（一）现行政府会计制度存在的问题
现行政府会计是以收付实现制为核算基础的预算型会计体系，主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度。因此现行政府会计制度往往不能完整体现农业科研事业单位的财务状况、运行成本、会计标准体系等，具体表现在：（1）难以有效反映农业科研事业单位的实际情况，使资产负债管理难度较大；（2）不能客观反映部门、单位成本，不利于绩效评价；（3）缺乏统一和规范的政府会计标准体系，使得财务报告信息的准确性和完整性存在不少问题。
（二）新政府会计制度的产生背景
为了夯实我国政府财务报告、决策报告信息的有效性和准确性及财务报告的编制基础，健全政府会计核算标准体系，推动我国政府会计工作的发展，2013年党中央提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”。2014年国务院《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发[2014]63号），明确改革时间表和路线图。2015年财政部制定了《政府财务报告编制办法（试行）》、《政府综合财务报告编制操作指南（试行》、《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》，初步建立起较为完整的政府财务报告编制制度。
（三）新政府会计制度的变化与创新
相对于现行制度新政府会计制度的变化与创新如下：（1）构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的”会计核算模式。（2）不再区分行政和事业单位，也不在区分行业事业单位，统一了现行各项单位会计制度。（3）引入了权责发生制，强化了财务会计功能。（4）增加了部分会计科目，扩大了政府资产负债核算范围。（5）对预算会计科目及其核算内容进行了调整和优化，改进了预算会计功能。（6）简化了基本建设投资，整合了基建会计核算。（7）“平行记账”的核算要求便于财务人员学习和理解政府会计8要素的记账规则，增强了制度的可性。（8）对报表结构和附注进行了调整和优化，完善了报表体系和结构。
二、新政府会计制度下农业科研事业单位财务报告体系存在的主要问题
新制度下财务报告由会计报表和附注构成。会计报表由资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表组成，其中，单位可自行选择编制现金流量表。新制度针对新的核算内容和要求对报表结构进行了调整和优化，对报表附注应当披露的内容进行了细化，对会计报表重要项目说明提供了可参考的披露格式，要求按经济分类披露费用信息，要求披露本年预算结余和本年盈余的差异调整过程等。但是因其行业的特殊性，新财务报告体系在反映农业科研事业单位资产状况、预算执行及其他一些细节方面仍存在一些问题。
（一）资产负债表存在的问题
农业科研事业单位的资产负债表与企业的资产负债表存在着明显区别，现行会计制度下我国农业科研事业单位资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入”为基础编制。这样一来，这类单位的资产负债表所反馈的会计信息多为静态信息。而在新制度下则通过引入企业会计制度中的一些资产负债表列示项目来对目前的静态信息反馈问题进行调整和优化。但是科研事业单位的资产负债表在很大程度上依然仍存在着动态表示不足的问题。并且在新旧制度的衔接转换过程中，报表项目与会计科目的对应关系没有十分明确。基层预算单位财务人员在分析填列相关报表列示项目的时候，理解偏差的存在??进一步加剧资产负债表中的动态信息反馈的欠缺程度，这样一来新制度下科研事业单位资产负债表的提供的信息由于不能很好的体现行业的特殊性不利于单位领导了解管理本单位业务用其他活动情况，也不利于外部会计信息使用者据以作出正确的判断。
（二）收入费用表、现金流量表存在的问题
