关键词：平均利润率资本平均利润剩余价值分割制度变量股市经验数据
中图分类号：F830.91文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2016）11-088-03
古典经济学与新古典经济学逻辑架构的起点都是商品价值量、商品价格的决定，逻辑的终点都是收入分配。比较二者在方法论上的差异，最佳的路径就是采用平均利润率、资本收益利润平均化这两个共同命题进行逻辑证明。本文采用中国上市数据对其进行实证分析，最终得出平均利润率、资本平均利润是伪命题。
一、古典经济学方法论与外生制度变量
1.短期、静态分析方法。在分析一个经济社会的企业劳动产品的价值构成时，古典经济学理论工作者，无论是法国重农学派创始人魁奈或杜尔哥，还是英国的威廉・配第、亚当・斯密、大卫・李嘉图、约翰・穆勒等，虽然都使用了简单的数据与模型对社会经济问题进行了分析论证，但是大都是采用分析静态的方法：先假定企业外部制度环境与外部市场规模固定不变，再以此去推演经济问题的结论。其结论从全社会抽象（宏观角度）表面看来，推理符合逻辑规则，结论成立；但是因其逻辑假设前提是伪命题，其短期静态分析得出的结论，对长期动态运行的经济问题进行验证时，其结论不是全部成立。
2.定性、规范分析为主，定量分析为辅。古典经济学理论架构中，在定性、规范分析为主，定量分析为辅这方面最经典的两个例证是：
（1）商品价值决定于生产该商品的社会必要劳动时间。在现实经济生活中，在短期、静态条件下，商品的价值量大小即价格可以由生产其使用价值时所耗费的全社会必要劳动时间来决定与计量。但是在长期、动态条件下，商品价格在产品交换市场上受多个因素共同作用，它是以一定量的贵金属货币（主要是黄金、白银）作为价值尺度来度量的，它本身就是一种特殊商品。但是一定量的贵金属货币这种特殊商品的生产，在没有被经济社会的管理部门垄断而是有多个不同的私人生产业主进行开采时，因各自的人力资源禀赋，导致其劳动生产率不同；此时无法形成全社会生产黄金、白银等贵金属的社会必要劳动时间，从而也无法形成全社会其他商品以生产黄金、白银等贵金属的社会必要劳动时间作为参照物的社会必要劳动时间。只有贵金属货币这种特殊商品的生产被经济社会的管理部门垄断，才能在全社会形成其他商品以生产黄金、白银等贵金属的社会必要劳动时间作为参照物的社会必要劳动时间。但是自然界黄金、白银等贵金属贮量有限，无法满足人类生产技术进步导致的商品种类与数量的快速增长；解决问题的唯一方法：有经济社会的权威管理部门垄断货币制造与发行，在全社会的经济生活中采用一种黄金、白银等贵金属货币的替代品――纸币。为保证商品交易的公平、公正性，这种制度设定必须假定权威的管理部门不徇私情、铁面无私。
（2）平均利润率与资本平均利润。在短期、静态条件下，平均利润率假设推演出全社会不同行业中的工业企业（指专门从事工业商品制造的企业）、商业企业（指专门从事工业商品流通与销售的企业）、金融企业（商业银行）、地产企业（土地资本家）等量资本获得等量利润，在一个生产周期内共同分享某一工业产品的固定数量的剩余价值，并最终可推出：全社会平均利润率趋于下降，逻辑流程图如图2所示。但是，在长期、动态条件下，其结论不成立。
3.经济制度架构与外生制度变量。从上述分析可以清楚看出，古典经济学缺乏严谨的数理逻辑、以主观价值评判标准为基础的静态分析方法，对现实经济社会表层进行抽象分析，架构了静态、狭义劳动价值分配理论。因为抽象出的社会必要劳动时间这一衡量商品价值量大小的概念是一个非常的模糊概念：在现有社会正常生产条件下，在社会平均的熟练程度与劳动强度下，生产某种使用价值所需要的劳动时间。在古典经济学理论形成阶段的现实经济运行中，难以统计得出任何一种商品生产的社会必要劳动时间。因此，把劳动产品价值这块蛋糕体积视为固定不变的价值体。简单地把税收这一制度变量规定为企业运营所得利润的事后扣缴，这一时期政府对资本主义企业的税收主要是对其所得利润征税，即所得税。由于人类对经济事务的认知能力的局限，这一时期只能把税收政策、货币政策、收入分配政策等宏观经济政策视为社会经济运行系统的外在变量。
二、平均利润率、资本平均利润及其逻辑缺失
