【关键词】制造业企业；成本；核算
一、前言
在中国经济中，制造业占据着重要位置，对整个经济的发展有着重要的影响。因此，站在制造业企业的角度研究成本核算问题是很有必要的。本文从制造业企业的角度对其成本核算过程存在的问题进行阐述，并提出相应的解决意见。对制造业企业成本核算的研究，能够帮助企业在未来的经营管理中尽量规避有可能出现的问题，并为未来国家成本核算体系的完善提供帮助。
二、制造业企业成本构成及特点
制造业企业成本核算与其他一般企业成本核算有明显不同，主要表现在成本核算内容、成本核算方法和成本核算目标上。
首先，制造业企业成本核算的内容包括直接成本和间接成本两个部分，其中直接成本含人工费、材料费、机械使用费以及相关直接费用支出，间接成本则是指企业各单位为生产活动所发生的其他全部支出，相较一般企业而言，制造业企业成本核算内容更丰富，要求也更高。
其次，制造业企业成本核算有多种方法，包括品种法、分批法、分步法和作业成本法等，各企业可以根据自身实际情况可以选择不同的成本核算方法，其选择的方法不仅要适应当前生产的实际情况，还应当考虑未来发展状况。
最后，制造业企业成本核算的目标比一般企业更为全面具体，包括完成企业财务工作，评估企业具体情况，为管理者提供决策依据等，因此，其成本核算必须具有多向性，涉及信息需求者的各项要求。
三、制造业企业成本核算出现的问题
1.成本核算对象不够明确
成本核算的目的是希望通过计算企业各类产品在生产、销售过程中所产生的费用，作为企业管理者制定决策和企业未来发展方向的依据。在整个核算体系中，确定核算对象是制造业企业进行成本核算的首要工作，只有准确地确定适合企业生产现状和和财务状况的核算对象，才能使企业的成本核算更具有参考意义，也使企业财务工作更具有现实意义。但由于当前政策对企业确定成本核算对象的要求并不严格，大多为企业根据自身情况进行，可能出现企业对自身估计不准确等情况，因而影响企业的成本核算。
2.成本核算方法选择欠妥
成本核算有多种方法，大体上包括品种法、分类法、分批法、分步法以及近年来讨论较多的成本作业法（ABC法）。成本核算方法的选择主要受到客观和主观两个方面影响，客观因素主要是企业的生产情况，例如企业的生产规模，企业的资金支持，产品的市场现状等等。而主观因素主要受到企业管理理念的制约，企业的管理人员想要采用怎样的管理经营模式，借助于怎样先进有效的管理技术，都可能影响企业成本核算方法的选择。
3.缺乏专业的成本核算人才
大多企业的成本核算没有特定的人员负责，通常是由其它会计人员兼顾，而其成本核算知识的掌握也较浅显，正如现在经济领域普遍的一种说法：从事会计的人很多，但是真正能站到金字塔顶端的人却很少。这是当前经济活动的现状，也是我们应当重视的问题。
4.核算监督机制未发挥作用
由于成本核算是制造业企业在生产经营活动中较为关键的环节，因而良好的监督机制是成本核算准确性和与企业发展相符的重要保证，但是由于各方面的原因，现今很多制造业企业的核算监督机制并不完善，很多企业并没有专门的核算监督人员，因而导致企业的成本核算问题无法得到较及时和妥善的解决。
四、导致制造业企业成本核算问题产生的原因分析
1.政策规定以及人员态度导致成本核算对象不明确
从客观因素考虑，其中一点是国家政策不够明确。国家不可能给所有类型的企业都制定规定去要求企业遵循以确定成本核算对象，所以核算对象的设置也因为工作的简化而变得笼统，一但出现问题，很难去确定该问题出现的环节。除此之外，也可能是管理人员的态度不够端正。由于制造业企业的生产过程涉及多个步骤，同一个过程可能存在粗略和精算两种区别，为了节约人力物力，很多制造业企业并为真正按照相应的选择对核算对象进行分类，因而导致成本核算对象的确定不明确。
2.“经验主义”以及决策主观性影响成本核算对象的选择
