关键词：控制创新风险影响
内部控制的经历了一个从低级到高级、从局部到整体的过程。内部控制是受董事会、管理层和其他员工的影响，旨在取得经营的效率和效果、财务报告的可靠性和遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。内部控制不仅对企业本身的经营效率和效果的提高有着直接的作用，而且也影响到企业内部审计人员的工作范围和注册师审计范围及审计责任。1992年COSO报告将内部控制的要素从三要素重新划分为五要素，使人们对内部控制的认识实现了一次性的飞跃。2004年反虚假财务报告委员会针对诸多企业发生的管理层舞弊事件，并结合《萨班斯—奥克斯利法案》的相关要求提出企业内部控制应当与企业风险管理相结合，同时提出了企业风险管理的基本要素。可以说，这个报告的提出使人们对内部控制的认识上升到前所未有的高度。使人们对内部控制的认识从局部转为整体、从微观转为宏观、从具体转为战略、从重视与会计相关的内部控制转为以风险管理为核心的高度。本文试图解析内部控制的这些变化以及对注册会计师审计工作的影响。
一、内部控制的创新主要体现在以下几个方面
1.内容的丰富。1992年COSO报告（committeeofsponsoringorganization）将内部控制划分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个要素，而2004年COSO报告将企业风险管理框架的基本要素确定为内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控等八大要素。较之以往相比，内部控制的内容得到了极大的丰富。对与内部控制的相关要素的划分更加清晰，使企业对风险的控制能够落到实处，从而增强了控制的可操作性。风险管理的外延要比内部控制广阔得多。该报告强调内部控制框架的建立应与企业风险管理相结合，内部控制应该作为企业风险管理的有机组成部分，新的报告不再使用内部控制框架概念，而是使用风险管理框架的概念。内容的丰富必然会促使认识的深化，必然会促使企业管理层在建立和实施内部控制时考虑的更周全，更具战略性和前瞻性。
2.目标的拓展。1992年的COSO报告将内部控制定义为“内部控制是一个受到董事会、经理层和其他人员的影响，旨在取得：经营效率和效果、财务报告的可靠性和遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。”从该定义中可以看出内部控制能实现三个目标。这三个目标没有触及到企业战略，是战术层次的目标。在2004年的COSO报告《企业风险管理—总体框架》即ERM框架在对内部控制的定义中细化和拓展了相关目标。ERM框架（enterpriseriskmanagement）指出：内部控制是一个过程、被人影响、于战略制定、贯穿于企业各个层级、旨在识别影响组织的事件并在组织的风险偏好范围内管理风险、合理保证、为了实现各种目标。由于在1992年的报告中没有明确提出内部控制对资产的安全和完整目标，实际上，对很多企业特别是中小企业而言，内部控制制度设立和执行的主要目标可能就是保护资产的安全和完整。而在2004年的报告中明确提出了“保护资产”或“保护资源”的概念。并在内部控制的定义中明确指出内部控制可以实现各类目标，各类目标不仅包括以前所提到的三个目标，而且还应当实现企业的战略目标。战略目标是企业最高层次的目标，是指导和制约战术目标的，企业所有的活动应该围绕着战略目标的实现而进行，内部控制的建立和实施也不例外，如果企业在战略制定方面出现了真空，企业的战术就会迷失方向，企业的损失会更大，巴林银行的倒闭和中航油巨亏事件就是很好的例证，它们并不是没有完善的内部控制，而是在战略制定之时出现了权力真空。因此新的COSO报告提出了一个新的目标———战略目标，不仅强调企业内部控制应当与企业本身的战略制定和实施紧密地联系在一起，而且强调了内部控制就是首先针对企业战略的。
