赚钱，对有关税收政策置若罔闻，不但不积极主动纳税，反而有意逃避纳税，纳税意识十分淡薄。
三、进一步加强教育行业税收管理的措施
为了加强对教育行业的税收管理工作，进一步堵塞税收征管工作中的漏洞，消除教育行业税收征管工作的盲区，各级税务机关在教育行业税收管理工作中应注意把握并处理好以下几个方面的问题。
(一)加强教育行业的税务登记管理
熟悉教育行业的划分标准。按照国家统计局公布的标准，目前教育行业可分为六大类，一是学前教育，包括各类幼儿园、托儿所、学前班、幼儿班、保育院等；二是初等教育，主要指各类小学；三是中等教育，包括各类初级中学、高级中学、中等专业学校、职业中学教育、技工学校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校办的函授部、夜大、成人脱产班、进修班)；五是其他教育，包括职业技能培训(职业培训学校、就业培训中心、外语培训、电脑培训、汽车驾驶员培训、厨师培训、缝纫培训、武术培训等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括党校、行政学院、中小学课外辅导班。为了表述的方便，笔者在此将“学前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和课外辅导班”分别简称为“幼儿园”“学校”“培训机构”。
明确相关登记管理部门。根据《教育法》的有关规定，县级以上教育行政部门主管本行政区域内的教育工作，其他有关部门在各自的职责范围内负责有关的教育工作。其他有关的部门，主要包括教育、劳动和社会保障(现为人力资源和社会保障)、机构编制、民政、发展改革(物价)、财政、税务等部门。《事业单位登记管理暂行
条例》规定，各类公办学校、公办幼儿园属于事业单位；根据《教育类民办非企业单位登记审查与管理暂行办法》规定，各类民办学校(学历教育范围)、民办幼儿园属于民办非企业单位；根据《职业培训类民办非企业单位登记办法(试行)》规定，各类民办职业培训机构(非学历教育范围)也属于民办非企业单位。按照有关法规规定，各类公办学校应当到县级以上机构编制管理机关所属的登记管理部门办理《事业单位法人证书》；各类民办学校(学历教育范围)、民办幼儿园应当到县级以上教育行政部门办理《办学许可证》，到同级民政部门办理《民办非企业单位登记证》；各类民办职业培训机构(非学历教育范围)应当到县级以上劳动和社会保障部门办理《办学许可证》，到同级民政部门办理《民办非企业单位登记证》。另外各类学校、幼儿园、培训机构还应当到物价部门办理《收费许可证》等。
加强税务登记管理。《税务登记管理办法》第2条规定：“企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。”《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》规定，事业单位、社会团体、民办非企业单位，均应按照《税收征收管理法》及其实施细则、《税务登记管理办法》的有关规定，依法办理税务登记。上述各项规定均明确要求各类学校、幼儿园、培训机构到主管税务机关依法办理税务登记。目前，部分学校、幼儿园、培训机构办理了税务登记，但仍有部分学校、幼儿园、培训机构没有办理税务登记，游离于税务管理之外，这应当引起各级税务机关的高度重视，采取有效措施切实加强各类学校、幼儿园、培训机构的税务登记管理工作。
(二)进一步加强税法宣传
开展教育行业税收征管工作的主要依据是财政部、国家税务总局《关于教育税收政策的通知》(财税[2004]39号)，该文件从四个方面规定了教育行业的税收优惠政策。为了解决教育行业税收政策在实际执行中存在的问题，财政部、国家税务总局下发的《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》(财税[2006]3号)又对教育劳务征收营业税有关问题作了进一步的明确。但由于《教育法》《义务教育法》《高等教育法》《职业教育法》《民办教育促进法》等法律法规关于税收的规定十分笼统，征纳双方对教育行业的纳税问题均存在不少模糊认识。大部分学校对“教职工缴纳工资薪金个人所得税”比较认可，而认为学校本身享受国家规定的税收优惠政策，不应纳税。据调查了解，持“税不进校”观点的还大有人在，甚至部分税务人员也认为幼儿园、学校不用纳税。可见，对教育行业现行税收政策的宣传确实存在不少问题。