在新制度下，农业科研事业单位的财务报表调整了收入费用表的列示项目，并增加了净资产变动表（类似于企业会计制度里的所有都权益变动表）。就目前农业科研事业单位的实际情况而言，收入费用表的收支恒等式“收入-费用=盈余”很容易在科研事业单位中出现不平衡的问题。以财政拨款为例，基本支出由于存在财政拨款不足的问题，基本上全部费用化，这样一来基本支出财政拨款方面年终时能够满足恒等式“收入-费用=盈余”。而项目支出财政拨款由于农业项目的季节性、科研项目的不确定性等种种情况的存在，一是支出不可能当年全部费用化、二是科研项目财政拨款的专用性致使其直接转入盈余不合理，这就造成了不平衡问题。导致科研事业单位的预算与实际存在不对称的情况，而这种不对称的情况往往会对科研事业单位的预算执行产生较大的影响，并使得科研资金的管理工作存在较多的缺陷。此外，新制度所引入的权责发生制很大程度上需要现金流量表来作为支撑，而目前的科研事业单位因为缺乏现金流量表的建设理念，导致科研事业单位的财务报告存在一定的欠缺。
（三）财务报告体系的细节问题
目前农业科研事业单位财务报表体系中其他的细节问题主要表现为财务报表体系的附注不明确，导致农业科研事业单位的会计信息使用者在解读财务报表的时候无法准确把握报表项目表示的真实状况。此外，尽管新政府会计制度中对于农业科研事业单位部门预算的重视程度有所提升，对财务报表需要披露的内容提出了要求，但是目前我国农业科研事业单位预算执行报表所体现的内容仍存在着角度问题，导致财务报表体系的信息反馈和使用存在较多的限制性因素。
三、完善农业科研事业单位财务报表体系的措施
（一）完善资产负债表的措施
要想?ε┮悼蒲惺乱档ノ坏淖什?负债表进行完善，就需要积极的对目前恒等式不合理问题进行解决，进一步优化和调整农业科研事业单位的财务报表体系，使之按照权责发生制的核算要求向企业的财务报表体系进一步靠拢，以实现资产负债表的完善和规范。此外要在农业科研事业单位在日常会计核算过程中，准确理解各会计科目核算的内容和报表列示项目应该体现的内容，不断补充和完善资产负债表会计信息的真实性和准确性。比如在日常的核算过程中加强固定资产和无形资产的核算管理，通过严格计提、分摊累计折旧和累计摊销等方式来提高资产负债表的编制质量。严格界定预提费用和待摊费用的核算范围，以确保单位的资产负债表能够真实、准确地反映事业单位的财务状况。
（二）完善收入费用表、现金流量表的措施
针对收入费用表存在的问题，需要加强对财政项目收支对称等勾稽关系的构建，通过创造性的核算预算资金来平衡对目前单位预算与资金实际使用情况之间的差距。此外农业科研事业单位还需要参照企业的现金流量表标准并结合自身的实际情况来编制现金流量表，以确保科研事业单位管理部门能够有效掌握单位现金流量的增减变动情况。
（三）完善报表细节问题的措施
针对财务报表体系存在的细节问题，一是上级主管部门要加快制定细化的报表附注解释说明，让基层农业科研事业单位的财务人员在编报附注时能够一目了然；二是需要农业科研事业单位的财务人员在编制报表时按照新政府会计制度的相关规定，在报表附注中充分详尽的披露单位报表相关信息，不要隐瞒单位的实际情况，以确保报表使用者能够更好的理解使用报表信息，提升我国农业科研事业单位财务管理的透明度。
财务报告，也称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务报告包括会计报表、会计报表附注和财务状况说明书，其中，会计报表是财务报告的主体和核心，包括资产负债表、利润表、现金流量表及其相关附表。公司财务报告的功能在于以货币形式提供关于企业经济资源、义务以及影响它们经济活动的连续记录。这些项目及其任何变化按照编制报表日公认的财务会计准则加以确认和计量。财务报告的目的是提供关于企业及时、相关、可靠的量化的财务信息。
财务报告关系到高级管理者所关注的许多问题，如公司战略、与股东的关系、公司股价、股利政策及资本结构。由于信息不对称，财务报告使用者很难获得公司全面、准确的内部信息，获得信息的手段和渠道比较缺乏，分析公司财务报告就成为较佳的信息获取手段。
一、注意阅读审计报告
公布公司的财务报告通常会附有一份由审计人员出具的审计报告。审计报告是专业的注册会计师根据独立审计准则的要求，在完成预定的审计程序以后出具的对被审计单位财务报告表示意见的书面文件。它是对整个财务报告质量高低的总体评价，一般有四种类型：无保留意见；保留意见；否定意见；拒绝发表审计意见。这四种意见中，后三种属于不利意见，注册会计师将对其提出不利意见的决定作出必要的说明。与财务报表一起的审计报告必须与报表一起阅读。分析财务报告时，应当特别注意这些不利意见，尽量剔除引发这些不利意见的错误根源所造成的影响，以期获得客观、真实的会计信息。
二、会计政策选择分析