3.风险认识的深化。尽管在1992年COSO报告中也将风险评估纳入到内部控制一体化框架作为其要素之一，但是对风险的认识还很有限，认识的程度还仅仅限于风险识别和风险。风险识别包括对外部因素如技术发展、竞争、变化以及内部因素如员工素质、公司活动性质、信息处理系统的特点进行检查；风险分析涉及到估计风险的重大程度，评估风险发生的可能性。在COSO新的报告中，对风险的分析更透彻。新的报告增加了三个风险管理要素：目标设定、事项识别和风险反应。企业竞争日趋激烈，不仅要面临国内市场的竞争，还要面临国际市场的竞争；不仅要面临产品市场的竞争，还要面临经理人市场的竞争，企业的风险比以往任何时候都大，如何规避这些风险是企业的头等大事，说企业管理应当以风险管理也丝毫不为过。风险实际上指明了内部控制存在和必要的理由，如果企业没有这些风险也就不需要内部控制。对企业风险认识的肤浅必然会使内部控制的建立和实施误入歧途。因此新的报告在第二个要素中明确提出了风险管理应进行目标设定，目标的设定指明了内部控制的实施方向，使内部控制的设立更具针对性，和企业的战略更加吻合，以更好地实现企业的战略目标，使内部控制产生应有的效果。接着该报告就深入阐述了事项识别。企业的风险在各个管理级次和各个部门都有可能出现，企业风险管理框架深入探讨了潜在事项的概念，认为潜在事项是指来自于企业内部和外部资源的，可能影响企业战略的执行和目标实现的一件或者一系列偶发事项。存在潜在的积极影响的事项代表机遇，而存在潜在负面影响的事项则称为风险。企业关键是要识别和控制存在潜在负面影响的事项。企业风险管理框架采用一系列技术来识别有关事项并考虑有关事项的起因，对企业过去和未来的潜在事项以及事项的发生趋势进行度量。并在风险度量中提出了风险偏好和风险容忍度的概念。风险偏好是指企业在实现其目标的过程中愿意接受的风险的数量。企业的风险偏好与企业的战略直接相关，企业在制定战略时，应考虑将该战略的既定收益与企业的风险偏好结合起来，目的是要帮助企业的管理者在不同战略间选择与企业的风险偏好相一致的战略。风险偏好的概念是建立在风险容忍度概念基础上的。风险容忍度是指在企业目标实现过程中对差异的可接受程度，是企业在风险偏好的基础上设定的对相关目标实现过程中所出现差异的可容忍限度。在确定各目标的风险容忍度时，企业应考虑相关目标的重要性，并将其与企业风险偏好联系起来。新的报告对风险的考虑更加全面和透彻，有利于管理层内部控制制度的建立和实施，使企业能够站在更高的层次、更宽阔的视野来认识内部控制，使人们对风险的认识从单纯的风险分析和风险识别扩大到目标设定—事项识别—风险计量—风险反应—风险评估，可以将风险管理落到实处。
4.关注整体比关注控制细节更有效。新的报告名称之所以改为《风险管理—总体框架》，就是强调整体的效果而非注重微观细节上的控制。风险本身是一个系统，其形成原因和构成要素很多也很复杂，如果面面俱到、事无巨细地都进行涉及是不可能的也是不值得的，因为风险的管理是有成本的，也要遵循成本—效益原则。我国企业特别是国有企业在具体项目上的控制制度应有尽有，他们往往忽视了企业的重大风险，导致企业出现重大损失。要强调整体上的效果就必须遵循抓大放小的原则，因此，ERM框架强调董事会与管理层应该将精力放在可能产生重大风险环节上，而不是所有细小环节上。只有当企业总体而言出现偏离风险容忍度的重大风险时，管理层才需要采取一定的控制活动。
5.扩大了控制环境的内涵。在2004年新的报告ERM框架中将首要要素改为内部环境，而在内部控制结构观念和1992年的COSO报告中均是以控制环境的名称出现的，这一变更并不是简单的名称变更，而是范围的变更、理念的变更。体现了风险管理范围的扩大。在传统的控制环境要素中认为控制环境包括：经营、组织结构等方面的，ERM框架中强调了内部控制环境包含了一个组织的气氛，形成一个组织和人员识别与看待风险的基础。它确立了企业的风险文化，既要认可预期发生的事项，也要认可未预期发生的事项，因而丰富了控制环境的内涵。