针对上述存在的问题，税务管理部门应进一步提升服务质量，比如在各学校及培训机构开展专项宣传，把有关的税收政策送进校门，送进课堂，使老师学生都能知税法、守税法；应定期召开学校及培训机构的法人代表、财务人员座谈会，对税法的严肃性做明确的说明。总之，各级税务机关应切实加强对教育行业税收政策的宣传工作，要深入到教育行业的有关主管部门、学校等单位，深入细致地讲解有关税收政策，切实提高各类教育机构相关人员的纳税意识和税法遵从度，以确保教育行业税收政策得到贯彻执行。
(三)加强教育行业税收优惠管理工作，认真落实各项税收优惠政策
各级税务机关要严格执行教育行业的税收优惠政策，切实加强对教育行业减免税的管理工作。严格执行教育劳务免征营业税的范围、收费标准、会计核算、纳税申报和减免税报批手续，严格界定征税收入和免税收入的范围。一是必须符合税收政策规定的减免税范围。各级税务机关要严格区分学历教育和非学历教育，正确把握教育行业的税收优惠政策，严格控制教育行业的减免税范围。二是收费必须经有关部门(一般为财政、物价部门)审核批准且不能超过规定的收费标准。超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，均不属于免征营业税的教育劳务收入，一律按规定征税。三是必须单独核算免税项目。各类学校均应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的一律照章征税。四是各类学校必须按规定办理减免税报批手续，否则一律照章征收相关税收。
(四)进一步加强财政税务票据童理
1、协调相关部门，加强运输营业税、建安营业税、耕地占用税、房产税、土地使用税等税种的征管工作，保证零散税的及时、足额入库；
2、抽调人员对企业占地进行实地丈量，查遗补漏；
3、重点检查建安营业税、耕地占用税的征缴情况。
（二）煤矿（非煤矿山）税收管理检查组职责
1、向市税收协调领导小组申请，由市煤管部门按月反馈各煤炭企业领用煤管票的数量，与我区测产情况进行比对、分析；
2、与市税收协调领导小组协调，责成市工商管理部门主动配合，尽快落实露采煤矿证照，纳入正常税收管理渠道；
3、煤矿（非煤矿山）税收管理检查组下设的规范煤炭(非煤矿山)企业产权交易行为检查组专门检查煤炭企业私下交易、逃避税收等违法违规行为。
（三）煤矿（非煤矿山）产量测算组职责
1、配合市财政局做好称重系统安装工作；
2、负责煤矿（非煤矿山）产量测算工作，并聘请中介机构、专业技术人员对露采煤矿进行实地测产；
3、做好煤矿（非煤矿山）税收与产量比对、分析工作。
各成员单位职责
国税局、地税局、西来峰地税局、乌海市地税直属征收局：加强税收征管工作，分析税收形势和税源变化情况，对规模以上企业、重点税源企业、行业重点企业实行动态监控，对税收工作中出现的问题及时向税收协调办公室反映，并提出切实可行的解决办法，国、地税之间紧密配合，加大联合办税力度，优化纳税服务。
工商分局：及时向税收协调办公室提供辖区企业和个体工商户注册、登记、变更、注销情况；积极协调配合企业办理营业证照。
区发改局、经济局、统计局、商务局：及时向税收协调办公室提供新建、续建项目的开工建设情况，招商引资企业资金到位情况。
区煤管局、安监局、国土资源分局：向税收协调办公室提供煤矿和非煤矿山企业生产经营情况，通报企业产量；协助相关煤炭企业办理营业证照。
区建设局、经济开发区管委会等项目建设单位：向税收协调办公室提供建设项目进展情况，做好代扣工作。
为进一步加强依法治税工作，建立健全和规范税收秩序，堵塞零散税收征管的跑、冒、滴、漏，营造良好的税收征管环境，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国行政许可法》的相关规定，结合零散税征收管理工作的实际情况，现对零散税收协管工作（以下简称协管或协税），特提出如下意见：
一、明确协管范围
协助税务部门征收的零散税收是指在本辖区内由国税部门、地税部门征收管理的个体工商户、私人房屋出租户、个人举办的各类培训、无证装修装饰（含家庭）建筑安装、个体运输户（仅限市区内经营运输业务的小型货车）等应税行为，且采取定期定额方式征收的增值税、营业税、个人所得税、房产税、印花税、车船使用税。
零散税协管范围内的征管户由正常户和非正常户组成。正常户是指已办理工商、税务登记、取得纳税识别号并正常纳税的征管户；非正常户是指正常户以外其他经营户。
二、掌握协管内容
（一）协管方式