财务会计和披露决策反映了许多基本惯例或概念，它们或多或少地被接受并用于指导选择适当的会计政策。在实务中，会计惯例多是功利主义的，它们之所以被接受源于它们有助于涉及会计数据的决策。会计政策的选择形式上表现为企业会计过程的一种技术规范，但其本质却是经济和政治利益的博弈和制度的安排。公司经理人员被允许作出许多与会计有关的职业判断，因为他们最了解公司的经营和财务情况。公司管理层的财务决策对财务报告的形成有很大的影响，包括影响财务报表数据、分析人员对数据的理解、会计规则的选择、科目调整、格式选择和计量判断等。
财务报告分析的目的就是对交易和事项加以确认、评价公司会计数据反映经济现实的程度以及执行会计政策的正确性。分析公司运用会计政策灵活性的性质和程度，确定是否调整财务报告的会计数据，以消除由于采用了不恰当的会计方法而造成的扭曲。
一般来说，分析一个单位选择会计政策、估计的程序是：1.辨明关键的会计政策；2.评价会计灵活性；3.评价会计战略；4.评价会计信息披露的质量；5.辨明潜在亏损；6.消除会计扭曲。
三、全面分析财务报告
财务报告的主体和核心是会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表及其相关附表。表与表之间都有紧密的联系，单独分析某个报表是不可能对公司的财务状况、经营业绩和发展趋势了解全面的。因此，将报表与报表分裂开来分析是得不到全面、可靠的信息的，甚至会得出错误的结论。正确地分析应是全面和系统的，如在分析销售收入时，单看利润表上的销售收入是没有太大意义的，因为有些收入可能是通过赊销方式取得的，并不是所有在利润表中的收入都已变成“真金白银”，这时分析销售收入就要结合资产负债表中的应收账款项目、现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金栏目中的数字进行分析，如果结合会计报表附注中的有关情况说明则更佳。在分析财务报告时寻找报告中的关键数字是很有必要的，也是分析报告时的重要技巧，不可轻视和忽略。一拿到报告就从头到尾、逐字逐句地阅读和分析是不明智的，这样做没有方向，没有重点，前看后忘，得到的信息只能是片面和零乱的。一般来说，拿到报告后，先审阅如资产、负债、所有者权益、收入、利润、现金流量等几个反映总体方面的关键性的数字，对企业的经营规模、经济效益、财务状况有一个大体的印象。然后再根据自己的需求进一步分析，如债权人更关心收益质量和资产的安全性，而投资人则更关心成长性方面的数据。将上述数字与本企业上年指标相比，与同行业平均水平相比等，寻找其中正常的或可能异常的迹象，便于在具体分析时能够把握大局，抓住重点，使具体分析更具针对性，提高分析效率，增强分析的准确性。在作财务报告分析时，一定要重视对报表附注的分析，因为许多在报表中未能反映的信息往往通过附注予以披露，如公司会计政策、会计估计变更、账户余额详细说明、表外负债及风险、或有负债等信息。在分析会计数字之前必须先阅读附注。
四、合理运用财务比率分析
财务比率是解释财务报表的一种基本分析工具，它通过一些数学方法把财务报表中的某些项目联系起来。财务比率是对财务报告信息进行重新组织的结果。比率分析旨在评价公司当前和过去的业绩，并判断其业绩是否能够保持。财务比率分析应根据公司和公司所属行业的特点进行具体分析，从中找到一些对分析公司及其所属行业有用的线索。包括：将公司与同一行业内的比率对比；将公司在各个年度或各个会计期间的比率对比。财务比率分为四类：一是流动性比率；二是偿债能力比率；三是资金管理能力比率；四是盈利能力比率。就具体目的而言，不同财务比率的作用大小是不一样的。在开始分析时，应就自己分析的目的来选择相应的比率类型，然后计算那些最能达到目的的比率。在分析时，要将一定时段内的某一比率与标准进行对比，深入分析它们之间的主要差异和原因，最好从多角度来对多种比率进行比较，加深对财务报表的理解。
但要注意，财务比率分析有很大的局限性，这是因为：一是财务数据可能会受到管理层的重大影响。二是比率分析只反映数量性的信息，对诸如管理层道德观、能力等质量性因素未考虑。三是因为会计政策和会计估计的不同，公司间比率的比较可能有误导性。四是孤立的一项比率没有太大意义。五是根据财务报表计算出来的比率反映的是公司过去的情况。所以，运用财务比率分析时，不要被其误导，只有灵活使用，才能使之成为一种有用的分析工具。
五、重视收益质量与成长率分析