二、对注册师审计工作的
1.扩大了注册会计师的审计范围，加大了注册会计师的审计责任。随着人们对内部控制认识的逐步深入，内部控制的外延在不断扩大，比如注册会计师在评估风险时必须考虑内部环境，内部环境所涉及的范围就比内部控制结构中的控制环境所涉及到的内容广阔得多。根据最新的注册会计师审计准则的要求，注册会计师在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时仍然要以控制测试的结论为基础，所以注册会计师在进行控制测试时要想取得充分、适当的证据，除了关心和收集财务领域的证据之外，还必须关注与之相关的非财务领域，这些非财务领域的资料或状况与所证实的认定的关联程度究竟有多大，需要注册会计师进行的专业判断，这样无形中就会加大注册会计师的责任。另外，《萨班斯法案》第103款要求，注册会计师在审计报告中描述对内部控制结构和程序进行测试的范围，并在审计报告中或者单独出具一份报告陈述有关内部控制情况。如果是在审计报告中陈述内部控制情况，无疑会加大注册会计师的审计范围，加大了注册会计师的审计成本和相应的责任。随着我国《独立审计准则—审计风险》的出台，注册会计师在评估审计风险时不能只考虑与会计相关的内部控制，而应当考虑与实现“四大目标”相关风险的所有方面，从这个意义上来说，注册会计师的审计领域比以往更大，审计风险要素中的检查风险随之增大。
2.促使审计业务流程的转变。随着人们对内部控制认识的深化，审计业务流程也发生了根本性的转变。每一个阶段的审计业务流程和该阶段对内部控制的认识是分不开的。传统的审计业务流程是以强调微观的内部控制制度作为基础的，这从传统的审计风险模型就可以看出：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。注册会计师在执行会计报表审计业务时，先要单独评估固有风险和控制风险，进而确定检查风险的可接受水平。该模型没有将审计风险作为一个整体进行评价。为此，国际审计准则以及独立审计准则都强调摒弃原来的审计业务流程，遵循全新的审计风险模型以设计相应的审计程序。审计风险=重大错报风险×检查风险。这里的重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，模型的转变是人们对内部控制认识深化的结果，实际上是要求审计人员在评价有关被审计单位的风险时应当将其作为一个整体。
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最近，财政部了《关于修改的决定》（中华人民共和国财政部令第76号）。《决定》明确，将《企业会计准则――基本准则》第四十二条第五项修改为：“（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。”《决定》自2014年7月23日起施行。
中注协高校财报审计指引
征求意见稿
最近，中国注册会计师协会《高等学校财务报表审计指引（征求意见稿）》，征求意见截止日期为2014年8月31日。《征求意见稿》包括七个章节，在审计准则的总体框架下，按照风险导向审计的思路，涵盖初步业务活动、计划审计工作、开展风险评估、了解内部控制、实施进一步审计程序和出具审计报告等审计工作的各个环节，并突出高校财务报表审计的特性，明确工作要求，这为注册会计师开展这一审计工作提供了详细指导。
IASB就部分会计处理问题
公开征求意见
2014年4月份和6月份，国际会计准则理事会（IASB）分别了《动态风险管理会计处理：对宏观套期运用组合重估法（讨论稿）》和《投资性主体：应用合并豁免（征求意见稿）》，向全球征求意见。各有关单位可对上述两个讨论稿中所列问题提出意见。财政部会计司将在整理、汇总和分析各方意见的基础上，代表财政部向国际会计准则理事会反馈中国的意见。同时，财政部也鼓励以单位名义直接向国际会计准则理事会反馈意见。财政部表示，反馈意见不限于讨论稿中所提问题，但要注意结合我国具体情况，最好能有举例支持。