首先是“经验主义”的影响。但每个行业的成本核算都应当从自身状况结合企业现状、未来发展来决定，不能单纯依靠经验，尤其制造业经营属于投入大产出高的模式，成本的计算对企业利润及应缴的相关税费有直接影响。其次是决策者的主观作用。财务管理最重要的环节是决策和控制，由此可见，决策者在企业的经营中有至关重要的地位。作为企业的决策者，首先通常会站在节约企业资源的的角度考虑，其次从效率出发来决定成本核算方式，可能导致计算结果出现偏差，反过来影响企业决策。
3.人才培养和企业招聘不够完善
首先是人才培养力度不够，很多人通过资格考试进入这一行业后，满足于现状，没有意愿进一步提高知识水平和实践技能。除此之外，很多会计培养机构多以通过考试为主要目标并不注重全面素质的提高，且现在会计考试并没有专门针对成本核算的专业性考试，导致很多会计人员对该项知识掌握得不够全面。其次是人力部门审核力度不够。人力部门往往忽略了高学历应届人才的可塑造性和良好的知识接受适应性，尤其大部分高校对于成本核算有专门的课程和实践训练，对于制造业企业来说是很有帮助的。
4.制造业企业生产特点导致监督力度不足
制造业企业的成本核算工程量大，也较为繁琐，大到机器生产，小到零件配件，都是成本核算需要的因素，因而不仅成本核算人员为节省资源而忽略成本核算的准确性，监督人员也会对这种现象持默许态度，以至监督这一环节并未起到应有的作用。
五、改善制造业企业成本核算的对策
1.政策为先，调整在后，工作时端正态度
首先，在国家经济政策既定的情况下，企业应当善于在政策约束范围内根据自身情况进行成本核算工作。其次，作为企业的成本核算人员应当对企业的整个生产流程以及每个过程所需成本内容有全面了解，这是核算人员端正工作态度的首要工作，只有对整个企业的成本核算有着系统的印象，才有可能在确定成本对象的时候做到恰当准确。在真正开始工作时，应当实事求是，从本企业利益出发思考问题，不能为了工作的简化开展工作，这是作为核算人员应当有的责任和态度。
2.立足企业自身情况，正确选择核算方法
首先企业决策者应当摒弃经验主义，严谨参考其他企业做法，站在企业自身的角度去思考。对于别的优秀企业的做法应当取其可以与企业想结合的方法，而不能拿来主义，生搬硬套地进行成本核算方法的选择。其次企业决策者应当从全局考虑。企业并非只有一个部门，它是由许多部分相辅相成共同工作的，因此，作为决策者，应当全面考虑问题。若是简化了成本核算的工作，是能够提高核算部门的效率，但是对于其他部门来说，有可能因为财务工作的简化加重工作内容。
3.人员提高自身素质，人力改善招聘观念
解决专业核算人员缺乏的情况可以从两个方面入手：首先，作为企业的成本核算人员，应当始终将提高自身素质作为目标，一是通过积极参加企业安排的社会机构组织的相关培训，二是参加各类考试，丰富自己的专业知识，既可以更好的为公司服务，又可以提高自身的专业素质；其次，作为企业人力部门负责人，招聘财务人员时不应当只看个人的现有价值，而应当更注重人员未来的发展价值，统筹考虑。
4.关注管理细节，完善企业监督机制
首先，监督人员要对整个成本核算的流程有系统的了解，且应具体分析成本核算过程中容易出差错和容易被遗漏的部分，并善于总结解决的办法，做到其监督对各个细节的完成均全面覆盖。其次，要将整个监督过程程序化，不应当因为一些人为的原因随意发生改动，确保整个企业的监督机制能发挥其应有的作用。
六、结束语
本文主要站在制造业企业的角度，研究其成本核算中存在的问题，其中包括成本核算对象不够明确，成本核算方法选择欠妥，缺乏专业的成本核算人才，核算监督机制未发挥作用等，这些问题直接影响了成本核算的直接结果和管理者针对企业发展的各项决策。除此之外，文章还分析产生这些问题的原因，并提出了相应的解决办法。这些分析研究不仅有助于企业改善财务制度，完善经营管理，还有助于企业制定未来的生产计划，有利于企业的长期发展。