各街乡镇均有责任协助税务机关做好税收征收管理工作，创造良好的生产经营环境，服务纳税人，精心培植税源，防止税源流失，并明确协税专班，组成协税办公室，具体负责落实各项协税事项和任务。对发现漏税户或经营行为，应主动及时地向税务机关反馈情况，确认是否属于应税行为后再作好后续工作。对零散税的协管工作，区税务机关拟定在街试点，探索加强零散税协管的经验，以促进此项工作在全区取得好的成效。
（二）任务统计
1.每年由税务机关提供上年度各街乡镇零散税的正常纳税征管户数（不含私人房屋出租户），拟定零散税协税的任务，反馈给各街乡镇，经各地审核认可盖章后报税务部门，然后分解下达执行。
2.协税范围内的各类征管数据的统计由基层税务部门提供，区税务机关按季汇总入库税款，掌握滞欠税款等相关明细数据，并根据情况加强对各街乡镇协管税工作的具体指导。
（三）户管异动
1.各街乡镇协税办要对正常户建立协税台账，记载协税户管及征收情况；
2.对非正常户和无证经营户应转入正常户征收的，各街乡镇协税办要及时向区税务机关提供信息，并督促非正常和无证经营户办理税务登记证；
3.对正常户停业、迁移的，各街乡镇协税办应及时介入做好协调工作，争取留住税源。
（四）责任处罚
对零散税协管工作未完成下列事项的，年终视情况相应扣减有关街乡镇财税目标考核分值：
1.纳入监督管理对象的纳税人，未按规定履行建账管理要求，责令限期改正，预期仍未改正的；
2.外区转入企业未办理变更工商税务登记或者来源于本区应税收入未申报纳税，责令限期改正，逾期仍未改正的；
3.个体工商户拒绝履行纳税义务，责令限期改正，逾期仍未改正的；
4.未办理税务登记从事生产经营的个体经营者，责令限期改正，逾期仍未改正的；
5.专业市场投资主体、物业管理部门未严格执行税收法律法规，经营者未履行纳税义务，导致税收流失的；
6.集贸市场零散税收委托不落实的。
三、充实协管人员
（一）各街乡镇要充分利用现有人力资源，选定一定数额税收协管员。在选择协税人员时，要挑选政治素质好、业务素质高、有责任心的人员从事协税工作，并对协税人员进行法制、职业道德和执业纪律的教育，提高协税队伍的素质。
（二）税务部门要根据街乡镇协税人员情况，制定业务培训计划，加强对协税人员税收法律、法规、规范性文件及业务知识等方面的培训，严格遵循培训合格上岗、持证上岗的规定，保证协税工作的正常开展。
（三）各街乡镇要制定《协税人员管理办法》，并根据《劳动法》等相关法律法规对协税人员实施管理，保持协管人员相对稳定。
（四）各街乡镇要根据业绩对协税人员给予报酬和奖罚。税务部门要配合街乡镇加强对协管人员的管理。
四、规范协管职责
零散税协管工作在区政府领导下组织实施。税务部门是零散税收行政执法的主体，各街乡镇协助税务部门做好辖区范围内的征收管理工作。协税任务由各税务机关综合提出，报区协税办备案。
区税务机关要相应成立专项工作领导小组，并分别由局长和分管局长任正副组长，由相关人员组成工作专班，负责对各街乡镇协税人员进行岗前、业务以及零散税收有关业务工作的培训和指导；履行协税范围税收的定税、公式、抽样检查或专项检查等职责；负责对纳税人违法行为的定性、处罚以及其他法定职权工作。
一、我区非正常纳税户的基本情况
截止目前全区拥有纳税户XX个，其中非正常纳税户XX个,占纳税户总额的xx%。
（一）我区非正常纳税户构成分析
通过对我区非正常户情况的清理与分析，我们发现其主要有以下几种情况：
1、被动性非正常户。包括外地法人企业在本区设立的分公司。这类企业由于对税法的不了解，特别是对国地税业务划分的不清楚，造成非正常。
2、信息传递与征管措施不到位导致的非正常户。包括正常注销、变更、停业的纳税人，由于管理环节增多，税务机关不能如期办理变更、注销税务登记形成的非正常户。
3、经营异常企业。这类纳税人因经营微利或亏损解散等种种原因，在终止生产经营时，为了逃避税务机关对其进行注销检查和清算而可能导致的预期补税和罚款，于是不辞而别，一走了之。
4.故意走逃企业。这类企业一般经营规模较小，长期进行零、负申报或低税负申报，在税务机关进行纳税检查时突然失踪。包括有税务违法违章行为，应接受补税罚款的企业;未按规定设置帐薄，无法按税法要求，实施查帐注销的企业。这些企业以故意走逃方式，逃避法律责任和税务机关的监管，利用税务部门管理措施的不完善，逃避纳税义务。甚至易地重新办理税务登记，达到偷税目的。
5.新办“空壳”企业。少数村镇受政绩考核的影响，为完成上级下达的招商引资任务，大量开办个人独资、合伙企业登记，实际并没有经营，也就是无注册资金、无经营场所、无经营项目的“空壳”企业。