IASB与美国财务会计准则理事会
对IFRS和美国整理会计原则进行趋同
最近，国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则理事会正通过会计准则咨询论坛对国际财务报告准则（IFRS）和美国整理会计原则进行趋同。该趋同已在很多问题上取得了进展，如非控制股权、合并财务报表、有利于其他实体的披露和公允价值计量等，但双方在租赁会计和金融工具这两项趋同项目上很难进行趋同。不过，全球会计行业仍有理由表示乐观，很多国家采纳IFRS这个事实意味着IFRS事实上已经成为全球会计准则和统一的商业语言。
SASB不可再生资源
临时可持续性准则
最近，非营利组织――可持续会计准则委员会（SASB）了临时可持续性准则，主要针对不可再生资源领域内的行业，如石油、天然气及采矿业等。这些临时性准则旨在解决环境治理等方面的问题，其中很可能包含该领域八类行业上市公司的重大信息。这八类行业包括石油和天然气――勘探与生产；石油和天然气――中游产业；石油和天然气――炼油与销售；石油和天然气――服务；煤炭业务；钢铁生产；金属与采矿及建筑材料。所涉及的问题包括温室气体排放量、空气质量、社区关系、健康、安全和应急管理。
领导干部经济责任审计细则出台
最近，中央纪委机关、中央组织部、中央编办等七部门联合印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》，细化和完善了经济责任审计对象、审计内容、审计评价、审计报告、审计结果运用、组织领导和审计实施等内容。《细则》规定，经济责任审计监督对象包括地方各级党委、政府、审判机关、检察机关，中央和地方各级党政工作部门、事业单位和人民团体等单位的党委（含党组、党工委）正职领导干部和行政正职领导干部，以及国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业（含金融企业）法定代表人，及不担任法定代表人但实际行使相应职权的董事长、总经理、党委书记等企业主要领导人员。
国际内部审计师协会
提出“12条新军规”
最近，国际内部审计师协会（IIA）工作组提出了包括新使命宣言与一套含有12条核心原则在内的征求意见稿。该征求意见稿意在围绕内部审计师在实践中发挥的作用等问题对原有框架进行修订。《征求意见稿》中明确的12条内部审计工作的核心原则是：坚持不妥协原则；树立重承诺、守信用的原则；树立权责分明的意识；学会用战略眼光看待企业目标与审计目标的“异同”；树立有效解决重大风险问题的信心；恪守不断提高服务质量的原则；树立效率与效用的原则；养成为公司治理出谋划策的习惯；培养自己洞见事务本质的能力；养成求变求新的习惯。
三类新能源汽车9月起免征购置税
最近，财政部、国家税务总局、工信部了《关于免征新能源汽车车辆购置税的公告》。根据《公告》，2014年9月1日至2017年12月31日，符合条件的纯电动汽车、插电式（含增程式）混合动力汽车、燃料电池汽车将免征车辆购置税。《公告》明确，凡获得许可在中国境内销售的三类新能源汽车均可免征购置税，但使用的动力电池不包括铅酸电池，此外，免征购置税的新能源汽车必须符合续驶里程、综合燃料消耗等方面的标准，并通过新能源汽车专项检测，符合新能源汽车标准要求。
居民企业境外投资和
所得信息报告须规范