参考文献：
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（一）预算管理的概念
预算管理作为一种现代企业管理模式，通过预算编制、执行、控制、分析、调整、考评与激励等一系列活动，为企业提升经营业绩、实现经营目标发挥重要作用，在现今的制造业管理中贯穿始终。一般来说，制造业预算管理工作从确定企业战略目标开始，利用自身内部控制核心地位的作用，将企业内部的管理工作串联起来，促进企业各项生产经营活动按照要求有序进行，并保障企业健康稳定地发展。
（二）制造业预算管理的特点
预算管理是制造业内部管理中不可或缺的重要管理工具。早期的预算管理在西方发达国家的企业中得到了全方位的运用，主要被运用在企业内部管理和控制，提高自身市场竞争能力和抵御风险能力方面，为提升企业核心竞争力具有重要影响。制造业预算管理的主要特点包括：
1.市场性。主要表现在制造业对自身市场竞争能力和抵御风险能力方面的要求。制造业企业通过研究市场及分析我国中长期的经济形势，抓住突出自身特点的优势，充分重视与市场和客户的联动关系，能够在预算编制、执行、滚动预算中更大程度地适时发挥预算管理的作用。
2.战略性。主要表现在与战略的衔接，在编制年度预算前，应该根据符合企业实际发展需要的3～5年中长期战略提出合理的年度经营目标，始终围绕公司的战略发展方向来开展预算管理工作。
3.全面性。主要表现在预算管理工作是全员、全过程的管理性工作，它不是单纯的财务部门这一个部门的管理性工作。一方面，从组织层面它要求公司自上而下全体员工的共同参与，从预算编制到预算的分解执行、考评和激励都是全体员工共同参与的管理性工作，这样才能发挥该项管理应有的优势；另一方面，从管理范围及管理对象上也是一项公司全过程的管理性工作，实现面向企业各项经营行为的全面控制。
4.系统性。主要表现在预算管理工作是一项体系性的工作，预算管理工作作为公司一项重要的管理性工作，必须保证该项工作从制度、流程上有完整的一套标准管理方法。保障预算管理有制度可依，同时有标准的工作流程、管理要求和措施。
5.科学性。主要表现在预算管理具备先进性、可持续性发展的特性，它通过指标设定、数据分析、信息化等管理工具不断发现自身的优劣势，实现对管理性工作的不断优化，保障制造业企业的良性发展。
二、我国制造业企业现阶段预算管理的主要问题
（一）预算编制缺乏客观性
制造业企业预算编制应当以客户需求作为基础，但是到具体操作时还是容易从本位主义出发，以领导意志为主，预算结果在管理层认可的满意范围内，预算就容易被批准。造成企业过度关注财务指标数据，与战略目标和外部经济环境脱节的问题。一方面，容易犯保守主义或激进主义的错误；另一方面，也没有真正契合企业实际情况，无法体现企业的核心竞争力。
（二）预算管理缺乏组织保障
由于制造业预算管理工作是个系统性工程，需要在公司部门与部门层级之间复杂的逻辑关系中得到开展，所以预算管理工作从预算编制开始就需要设置合理的流程来保障深入到企业运营管理的各个环节。但是现今企业普遍存在预算管理工作由财务部门主控的现象，其他部门认为预算只是财务部门的工作，在配合上容易出现敷衍了事的现象。同时，由于预算管理工作本身应该有高度的严肃性，如确定预算考核指标，跟踪预算基础数据信息的管理分析等，需要总经理或高层领导来进行统筹确定，并明确部门之间的权利和责任，保障预算管理工作实施的效果。
（三）预算管理缺乏过程控制
预算管理是一项跨部门的工作，容易在控制过程中出现问题，主要反映在以下三个方面：首先，预算执行时监控制度不足，各部门在执行中的权限不明确，造成管理漏项有缺失，监控不到位的现象；其次，未建立监控数据的反馈系统，无法及时反馈预算执行的效果和差异数据，制造业领导者不能及时发现预算管理中出现的问题，造成预算管理缺乏控制和监督；最后，预算调整或滚动预算执行的流程不科学，审批权限不合理，也会严重影响到预算执行的效果。