1.平均利润率及其逻辑缺失。古典政治经济学中，威廉・配第、亚当・斯密、大卫・李嘉图等都对经济社会的社会必要劳动时间给出了相同定义：在社会现有的正常生产条件下，在社会平均的劳动熟练与强度下，生产某种商品的使用价值时所需要的时间。如图1所示，假设经济社会某生产者生产的商品的价值量∑（C0+V0+M0），由其生产时所耗费的社会必要劳动时间t确定，并规定每一小时社会必要劳动时间的价值为a货币单位，市场上交换按照∑（C0+V0+M0）=a×t货币单位的价值量进行交换。并且认为在商品市场的交换活动，交易者都应遵循这一劳动产品价值决定规则。早期资本主义市场经济是处于自由竞争阶段，假定市场结构是完全竞争的市场结构，劳动生产率的高低就会自动调节经济社会资源的流向效率最高的行业与部门，最终全社会的资本都应该按照平均利润率来获得利润。
2.资本平均利润与剩余价值分割及其逻辑缺失。古典经济学家认为，在资本主义经济社会，商业资本、银行借贷资本、土地资本与产业资本一起共同参与商品的生产与销售，按照平均利润率进行分配。经济社会的平均利润率假设条件，是按照法国古典经济学理论架构的：商品（农产品）在流通领域不可能发生增殖，只有在实物商品（农业产品）生产中，才能产生价值增殖部分――剩余价值。上述四类资本中，商业资本、银行借贷资本处于流通领域，土地资本只是实物商品生产的空间载体，这三类非生产职能资本都不影响实物商品生产活动的价值总量。只有农业产业资本才对商品生产活动的价值总量增加起作用。因此，这一逻辑过程假定农业产业预付资本（C0+V0）生产的商品价值总量（C0+V0+M0）固定不变。剩余价值总量M0在商业资本、银行借贷资本、土地资本三者参与分配时，因为预付的资本总量增加了（C1+C2+C3+V1+V2+V3），并且（C0+C1+C2+C3+V0+V1+V2+V3）>（C0+V0），所以，最终平均利润率P=M0/（C0+C1+C2+C3+V0+V1+V2+V3）
在上述古典经济学的分析中，它没有遵循“剩余价值是资本积累的源泉”这一逻辑前提，视商业资本、银行借贷资本、土地资本这些职能资本是资本所有权人与生俱来的。事实上，只有前一生产周期中剩余价值的不断积累，达到一定数量值后才转化为后一生产周期所投入的预付资本。因此，非生产职能资本对“假想固定剩余价值”按平均利润率进行分割的这种互为因果的逻辑推理结论就自然是片面的。逻辑结论错误的根源就在于平均利润率、资本平均利润都是伪命题。
三、新古典经济学方法论与内生制度变量
1.长期、相对静态、动态分析方法。新古典经济学采用长期、相对静态及动态的微观与宏观综合分析方法，发现在时间连续延展与人类认知能力不断提升的过程中，必定导致经济社会的科学技术进步，科技成果不断转化为经济社会的现实生产力，从而导致经济社会劳动生产率不断提高；在同一行业中，不同企业会因为各自拥有的人力资本的禀赋不同，从而采用不同的组织结构与经营方式，这就会导致企业最终的经营效益不同。市场力量的另一方需求，除了消费者自发需求外，还有政府制度诱导的“引致需求”。因此，在时间序列上，商品市场的均衡价格（商品价值量）是不断变化的。因为所有经济问题都具备历史性，短期、静态分析只能解决局部经济问题；所以只有在长期、相对静态、动态分析方法基础上构建经济学理论，它才具有生命力。
2.数理、实证分析为主，定性、规范分析为辅。这体现在以下两点：（1）对商品价值量决定与价值规律这一古典经济学理论，新古典经济学考虑到时间具有经济价值，在边际数量分析方法的基础上，发现商品价值量大小即价格是由市场体系中多个因素的共同作用而决定。采用用边际数理方法架构了供需函数：Qd=a-bp，Qs=-c+dp。（2）因为剩余价值是资本积累转化的源泉，所以社会利润率趋于上升。因此，平均利润率、平均利润及平均利润率趋于下降都是伪命题。由此，在边际数量分析方法的基础上，架构了动态时间序列的储蓄―投资理论：上一生产周期中未被消费的收入，以货币计量值作为储蓄，该储蓄全部转化为下一生产周期的投资。再考虑到人力资本禀赋的不同，进而就可以论证等量资本不一定获得等量利润；等量劳动不一定获得等量价值。查阅最近200年中世界各国的经济年鉴资料与二战后建立的世界银行的权威经济年鉴资料，就可以发现世界500强企业的利润率大都不相同。最有说服力的是，中国36年的市场经济建设中，数千家上市公司的利润率几乎没有相同的，最有可能实现平均利润率的四大国有商业银行，公开信息表明，其年度利润率都不相同。