最近，国家税务总局《居民企业报告境外投资和所得信息的公告》（国家税务总局公告2014年第38号），规范居民企业境外投资和所得信息报告内容与方式。《公告》明确，居民企业成立或参股外国企业，或者处置已持有的外国企业股份或有表决权股份达到一定比例的，须向税务机关报告参股外国企业信息和相关资料，税务机关在开展税务检查时，可视情况要求居民企业限期报告与其境外所得相关的必要信息。未按规定报告的将责令限期改正，不改正的税务机关可按规定核定其应纳税款，纳税人遇到特殊情况可以延期报告境外投资和所得信息。
税务总局整合税控装置
鉴于营改增持续推进，需要同时开具增值税专用发票和货运专票的混业经营户不断增多，纳税人开票时既要购买金税盘又要购买税控盘，国家税务总局决定自2014年9月起，将两种盘打通使用，纳税人任选其一即可开具增值税专用发票、增值税普通发票、货物运输业增值税专用发票和机动车销售统一发票4种发票，不仅方便了纳税人操作，降低了办税成本，还为下一步营改增扩大到生活类服务业创造了条件。
启运港退税政策试点扩围
最近，财政部、海关总署、国家税务总局联合下发《关于扩大启运港退税政策试点范围的通知》（财税[2014]53号）。《通知》明确，从9月1日起，对从启运地启运报关出口，并由符合条件的运输企业承运，从水路转关直航运输经上海洋山保税港区离境的集装箱货物，实行启运港退税政策。适用启运港退税政策的启运地口岸为南京市龙潭港、苏州市太仓港、连云港市连云港港、芜湖市朱家桥港、九江市城西港、青岛市前湾港、武汉市阳逻港、岳阳市城陵矶港；出口口岸为洋山保税港区，运输方式为水路运输。
《商业银行服务价格管理办法》
8月1日起正式施行
由国家发改委和银监会联合制定的《商业银行服务价格管理办法》8月1日起正式施行。按照新的价格管理办法，将有条件地免收个人小额账户管理费和养老金异地取款手续费，个人转账汇款的手续费也将下调。《商业银行服务价格管理办法》共对13项业务实行了政府指导价、政府定价。其中，针对此前备受争议的小额账户管理费，《办法》规定，对于银行客户账户中（不包括信用卡客户），没有享受免收账户管理费含小额账户管理费和年费的，银行要根据客户的申请，为他提供一个免收账户管理费和年费的账户。同时，根据《办法》，离退休人员个人基本养老金账户每个月的前两笔且每笔不超过2500块钱的部分会免收本行异地取现的手续费。
央行采取措施支持“三农”
和小微企业信贷投放
最近，央行采取有效措施，引导金融机构扩大对“三农”、小微企业信贷投放，促进降低社会融资成本。一是优化再贴现支持对象。优先支持符合宏观审慎要求的地方中小法人金融机构。二是促进扩大“三农”、小微企业融资。对涉农票据和小微企业签发、收受的票据以及中小金融机构承兑、持有的票据优先办理再贴现，对票面金额500万元以下的票据优先办理再贴现。三是提高再贴现额度使用效率。用好增量，盘活存量，按照涉农和小微企业票据的分布情况，优化再贴现额度的地区结构。四是引导金融机构降低贴现利率。金融机构办理再贴现票据的贴现利率应低于该金融机构同期同档次贴现加权平均利率，促进降低社会融资成本。五是加强对再贴现投向的监测考核。
国务院再次取消和调整一批
张燕霞所说的“这项工作”，即为武汉市汉阳区财政局自2010年7月开展、旨在规范全区小微型企业账务管理的记账服务。具体实施步骤为，财政部门通过公开招标、信用评价指定数家记账公司，在汉阳区注册登记、不具备设置会计机构的小微型企业委托该类会计中介机构记账，只需承担原定记账费用的50%，其余部分由财政拨款补贴给予会计中介机构。2013年，该区为购买记账会计服务投入322万元；2014年将投入400万元，并将这些支付给记账公司的费用列入部门预算编制。