6、新开业户。因对税收政策不了解或对税收政策理解错误，不办理税务登记，或者只办理国税或地税一方的税务登记而不办理另一方的登记，从而形成"有人无户"的非正常现象。
7、企业改制。一些改制企业借改制之际不进行纳税申报，误以为改制有优惠政策无需申报纳税。有的改制企业变更名称，不办理任何税务登记手续，也不申报纳税，使原企业在税务机关有户口却无申报；
8、破产解散。有的纳税人虽然经过法定程序破产、解散，认为已经走了法定程序就不需要办理其他手续，或因怕麻烦等原因，既不办理工商登记注销手续，也不办理税务登记注销手续，长期"挂帐"，形成有"户"无申报的非正常现象。
（二）我区非正常纳税户的特点
1、故意走逃企业多数参与虚开、代开增值税专用发票活动。这些企业任意虚开发票，按发票金额收取手续费，牟取不义之财。注册地址只为登记注册营业执照、认定一般纳税人资格服务。
2、经营时间短。剔出正常注销，变更等原因形成的被动性非正常户，非正常户的实际存续时间一般不超过两年。
3、以商贸企业居多。这些企业以租赁经营场地或虚假地址进行工商、税务登记，法人多为外省人，文化程度不高，购票人员多为外聘的女青年，年龄不大。会计资料残缺不全或根本没有会计资料。
4、经营规模小，经营人数少。非正常户往往租赁写字楼作为办公场所，屋内一张办公桌一台电脑是比较典型的摆设，财务人员素质偏低，财务核算内部控制制度不完善。
二、我区非正常纳税户管理现状
目前，我区地税部门在实际税收征管中，对“非正常户”认定的习惯做法是：在地税机关已办理税务登记的纳税人，如果无正当理由连续三个月不向地税机关进行纳税申报，即由责任区管理员实地调查核实，查无下落且无法强制其履行纳税义务的，主管税务机关发出通告，责令限期改正，逾期仍未改正的，制作《非正常户认定书》报上级税务机关审批后认定该纳税人为“非正常户”。“非正常户”在认定后一年仍无下落的，将其转为“失踪户”。
地税部门由于受无发票控制（对工、商行业纳税人而言）等客观情况的限制，对于“非正常户”的日常监控力度相对较弱，形成“失踪户”多。有一部分“非正常户”属于非主观恶意的纳税人，经主管税务机关通告后，主动来税务机关履行纳税义务手续，成为“正常户”。而大部分的“非正常户”由于查无下落，到了一年后即被转为“失踪户”，这些“失踪户”的陈欠税、购领的发票随着失踪，欠税无法追缴，形成死欠；购领的发票无法核销，应交税款无法清缴，税法的刚性、威慑力打了折扣，使其他一些纳税人形成了逃避追缴欠税的潜在思想，能欠则欠，欠不了就溜。还有一部分“失踪户”实际在经营，但原有一些税务登记信息已发生改变，未办变更营业执照和税务登记，使税务部门无法查找，成了税务部门新的漏征漏管户，导致国家税款的流失。
三、我区非正常纳税户管理存在的问题
（一）加强税法宣传，提高纳税意识
一要充分利用行政审批中心、纳税服务中心、办税服务大厅三个税法宣传阵地和“政风行风在线”等税法宣传窗口，为纳税人提供高质量、满意的纳税咨询服务，让纳税人交明白税，全面提高全社会公民的依法纳税意识。二要在如何加强税法宣传上动脑筋，可以通过发放相关税收宣传资料，让纳税人在税务机关的“友情提醒“下，明确相关法律责任，强化纳税人依法纳税意识，使一部分“非正常户”主动到税务机关办理相关手续，履行纳税义务。
（二）减少审批事项，加强对纳税人管理，使非正常户无容身之处
按新征管模式要求减少审批事项，除法律、行政法规规定的审批事项外，其余的均应采用登记备案制度，提高税务行政效率。在效率提高的前提下，可以抽调人员加强和规范纳税资料管理，保证资料齐全、真实。建立非正常户数据库，将非正常户档案资料转换成数据信息，供日管查找、分析，以便有针对性的进行税收征管。同时，对查实走逃的企业法人代表予以公告。税务机关可考虑对其各种涉税资格实施禁入办法，并向相关单位通报非正常户情况，限制其从事经济活动的范围，扩大税收执法效果。及时全面地告知纳税人相关注意事项，避免纳税人对税务事项不了解或了解不清楚，成为被动性非正常
（三）加强税源监控，提高征管质量
税源的变动情况，往往能反映一定时期纳税人的经营状况。加强日常税源监控，能够及时掌握纳税人的经营动向，防止纳税人在经营不善时，溜之大吉，减少“非正常户”的产生。因此，责任区管理员要对每月纳税人的申报情况进行认真、细致的分析，掌握税源变动情况，如出现异常则在纳税申报期内通过“审核评税”，或在纳税申报期后通过“纳税评估”，及时掌握辖区内纳税人的经营变化情况，提高日常税收征管质量。
（四）加强户籍管理，建立信息跟踪制度