（四）预算管理缺乏执行力
预算管理缺乏刚性的要求，预算管理工作没有阶段性的计划要求，目标不够明确，责任未分解到部门及责任人，特别是各部门及分解到员工的考核指标、考核方式不清晰，这样的预算管理在执行过程中效果会大大受到影响。
（五）预算管理缺乏绩效考核
目前，企业预算考核方面存在较多的问题，主要体现在：首先，考核方式不科学，预算考核重点放在费用控制上，造成一些部门为了节约费用，削减必要的经营活动，从而发生减少了工作，多得到奖励的奇怪现象；其次，考核指标设置不合理，指标设置重点关注利润、资产等财务性指标，对影响企业发展潜在能力的非财务性指标设置较少，如质量、安全、环保、技术创新能力等方面的指标，对企业的长期发展形成了不利影响；最后，相关绩效考核未真正体现在绩效和考聘上，尤其在国有企业，走过场与形式化的考核更多一些。
三、强化制造业预算管理的对策建议
（一）提高企业预算编制的合理性
由于制造业预算编制的准确性和科学性直接会影响预算管理的有效性，预算编制时我公司遵循“自上而下，上下结合、量入为出、收支平衡、积极稳妥、统筹兼顾、保证重点、效益优先”的原则，既保证局部、重点又兼顾整体，保证预算编制工作要立足企业的实际情况，以战略目标为引导，加强管理，努力提升企业的核心竞争力；同时，制造业企业要直面错综复杂、日益变化的市场环境，市场的风险巨大，所以制造业预算编制还要随着市场动态变化情况作出科学合理的判断，以客户需求为导向，适时作出合理的调整，为企业向利润最大化这个终极管理目标去努力。
（二）强化预算管理的组织保障
制造业企业实施全面预算应当成立由总经理或最高经营层领导挂帅的预算管理委员会，由预算管理委员会全面负责预算的组织、审批、协调等各项工作。委员会的成员中含有熟悉公司战略规划、业务以及懂预算、财务的专业人士参与。在全面预算启动之前，要制定详细的全面预算工作计划，并向公司全体员工传达清楚预算编制的目标，由各个基层组织来编制上报，先下而上，再上而下，预算审批后再层层分解落实到具体的行动保障。
（三）优化预算管理系统工程的过程控制
预算管理从编制、执行监控、差异分析到预算调整都应建立规范的制度和流程。首先，要建立健全预算管理制度体系，并形成操作性强的预算管理流程，明确各部门组织在预算中的职责和权限；其次，要实时监控预算执行中的数据差异情况，建立分析架构，定期跟踪分析差异的原因，提示风险，及时发现问题并解决。现今，很多企业运用计算机信息系统来实现预算的日常监控，在编制预算时，录入预算基础信息。在执行过程中，各部门每一项业务的发生都受到预算的严格约束，出现不符合预算执行规定或需要进行预算调整的事项时，由具有相应权力的机构或个人，按制度规定的程序，审批或调整后才能准许发生，这样形成的预算执行信息才能作为考评、奖惩和激励的依据。
（四）提升预算执行力度与管控力度
经批准的年度预算是整个公司经营活动运行的依据，具有很高的权威性。在做好宣贯工作的同时还要要求企业内部各机构、部门必须严格执行，施行刚性管控，非特殊情况不得调整。各项计划工作要作为预算工作保障来落实，确实无法完成的工作项目要说明原因，仍然要纳入年度预算的考核。预算内的成本费用支出不得超出预算额度，未经审批的预算外事项不得支出。
（五）健全预算业绩考核机制
预算的考核要落实到位，前提是要有科学的预算指标，所以绩效考核指标的设置应具有先进性与可行性。首先，指标的先进性一方面可以带给员工一种精神的动力；另一方面，实现目标的奖励也可以激发员工提高能力，发挥自身的潜能，从而提高企业的整体生产效率，达到预算激励的作用。其次，为保证预算考核的合理性，预算管理部门应当在执行过程中及时了解各业务部门对预算的意见和建议，当制造企业全面预算的指标或者考核不符合公司的实际情况时，根据预算的执行结果分析预算执行中存在的问题，经过预算管理委员会的评议授权，可以对预算指标、考核控制方式进行调整。最后，年度预算考核，应坚持动态原则，弹性考核，对已经形成的差异原因，要进一步寻求解决措施和解决办法，并落实到具体的工作中去，形成管理的闭环，提升下一年度预算管理的水平。