武汉市汉阳区区属工业有机械、电子、建材、化工、纺织、轻工、汽车改装等十多个门类，在形成综合性工业基地的过程中，以专业市场、工业园区为集群的小微企业群体迅速壮大发展。然而，相当部分小微型企业在成长初期的经营行为、内部管理往往欠缺规范性。推行记账服务之前，来自财政部门的数据显示，该区1723户小型企业财务管理不健全、从事会计工作的人员不具备从业资格，占正常经营的小型企业总数的37%，在年税收20万元以下的企业中则占到65%以上的比例，各类工业园区、专业市场中还有约1000户达到建账规模的个体工商户未实行建账管理和查账征收；来自该区税务部门提供的数据显示，全区有4606户小型企业，其户数超过全区企业总数的95%，实现税收仅占全区税收收入的7%，经济结构和税源结构不尽合理。不规范的账务管理既不能对企业形成必要的约束机制，增加了潜在的违法经营风险，影响了市场经济环境，也制约了企业自身正常发展。武汉市汉阳区财政局的刘刚说，会计管理工作应该承担起责任，通过政府购买专业的会计服务，为小微企业构建规范经营和成长壮大的氛围环境。
鉴于小微型企业会计基础工作薄弱，不设置会计机构或所设会计机构层次不清、分工不明确的现状，该区将推行会计中介机构记账服务，作为帮助企业规范账务管理的切入口。着手推行记账服务工作前夕，汉阳区财政局对辖区内企业纳税人的建账管理情况进行清理和分类，明确以各类工业园区、专业市场的经营户以及从事钢材、汽车、医药、建材家具等行业的小型企业为规范账务管理的突破口和重点。2010年，汉阳区人民政府出台了《汉阳区规范小型企业账务管理实施方案》，计划三年时间中使全区小型企业基本达到规范建账标准，会计账簿合格率达到90%以上，企业纳税人申报缴税准确率达到80%以上。为引导小微型企业迈出规范账务的第一步，该区财政部门针对暂时不具备设置会计机构和会计人员条件的小型企业，在企业自愿的前提下，引导其委托政府采购指定的具备合法资质的中介机构提供记账服务，在一定期限内由财政出资为企业补贴记账费用，财政出资额度不低于企业记账费用的50%，并且可根据企业税收增长幅度予以适当增加，服务期满后，企业须设置会计机构，配备会计人员或自付费用继续实行委托服务，达到“政府引导、财政补贴、中介服务、企业发展”的目的。
张燕霞说，从取得的初步成效来看，通过政府购买记账服务，引导帮助小微型企业规范账务管理，强化了对该类企业的财务质量监管，提高了会计信息质量，扩大了辖区经济税源基础，提高查账征收户的比例，扩大了增值税一般纳税人的数量，优化了纳税人结构。政府购买记账服务开展至今三年多的时间中，武汉市汉阳区共有1627户纳税人享受到财政补贴，全区小型企业税收收入以每年30%以上的增幅持续增长；实行查账征收纳税人占总户管数的52.7%，一般纳税人占企业总数比例接近60%，所得税查账征收盈利面达62%，税收规模在30万元以上的小微型企业达到127户，比政府购买记账会计服务之前的2009年增长61%，其中有80余户税收增幅在50%以上。
政府购买记账会计服务投入产出的“账本”中，所反映的效应不止于税收收入的增加，作为会计服务“供应商”的记账公司乃至会计中介服务市场受益匪浅。武汉清册财税管理咨询有限公司于2010年7月与其他14家同行一道参与政府采购记账服务的招投标，成为当时7家中标记账公司的其中一家，汉阳区有100多户符合享受财政补贴条件的小微型企业委托该公司记账。该公司负责人陈筠告诉记者，政府购买记账服务对于中介机构而言，最直接的机遇是业务量的增加，而后续效应是自身业务和工作能力的提升。以往受理企业委托记账业务时，客户的主要要求为会计核算，随着委托企业户数增多和更新，双方合作时间的延续，企业的要求不断提高趋于多样化。“不仅是记账报数，还要为企业管理提供专业咨询。”武汉国信达财务咨询有限公司是当年另一家中标记账公司，该公司负责人郭均清介绍说，委托记账的企业绝大多数为小微型企业，会计中介服务机构为该类企业提供的专业咨询服务多为政策咨询，如税收政策、国家针对性的优惠政策。陈筠说：“公司成立之初，我们招聘会计人员的门槛在初级职称，如今已提高到中级职称。现在，应客户企业要求还派驻会计人员定期‘下沉’到企业内部，现场参与管理提供解决方案，这意味着除证书文凭等硬件之外，对会计人员乃至中介机构服务能力、实践经验等软实力的促进。”郭均清还告诉记者，部分小微企业发展到一定规模需要建立自身的会计机构时，也寻求中介机构的专业服务。当企业逐渐架构形成自身财务体系，首先针对原材料管理、销售核算等关键环节设置专门会计人员或机构时，“往往向我们征求建议及具体步骤方法”。