在为一个公司的股票进行定价时，投资者一般会通过研究公司财务报表所反映的收益水平和收益变动情况，结合公司目前和未来经济价值创造能力来作出评价，这项研究和评价称之为收益质量分析。收益质量分析着重进行两项评价：一是公司收益质量的绝对水平；二是公司收益质量的相对变化。绝对收益质量评价影响到公司的价格收益倍数；收益质量变化体现了公司经济价值的正面或负面的变动，这个变动是由营业环境或财务环境的变化或者前景变化引起的。
通常收益质量评价可以做如下解释：高质量收益指标较好地反映了公司目前的状况和未来前景，同时表明管理层对公司经济现状的评价较为客观；反之，低质量收益指标表明管理层可能夸大了公司真实的经济价值，对公司状况进行了粉饰，或者表明管理层没有客观地反映公司目前的状况和未来前景。收益质量上升表明管理层的决策越来越客观地反映了公司环境，同时也表明了公司增加经济价值不是依赖于降低收益的质量，而是提高了创造能力；反之，收益质量下降表明相对于过去，公司目前状况和前景正在恶化，管理层通过降低收益质量来增加收益，企图向外界传达比公司实际状态要好的经济状态信息。可见，收益质量分析突出了公司目前和未来的替换价值创造，因而可称之为实质性分析。
要分析收益质量应特别注意识别“会计红旗”。会计红旗表示公司收益下降或对收益不利的影响因素，如审计报告有异常的言词；公布日期比正常的日期晚；应收账款的增长与过去的经验不一致等等。“会计红旗”可能暗示，公司特征正在发生变化，公司的会计数据具有潜在误导性，或者在分析报表过程中需要格外注意。
成长率分析对公司的定价具有重要的意义。公司价值在很大程度上取决于公司销售收入、收益及股利的预期成长率。一般来说，成长特点和成长分析主要包括三个步骤：1.对成长率的各个变量进行数量计量；2.说明各种成长来源，包括成长来源的数量性分析，也包括质量性分析，重点是各种来源之间的相互关系、公司经营特点和财务特点、研究会计期间的外部环境及其变化趋势；3.预测未来的成长水平和预测分析可能的财务效率和经营成果。
无论是收益质量分析或成长率分析，都要着重对现金流量表进行仔细地分析。分析现金流量表，我们可以得到许多很有价值的信息，可以看出资产和负债之间关系的变化，特别是收益与经营活动现金流量之间的关系，是收益质量分析非常有价值的信息。如虽然收益增加了，但经营活动现金流量减少了，这表明收益增长可能是通过非经营活动取得的；股利低于收益但高于经营活动现金流量，这意味着目前的股利水平可能是不可持续的。
六、参考其他重要的信息
财务报告分析，顾名思义，就是对报告的数据和信息进行再加工。如果单纯地就报告而分析报告，其产生的信息所发挥的作用仍然有限。因为企业的经营状况要受到整个国民经济、各个行业部门和企业自身等诸多因素的影响。因此，分析报告时就必须在有关报告信息的基础上，参考其他重要的信息再展开分析。一般情况下，需要参考的信息有：国家的宏观经济形势、国家有关的法令和政策，行业主要经济指标、行业技术进步的变化，企业的经营观点、企业新技术、新产品的开发，主要领导者的资历、整个劳动者队伍的素质等。
关键词：审计委员会；有效性；会计稳健性
1、引言
2002年1月，我国证监会与国家经贸委联合了《公司治理准则》，《准则》建议上市公司董事会按照股东大会的有关决议，设立审计委员会等专门为回话，并对审计委员会作了明确要求。审计委员会设立最初动机是为强化董事会的监督功能，实现事前审计、专业审计，确保董事会对管理营运的有效监督，提高财务信息质量。为了检验审计委员会治理效率，从会计稳健性的角度，选取独立性、规模性及会议频率作为审计委员会特征，考察审计委员会特征如何影响财务报告质量，以便思考如何进一步提高审计委员会运行效率。
2、理论分析与研究假设
独立性是审计的核心，公司董事会设立审计委员会之后，委员会能否实现其担负的职责，首当其冲的前提条件就是委员会能否独立地、不受干扰执行对公司治理层的行为监督。独立董事比例越高，说明审计委员会独立性越强，越能更好履行职责，实现设立委员会的目的。上市公司经济业务复杂多样，如果没有人员数量足够多的审计委员会，将难于有效履行期相应职责。另外，审计委员会成员多，也能很好抵制公司治理层的压力。审计委员会履行职责是通过召开会议的方式，其开会次数的多少直接反映了审计委员会履行职责的勤勉度，次数越多说明审计委员会工作越勤勉，内部沟通越好，从而有利于形成更加客观公正的意见，进而提高财务报告质量。
基于以上分析，本文提出下面三个假设：
假设一：公司审计委员会独立性与财务报告质量正相关；
假设二：审计委员会的规模与财务报告质量正相关；
假设三：审计委员会开会频率与财务报告质量正相关。
3、样本选取与研究设计
1）样本选取