3.经济制度变迁与内生制度变量。上述分析表明，新古典经济学在边际数理方法基础上，用长期、动态的分析方法考察商品市场的价格变化、市场规模变化；通过对现实经济社会的本质进行深入分析、科学归纳演绎，在大量实证分析基础上架构了动态的生产要素价值分配理论。它遵循经济社会的客观规律，把劳动产品价值这块蛋糕的体积视为不断增大的价值体。
四、平均利润率、资本平均利润实证分析
在商品价值量决定规则与市场结构假定这两个前提下得出平均利润率命题。在现实经济社会结果究竟如何？在每一经济社会中，它的三次产业结构中的上市公司经验数据就是最有说服力的。中国是最近35年中全球最具活力的经济体，其经验数据被IMF认为是最有代表性、最具可信度的经验数据。表2中的数据来源于最近18年中国股市的公开经验数据。
表1、表2中的经验数据，是由中国深圳证卷交易所、中国上海证卷交易所公开的。这就充分证明，在最近18年时间序列上，中国三次产业结构中的分别最具代表意义的15家上市公司共计45家上市公司的利润率几乎都不相等。从而，因为企业各自的资源禀赋不同，其中最主要的是人力资源禀赋不同，等量资本也未能获得等量利润。课题组成员查阅世界银行在二战后的历史数据，统计分析发现，目前排位在世界500强名单中的企业，最近70年中的利润率几乎都不相等（因篇幅所限此部分数据略去）。
因此，上述实证分析，充分表明在全球范围内，等量资本不能获得等量利润。
五、结论
国内外大量文献研究发现，在新古典经济学理论中，垄断竞争、完全垄断、寡头的市场结构理论就是对平均利润率是伪命题的最佳逻辑证明。西方经济理论与实证表明，在现实的市场经济社会中，如果市场结构为完全竞争的市场结构时，在短期存在企业可能存在赢利、盈亏平衡、亏损三种利润水平状态；但是，长期均衡时，只能处于盈亏平衡状态。如果市场结构为不完全竞争的市场结构，即垄断竞争、完全垄断、寡头的市场结构时，在短期，企业同样可能存在赢利、盈亏平衡、亏损三种利润水平状态；但是，长期均衡时，只能处于赢利状态。这种赢利是垄断利润所形成。在现实的市场经济社会中，绝大多数产业的市场结构是不完全竞争市场结构，即多为垄断竞争、完全垄断、寡头的市场结构。这种不完全竞争的市场结构是经济社会技术进步、劳动生产率快速提升的结果。因此，在现实经济生活中，企业才能不断扩大规模，社会财富总量才能不断增加。
综上所述，无论是在西方早期的资本主义经济社会或是现代的资本主义市场经济社会，还是在中国前的社会主义市场经济社会，平均利润率始终是一伪命题。由此，推导得出资本平均利润也是伪命题。
[基金项目：广东省教育厅重点项目（GDJY-2014-D-a001），广东教育科学研究院重点项目。]
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（作者单位：广东科技学院广东东莞523083；苏州大学江苏苏州215000）
关键词：商标租赁；增值分配；层次分析法
中图分类号：F27
文献标识码：A
文章编号：16723198（2013）06007802
1研究背景
1.1商标租赁的现状与趋势
商标租赁行为在当今经济社会中已经较为普遍，成为租赁双方发挥企业优势获得双赢的一种方式。由于我国的商标租赁市场、法律机制尚待完善，商标纠纷类案件时有发生。如茅台、五粮液、深圳唯冠、万家乐等一类大型企业集中发生了商标权益纠纷的问题引起了社会的广泛关注。在这类案件中，最具有社会争议性的莫过于2012年中国第一品牌“王老吉”商标租赁案。
1.2商标增值分配方法研究的迫切性
我国学术界在有关商标租赁过程中商标价值变动合理分配的方法方面的研究仍是空白。商标租赁的双方在商标价值出现明显增值时，往往会因为合约中缺乏相应的分配方案发生争端，而我国法律上也缺乏处理此类问题的依据。所以提出一个科学公正的分配方法就显得尤为重要。这种方法不仅应为商标租赁企业双方对商标价值分配比例的争议提供准绳，还应在租赁合同签订以前为双方提供利益的保障。随着市场经济的发展，商标租赁业务也会越来越多的出现，本文就提出了一个相对现实合理的解决办法。
2文献综述