依托政府购买专业会计服务的平台，诸多小微企业亦得以成长发展壮大。“税务税收是创办初期小微企业最关心的问题之一。这些企业寻求委托记账之初，提出的要求往往是‘想些办法少交税’，一段时期后变为‘纳税合理化’。”郭均清进一步介绍说，“因为财政补贴扶持记账服务选择与我们合作的小微企业，经过一定程度和水平的发展，关心更多的是怎样进一步扩大生产经营规模、理顺内部管理，而中介机构通过对会计原始信息、财务初始数据的整理，可以提供依据和支持。”
武汉市汉阳区通过政府购买会计服务探路规范小微型企业账务管理，引导企业合法生产经营，折射出政府加大力度购买公共服务的趋势，过去几年中全国多个省市地区的政府购买会计服务也都进行了不同程度的探索和尝试。上海市财政局于2010年出台了《上海市市级事业单位年度财务会计报表和部门决算报表实施注册会计师审计暂行办法》，以购买审计服务规范事业单位财务会计行为，首先选择医疗卫生机构、大中专院校等部分事业单位率先试点，之后将实施范围逐步扩大。2014年，上海市财政局《上海市市级事业单位年度财务会计报表和部门决算报表审计监督工作办法》，自当年起，预算主管部门在编制年度部门预算时，将另行申请一笔财政预算资金，作为支付给会计师事务所的审计费用，明确由上海市各市级预算主管部门采用政府购买服务的方式，委托会计师事务所对使用财政性资金的事业单位年度财务会计报表和部门决算报表进行审计并出具审计报告。由此，该市财政局将原本对事业单位的事务性管理外包给会计师事务所，借助社会专业机构提高事业单位预算编制与执行的科学性和准确性。2013年，江苏省扬州市试行财政出资为市区政策性扶持的初创期小微型企业购买记账服务，通过政府采购部门组织公开招标，选聘13家记账机构作为小微企业记账定点服务商，对自愿提出申请的小微型企业依据相关规定进行资格审查，公开评审确定107家小微型企业入围试点；同时，该市财政局还公开招标购买了第三方绩效评价的会计服务，将政府专项资金绩效评价项目外包给中标会计师事务所完成。
十八届三中全会公布的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中，提出“加快转变政府职能”、“推广政府购买服务，凡属事务性管理服务，原则上都要引入竞争机制，通过合同、委托等方式向社会购买”。政府向专业机构购买公共服务，一方面有助于增加公共服务产品，更好满足社会需求，另一方面可以减少机构运行的行政成本，提高资源配置效率，有利于加快政府职能转变，同时加强市场机制的调节作用。
近年来，政府购买公共服务内容涵盖了医疗卫生、教育、社区、培训、就业等公共服务领域。与此同时，在社会发展需求以及财政部门的推动下，会计、审计、评估等服务成为政府购买的重要领域，在加快改革的过程中，力度将越来越大。政府购买会计服务主要为：会计中介机构服务，通过招投标的形式与事务所或记账机构合作，主要包括审计、绩效评价、专项检查和记账工作；会计考试工作，将各类会计考试的实施外包给社会机构和学校；将会计人才培养工作委托给高等院校或会计学院完成。通过购买会计服务，政府将可以交给市场的服务全部交给市场，其职责将有效归位，中介机构的服务也会促进政府角色的校正。政府购买会计服务，还有助于形成区域经济数据平台，以记账为例，武汉市汉阳区通过政府购买该项会计服务进一步掌握小微型企业全面的经济运营数据，通过企业每个会计年度在信息系统上报的财务指标、纳税情况等企业运营的核心衡量标准，可以比较分析企业的运营状况、会计工作规范程度，乃至会计人员诚信建设；就地方经济而言，可在所监管数据覆盖面较大的前提下，通过被审核企业的总量、规模、行业分布，摸清整个区域经济的“家底”，为制定下一步小微型企业发展战略提供有力支撑，为政府经济决策提供借鉴。