四、结束语
造纸工业具有低碳、绿色、可循环发展的潜力。2001年中国加入WTO之后，国内造纸业蓬勃发展，对纸浆的进口需求量不断扩大，导致国内造纸行业面临不可持续发展问题。研究这些问题特别是解决好原料进口问题，显得十分重要。
一、中国制浆造纸行业现状
（一）国内纸及纸制品生产、消耗量大
自2009年起，中国超越美国成为世界最大纸和纸板生产国，2013年纸及纸板生产总量约为10100万吨，表观消费量约为9800万吨，2015年，预计全国纸及纸板消费量11470万吨，纸及纸板总产能为13000万吨左右，总产量达到11600万吨。作为纸及纸板的生产原料，纸浆的生产量和消耗量也不断增长。2013年造纸用纸浆生产总量约为7700万吨，造纸用纸浆消费量约为9200万吨，生产量与消费量均是2001年（生产量2490万吨、消费量2980万吨）的3倍之多。
（二）国内纸及纸制品生产原材料结构不合理
国际造纸工业纸浆结构为木浆约占62.6%，废纸浆34%，非木浆3.4%。2001年中国纸浆消耗结构中，木浆、废纸浆、非木浆消耗比例分别为23%、44%、33%，2012年纸浆消耗结构已有所改善，三者消耗比例分别为25%、64%、11%。纸浆中木浆主要是指造纸、林、木纤维形成的，国家《造纸工业发展“十二五”规划》均明确提出，要充分利用国内外两种资源，提高木浆比重、扩大废纸回收利用、合理利用非木浆，逐步形成以木纤维、废纸为主，非木纤维为辅的造纸原料结构。草浆等非木浆在中国造纸业中使用较多，污染重且生产规模小，近年来在政府大力引导下，草浆所占比重不断下降，木浆所占比重有所上升。经过多年发展，中国造纸工业纸浆用量结构组成中，废纸浆用量比例持续增加，木浆用量比例也呈现稳定增长趋势，非木纤维原料用量比例持续下降。
（三）国内造纸原料进口数量及价格大致呈增长趋势
我国是一个纸张消费大国，而且增长较快，造成国内造纸原料大量进口和国际市场的纸浆价格不断上涨。统计数据显示，2001年国内纸及纸板消费量为3683万吨，2012年消费量为10048万吨，年均增长9.55％；人均年消费量也由2001年29千克上升至74千克，年均增长8.89%。纸及纸板的需求不断增大，由于国内原材料供给不足，供需矛盾日益加剧，纸浆进口数量也呈不断增加趋势，2013年，中国进口纸浆1685万吨，进口金额为113.7亿美元，中国目前已是纸浆进口第一大国。尽管如此，中国却没有掌握国际市场纸浆定价权，由于国内对废纸进口的需求强劲，已使国际市场上废纸价格不断攀升，也导致纸浆进口价格大致呈上涨趋势。2009年，国际纸浆价格出现下降，主要是受金融危机影响全球需求量下降所致；2011年，国际纸浆售价持续上涨，则是受多种因素影响。包括2011年欧美大风雪、澳洲大雨、美国遭遇严重龙卷风等导致木材供应紧张，纸浆厂开工率下滑，浆料供应困难以及汇率变化等。
二、中国制浆造纸行业存在问题
（一）部分产品产能过剩
厂商为扩大市场份额往往会采取扩大产能的增长模式,金红叶2014年将新增产能72万吨，总产能达200万吨；2015年将新增产能25万吨，总产能达225万吨。恒安集团计划2014年及2015年分别增加年度化产能36万吨、12万吨，2015年底，全部产能将达138万吨。而造纸行业现阶段部分产品已存在产能过剩。产能过剩常与过度进入以及恶性竞争相联系，是竞争性行业都可能面临的状况，一旦出现产能过剩现象，行业中大部分企业将面对价格竞争加剧及利润率逐步降低的局面，若得不到有效调整，将可能使全行业经营状况陷入低迷。2013年1～9月份，国内制浆造纸及纸制品业亏损企业有1036家，占统计企业总数的14.47%，累计亏损71.85亿元，纸浆产量较2012年同期下降4.15%，利润总额亏损7.28亿元，亏损额同比增长28.0%。纸浆制造业亏损企业23家，占统计企业总数的37.7%，累计亏损11.60亿元。