加强户籍管理，对于加强“非正常户”的管理非常有效。因此，要建立纳税人户籍信息跟踪制度，由责任区管理员专人负责，发现纳税人户籍登记情况发生变化时，要及时对纳税户籍信息进行维护，需要进行变更登记的，要责令办理变更登记，对逾期未办理变更登记的纳税人，要严格按新《征管法》60条进行处罚。对于对如：电话号码、法人代表手机号码等户籍信息发生变动不需办理变更登记的，责任区管理员要及时采集信息进行维护，使税务机关及时掌握纳税人正确的登记信息，确保纳税人的户籍信息一直处于税务机关的受控状态，防止一部分恶意“非正常户”逃之夭夭，无法查找。
（五）加强“零申报户”的检查
根据“非正常户”认定的政策规定，连续三个月零申报，容易形成“非正常户”。因此，要加强对每月“零申报户”的实地检查，检查“零申报户”的存货是否发生变化，经营地址是否发生转移，是否存在转租等变化情况，找出“零申报”的原因。如果发现纳税人虚假零申报，要严格按新《征管法》63条规定进行处罚；对检查中发现“零申报户”有逃避纳税义务行为的，要严格按新《征管法》38条规定采取税收保全措施，防止“零申报户”变成“非正常户”。税务机关对连续三个月“零申报户”实地检查后，对使用发票户可采取“以票控管”的办法，收回未使用的发票，对纳税人要开具发票的，由纳税人上门开具发票，防止“零申报户”携票逃跑。
（六）专人负责，严格执行“非正常户”认定制度
“非正常户”的出现有时很难避免，为加强“非正常户”的管理，作为基层征管分局必须严格执行“非正常户”认定制度，明确专人负责，认真搞好“非正常户”的认定工作。“非正常户”的产生，有的时候，与“非正常户”的认定人员的责任心强弱有直接关系，有部分“非正常户”变为“失踪户”同检查人员的工作认真、负责程度有一定关系，有些检查人员未经认真查找，草率认定。认定后，又没有对其跟踪检查。因此，作为负责“非正常户”认定的人员，一定要认真进行调查核实，确保认定无误，并要进行“非正常户”认定后的“后续监控管理”。对于未按规定进行“非正常户”认定，造成不良影响和后果的，要对认定人员实行责任过错追究。
（七）健全税务管理网络，完善协税护税机制
积极与公安、工商等部门配合，加强企业法人管理。公安部门应建立、开放身份证号码查询系统，供税务机关在税务登记、认定一般纳税人资格、售卖增值税专用发票时随时查询企业法人真实身份，企业一旦走逃，可以迅速准确的找出真实法人，由其负全部法律责任。税务机关要建立企业法人管理和纳税信誉信息平台，供公安、银行、工商管理等单位使用，实现信息资源共享，提高资源利用率，方便有关单位查询，评估企业信誉，以利于开展经济活动时，将非正常户排除在外。
1税收管理存在的问题
1.1国家对民办高校缺乏统一的税收政策，税收管理明显滞后民办高校在我国已有三十年发展历史，是一个集公益性与一定产业属性的经济实体，其单位性质在《民办教育促进法》中明确界定为“民办教育事业，是社会主义教育事业的组成部分”，属于非营利的公益事业单位。《民办教育促进法实施条例》第三十八条“捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策。
出资人要求取得合理回报的民办学校享受的税收优惠政策，由国务院财政部门、税务主管部门会同国务院有关行政部门制定”，但整整五年过去了，至今此政策内容几乎空白，税收政策明显滞后于民办高校的发展，至今国家对民办高校没有形成统一明确的税收政策，也没有一套全国相对统一的税收具体实施的条款。
1.2现有税收政策，有些条款与《民办教育促进法实施条例》存在政策差别从目前与民办高校相关的税收政策来看，主要有[2004]第39号《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》和[2006]第3号《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》，其他很多民办高校可能会涉及的税种，如企业所得税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、契税、关税等，没有具体的单列的税收条款及政策解释。从税务主管部门层面讲，如真正将公办高校与民办高校作为同等法律地位，的确没有单独出台税收制度的必要，但问题是[2004]第39号《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》中出现了政府举办与非政府举办之分，如第一条第五款“对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税”明显因办学主体不同适用不同的税收政策，显然与《民办教育促进法实施条例》第三十八条“捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策”相矛盾。第十一条第十款“对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税”与《民办教育促进法实施条例》按是否合理回报来享受公办同等待遇也存在着政策差别。