由于目前我国上市公司审计委员会相关信息披露是自愿行为，有关内部特征的数据较难获取。独立董事比例是反映审计委员会独立性的一个重要标准，为了研究的需要，我们假定审计委员会独立董事比例代表审计委员会独立性特征；审计委员会任职人数代表审计委员会的规模特征；由于董事会开会往往审计委员会也会相应开会，所以我们假定董事会开会频率代表审计委员会开会频率。
本文选取2010年深市所有非金融保险行业上市公司作为研究的初选样本，并剔出了当年新上市的、主要财务数据缺失或异常的公司以及ST、PT公司之后，设立审计委员会的公司总共593家，提供审计委员会相关信息的公司273家，本文针对这273家公司样本进行实证检验上面提出的三个假设。
本文有关审计委员会特征数据来源主要包括国泰安财务年报数据库以及巨潮资讯网（http：//.cn）中公告的上市公司年度报告全文、临时公告、股东大会和董事会会议决议内容。
本文的数据处理采用统计软件Eviews.6.0版和EXCEL电子表格。
2）模型构建
借鉴国内外相关专家的研究基础，参照何贤杰、朱红军和陈信元在金融研究2008年第6期发表的论文《政府的多重利益驱动与银行的信贷行为》中的模型，构建本文应用的盈余-股价报酬多元回归模型如下：
变量定义：EPSitPit-1代表盈余报酬，RETit代表经调整的2010年度年个股收益率，DR是一个虚拟变量，当RETit
在此模型中α5、α7、α9三个系数是本文主要考察的对象，如果显著为正，则表示该因素与会计信息稳健性显著正相关；如果不显著或为正或为负，则表明该因素与会计信息稳健性无多大关系，如果显著为负，则表示该因素与会计信息稳健性显著负相关。
4、实证分析
1）描述性统计分析
由表1以及三个频数分布直方图分析，可以了解各变量的基本数据：
审计委员会规模（QAC）的均值为3.612，中位值是3，结合图3.1，可知我国审计委员会人员作出数量不等，但大多数是三人，这也是人员数量最低标准，在一定程度上说明公司考虑设立审计委员会时，形式主义较为严重。
审计委员会独立董事比例（DAC）的均值为0.672，中位值为0.687，结合图3.2，可以说明绝大多数的样本公司独立董事比例已经达到一半以上，符合《上市公司治理准则》对审计委员会独立董事比例的规定。但同时也表明全员独立董事组建的审计委员会很少。
审计委员会会议频率（ACMEET）均值为12.022，中位值为12.000，最大值、最小值分别为22次和5次，可以看出公司之间开会频率相差甚大。结合图3.3可以看出，大部分公司都处在7到12次之间。
2）变量相关性检验
为了检验变量之间是否具有多重共线性，利用Eviwes.6.0软件，采用相关系数矩阵分析法对模型各变量之间的相关关系进行实证检验，由于篇幅的原因，在这省略软件输出结果，从检验结果可以获知，解释变量之间不存在严重的多重共线性。
3）实证结果及分析
表2（1）列显示，在没有加入相关控制变量的情况下，本文考察的两个变量审计委员会规模（QAC）和审计委员会开会频率（ACMEET）与财务报告质量正相关的假设均未通过检验，开会频率（ACMEET）甚至为负相关。另外一个变量审计委员会独立董事比例（DAC）与财务报告质量正相关假设通过检验。在加入相关控制变量的情况下，表2（2）列显示，检验结果跟（1）列结果一致。
5、研究结论
审计委员会设立初衷就是为了提高公司财务报告质量，为了实证检验这一目的，本文通过审计委员会内部特征与财务报告质量的关系入手，选取2010年深市A股上市公司作为初始样本，然后层层删选，最终确定272家上市公司作为研究样本，研究结果显示：审计委员会独立性特征与财务报告质量呈正相关，而且显著正相关，假设一成立；然后我们对审计委员会规模以及开会频率与财务报告质量关系进行检验时，却并没有得出与预先假设的情况，没有通过实证检验，甚至开会频率与财务报告质量为负相关。总之，审计委员会制定作为我国上市公司的一项制度安排，在提高公司财务信息质量上，一定程度发挥了作用，但就现阶段而言，尚未完全发挥作用，需要我们进一步找出原因，然后加以改进，以便更大程度地发挥其作用。（作者单位：江西财经职业学院）
基金项目：江西省高校人文社会科学研究项目-我国审计委员会对财务报告质量的影响实证研究课题的研究成果
参考文献
[1]何贤杰、朱红军、陈信元.政府的多重利益驱动与银行的信贷行为.金融研究，2008年第6期
[2]王跃唐、涂建明.上市公司审计委员会治理有效性的实证研究.管理世界，2006年第11期