（二）资源消耗巨大，环境污染严重
制浆造纸行业由于原料结构、规模结构不合理，尤其是造纸行业中技术装备水平较低的中小企业，水、能源、物料消耗较高，污染程度大。长期来看，造纸行业对木质纤维的需求将维持增长趋势，而全球范围内森林面积不断减少，木材供应呈递减趋势。世界范围内木浆的供应量如果没有大幅增加，国内速生丰产林依然发展缓慢，则中国造纸行业原料成本将因木材资源枯竭问题而将不断上升，由于造纸行业与家具、建材等其他用途木材需求也存在竞争关系，中国造纸行业面临的纸浆中木浆的供应问题将异常严峻。
2012年，环保部全国重点调查的147996家工业企业，41个工业行业中，造纸和纸制品业废水排放量居首位，101.1亿吨，占重点调查工业企业废水排放总量16.9%；化学需氧量排放量62.3万吨，占重点调查工业企业排放总量的20.5%；氨氮排放量2.1万吨，占重点调查工业企业排放总量8.5%；工业危险废物产生量较大的行业为造纸和纸制品业715.1万吨，占重点调查工业企业危险废物产生量的20.6%，造纸和纸制品业产生的危险废物主要是废碱607.0万吨，占该行业重点调查工业企业危险废物产生量的84.9%。
（三）纸浆进口依存度高
目前，中国木浆进口依存度在60%左右，废纸浆进口依存度约40%。《造纸工业发展“十二五”规划》中原料改善结构发展目标是纸浆消耗结构为木浆24.3%，其中国产木浆10.3%，进口木浆14%；废纸浆64%，其中国内废纸浆41%，进口废纸浆23%；非木浆11.7%，即木浆进口依存度为57.61%，废纸浆进口依存度为35.94%。中国木材资源匮乏，国内造纸用木材数量不足以满足高档纸的木浆原料需求，且国内废纸循环利用率不高，真正能作为造纸原料的废纸不足，木浆和废纸不得不大量依赖进口。2012年，中国纸浆进口占世界比重36%，废纸进口3007万吨，占世界比重53.4%。
（四）造纸行业产业集中度较低
目前，中国造纸产业仍属于分散型产业，大型制浆造纸企业相对较少。2012年，纸及纸板产量超过100万吨的生产企业有14家，纸浆产量超过100万吨的生产企业只有2家。市场结构分散和竞争过度不利于造纸产业发展，因为中小企业规模效益低，造纸行业产业链涉及水资源、能源、土地资源等诸多方面，在防治污染能力、行业技术水平提高、产品档次提升等方面不同程度受到限制，使有限资源遭到浪费。只有生产规模较大的制浆造纸企业才有能力通过采用先进的生产技术和装备进行污染防治，并取得合理的经济效益。
（五）绿色壁垒
国际贸易中的贸易壁垒从过去的关税壁垒演化到绿色壁垒、技术性贸易壁垒等多种形式。绿色壁垒的发展趋势是由最终产品延伸至每个生产阶段。对造纸行业来说，获取原材料涉及森林认证，制浆造纸过程中涉及化学品投入，最终产品要考虑是否环保，各个阶段均会受到绿色壁垒制约。世界范围内森林资源的严重匮乏，林纸产品贸易问题受到更广泛的关注。欧盟、美国、日本等发达国家不断设置环境标准或提高原有环境标准，中国造纸行业快速发展，产能不断增加，产品不符合他国环保标准，将难以进入国际市场。国内制浆造纸厂商为达到其环境标准，使产品成本提高，国际市场竞争力被削弱。
三、中国制浆造纸行业原料进口的应对策略
（一）提高原料综合利用率，提升产业链价值
国内市场造纸原料需求量巨大，却长期依赖大量进口，造纸工业对进口木浆及废纸资源依赖性很强，原材料缺乏已严重制约中国造纸业的发展。当前，中国制浆造纸行业除了鼓励企业兼并重组，淘汰落后产能，推进节能减排外，还要加大投入，提高原料的综合利用率，提升产业链价值。