1.3税收政策概念模糊，管理滞后，全国各地执行不一尽管[2006]第3号《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》对[2004]第39号文件作了补充，进一步将“政府举办的高等、中等和初等学校”明确为“从事学历教育的学校”，界定为“普通学校以及经地、市以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校”，并明确“上述学校均包括符合规定从事学历教育的民办学校”，较好地进行了修整，但有些概念还较模糊，如对[2004]第39号第一条款“对从事学历教育的学校提供教育劳务收入，免征营业税。”以上可理解为：由于学校从事学历教育，因此产生的承认学历教育的学费收入免征营业税。也可理解为：只要是举办学历教育的学校，相关的学费收入、住宿收入、非营利性质的就餐收入、罚款收入、培训收入都可称为“从事学历教育的学校提供教育劳务收入”，都可以享受免征营业税优惠。对[2004]第39号第十一条第十款“对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税”，而民办高校期盼的是能及早明确取得合理回报与否的税收政策，及早确定举办方与学校方的利益分配关系，但税务部门没有单行规定对出资人要求取得合理回报的民办学校的税收政策，这样易被理解为对出资人要求取得合理回报的民办学校的税收优惠，当前和公办学校、出资人不要求取得合理回报的民办学校适用统一的税收优惠，今后有关部门制定了相关规定，出资人要求取得合理回报的民办学校再按照新的税收政策执行。但这种理解是缺乏政策依据的，而且对促进民办高校的公益性是不利的。
2税收管理建议
2.1明确会计制度《民间非营利组织会计制度》的组织实施，从理论上结束了民办高校没有统一的会计制度的尴尬，按照有关规定，民办学校应采用《民间非营利组织会计制度》，但由于《民间非营利组织会计制度》适用组织还需具备以下特征：该组织不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报；资源提供者不享有该组织的所有权。但民办学校出资人对其出资部分享有所有权和允许从办学结余中提取"合理回报"的政策都与《民间非营利组织会计制度》中的这些规定不符，在实际操作中，有的民办高校执行民间非营利组织会计制度，有的执行企业会计制度，有的执行高校会计制度，因此国家财政部门首先应明确民办高校适用的会计制度，会计制度一经确定，不得随意变更。在确定了会计制度后，才能确认收入、支出，从而确定应纳税所得额，否则会因为会计基础的不同，可以列支费用的项目不同，而使应纳税所得额缺乏核算标准，从而使纳税额不能正确申报征收。
2.2明确“合理回报”按照民办教育促进法实施条例第38条规定“不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策”，那么意味着民办学校如需合理回报，在涉及“合理回报”上的税收，应有所区别。在明确了会计制度以后，应界定何谓“合理回报”，然后按是否合理回报制定税收政策。资本是有货币时间价值的，合理回报是否可按实际投入资本的一定比例计算，最高不得超过同期银行一年期贷款利率。如当年遇银行调整贷款利率，则应按日计算加权平均贷款利率。换言之，此回报仅仅是弥补了出资额的货币时间价值，非真正意义上的回报。然后按是否合理回报来确定涉及此回报的相关税种——企业所得税、个人所得税。
2.3遵循《民办教育促进法》精神，明确具体税收政策在明确了会计制度和“合理回报”后，税务部门就可以遵循《民办教育促进法》精神，明确具体税收政策，及时出台各项税收优惠政策，真正发挥《民办教育促进法》促进作用，发挥税收有效的杠杆作用。当把合理回报界定为实际投入资本的一定比例计算，此比例最高不得超过同期银行一年期贷款利率时，建议按是否合理回报具体制定税收政策。