特别是制浆企业必须大力提高包括原料、资本、技术及员工等全要素生产率。作为造纸工业中的一部分，根据现阶段实际情况，制浆企业要依靠技术进步，加大资源综合利用力度，做到高效利用原料废渣、废气等资源，大力发展循环经济。与此同时，企业还需要不断提升产业链价值，加大科技投入，提高制浆技术水平，提高木材剩余物利用率，发展化学机械木浆生产。另外，科学合理利用非木纤维原料，将产品从传统的纸浆、纸制品扩展至生物质化学品以及生物质能源；将林场、制浆、造纸等产业链环节有效结合起来；将有限资源更加充分利用，开发高附加值产品，使原料增值，塑造生物质向产品转换的产业增值链，提高纸厂非纸产出以降低生产成本，增加企业利润。
（二）增加国内供给，降低原材料进口依存度
促进国内废纸资源循环利用，有助于降低废纸浆进口依存度。2011年中国国内废纸回收率44.57%，回收量4347万吨，利用量7015万吨。2012年，国家将废纸资源的再生利用列入《战略新兴产业目录》，鼓励废纸造纸。2013年，国务院《循环经济发展战略及近期行动计划》，提出要“提高废纸回收利用率，积极推动新闻纸全部使用再生纸”，构建造纸行业循环经济产业链，构建废纸—制浆—造纸等产业。现在中国是世界最大废纸进口国，全国造纸产量排名前30位的企业，超过2/3利用废纸造纸，而国内废纸由于在回收、分拣、销售过程中未形成统一的质量控制，分类不严格，质量不稳定，只能降级使用，废纸资源无法充分回收利用。中国需要借鉴造纸业发达国经验，及时制定鼓励废纸回收优惠政策，逐步引导企业和居民共同致力于废纸资源的循环利用之中。特别是要加速解决国内纸浆林资源严重不足的问题，现在有不少企业只关注短期利益而不注重长远规划，纸浆林发展速度非常缓慢。企业如果建立林纸一体化原料林基地，不仅可以自主解决原材料供给问题，而且能够满足产业链发展需要，提高企业盈利水平。
（三）开发新兴市场，分散纸浆进口来源地
通过积极开发新兴市场，增加新的进口来源地，进一步调整来源国进口额分布比例，有效降低对少数国家的依赖程度。森林资源丰富的国家有很多，俄罗斯、印尼与中国具有区位优势，地理位置优越，其中中国与东盟2010年建立自由贸易区；巴西、智利、阿根廷等拉美国家资源优势明显，中国与智利2006年实施自由贸易协定；捷克、波兰木浆产量较高，2014年是中国—中东欧经贸促进年，中东欧国家与中国贸易关系将更加紧密；葡萄牙、西班牙、挪威等欧洲国家产量也很可观。葡萄牙纸浆近半出口，且主要集中在欧洲市场，欧洲经济发展缓慢，而中国纸业发展迅速，纸浆需求量大，葡萄牙与中国纸浆贸易很有潜力。企业应积极开拓新兴市场，加强林木产品商贸往来，扩大其在纸浆进口中的份额，实现进口来源地分散化。
（四）着眼全球，建立海外生产基地
造纸业属于资源性行业，且资源对外依存度较高，适于林木生长的客观条件也有一定限制，需要全球范围内支撑产业链发展。建立海外原材料生产基地，利用国外优势资源在国外从事林业生产，可以有效保证供货来源，在稳定价格方面也能起到一定作用。
目前，我国政府也已制定很多相关政策支持企业积极探索跨国产业链建设。国内造纸企业应凭借有利条件通过海内外并购、参股、合资合作等多种方式，投资境外造纸产业，包括从造纸原料到制浆、生产、装备等产业各个环节，充分有效利用境外林木资源，提升相关产业技术水平，努力开拓国外市场。现在世界经济处于缓慢复苏的过程中，人民币又处于对外升值阶段，作为拉动经济复苏的主要途径之一，许多国家希望得到包括中国企业在内的各国投资。我国企业要充分利用国家间签订的投资保护协定、自由贸易协定及国家、企业建立的海外经贸合作区、工业园、工贸区等，抓紧机遇掌控上游资源环节主动地位，满足自身原材料需求的同时提高整体利润水平。