对于本文涉及的问题，前人学者已经做了一些研究。本文在论述商标定价方法以及增值驱动因素的分析方面，部分参考了国内外学者的研究成果，较有的代表性的成果陈述如下。
2.1国外
WagnerA.Kamakura和GaryJ.Russell在Measuringbrandvaluewithscannerdata一文中，总结出了衡量品牌价值的两套机制。这两套机制是分别针对品牌价值的两个不同的方面的。其一是“品牌价值”的衡量，所用的方法是，先贴现并扣除广告曝光度因素，然后衡量由于消费者对于品牌的认可而给品牌带来的价值。其二是“品牌无形价值”的衡量，所用的方法较为复杂：第一步、将无法直接转化为具体产品的品牌价值组成影响因素一一分离开；第二步、衡量上述因素（诸如品牌名称）所带来的无形价值。作者在洗衣粉行业对这两种品牌价值衡量机制进行了实证分析，并简要地将计算结果与实际数据进行了比较。
ColleenPKirk，IpshitaRay和BerryWilson的研究中不仅提出了商标定价的方法，也提出了要依据商品的广告投入程度进行分割的思想。
2.2国内
山东大学硕士研究生王召群的毕业论文《品牌资产增值驱动因素分析及对策研究》就品牌增值的驱动因素做出了详细地解说，从企业支撑和顾客认知度这两个方面提出了品牌资产的构成因素和品牌资产增值的驱动因素。
《王老吉商标争夺战》中，进一步提出了商标租赁中存在的具体问题；《“王老吉”商标纷争的是是非非》中提出了商标价值增值部分归属的必要性问题，也阐述了商标的价值增值部分通过商标价值评估确定以后，应当将商标的价值增值部分在商标所有人与被许可人之间进行合理分割的思想，但就价值分割方案并没有进行明确地说明。
2.3述评
国内外学者对商标租赁和商标定价方面做了一些研究，但在如何在租赁双方间合理分割商标价值增值部分方面没有提出明确的方法。我国法律对商标许可期间因被许可人的宣传推广所产生的商标价值增值的处理，也没有作出明确的规定。
3研究内容
3.1研究思路
本文的研究思路总结如图1所示。
3.2商标定价方法的选择
本文选取了市场结构模型法（MSD）来对商标价值增量进确认，原因是该方法较充分的考虑了品牌的市场占有率、赢利性和成长性，是目前学术界较认可的方法。
市场结构模型法公式：P=M+S+D
品牌的市场占有能力M=企业销售收入/行业销售总收入
品牌的超值创利能力S=净资产收益率—行业平均净资产收益率
品牌的发展能力D=销售增长额/去年销售额
在MSD中，将三指标的得分按照一定权重相加后就得到了品牌总价值。一般而言，三指标的权重分配约为4：3：3。当然，应根据行业的具体情况如企业规模、行业特征等对三个能力的权重百分比进行合理调整，必要时需采用“行业休整系数”进行修正。
3.3商标价值增值驱动因素分析
驱动商标价值增值的因素是多方面的，综述中的《品牌资产增值驱动因素分析及对策研究》对驱动因素做了详细的分析，但其是分别从企业和顾客双方进行评析过于繁琐，为控制调查成本。本文采用商品的质量、广告宣传与推广、服务的质量、销售的地域范围、销售额、企业的社会形象作为主要驱动因素进行研究。它们对商标价值变动的影响如下：
商品的质量：作为商品价值的最终依附物，商品的质量越高就越有利于商标价值增值。
广告宣传与推广：广告宣传是扩大商标知名度和影响力的重要因素。成功的广告可以显著的刺激和维持消费需求，从而扩大产品销量，为企业带来更多的超额利润。
服务的质量：服务优的产品是企业形象信誉的载体，服务质量的好坏直接决定了消费者对企业的忠诚度，与商标价值正相关。
销售的地域范围：一般认为，商品的销售的地域范围越广，其知名度就越高，从而其增值潜力也越大，在一定程度上影响了品牌价值。
销售额：销售额代表了公众对产品的认可度与产品的获利能力，与商标价值发生增值的可能性正相关。
企业的社会形象：商标的价值不仅受到商品的质量、商品知名度的影响，也受到其背后的企业的形象的影响。一个形象良好的企业，会给消费者留下良好的印象，使得消费者在质量价格同等的情况下更倾向于购买该企业的产品，这也意味着其商标就越容易增值。
3.4商标价值增值部分的确定
分别在商标租赁期开始前与结束前对商标进行估价。商标在租赁结束时的价值减去商标在租赁初的价值所得的差额即商标的增值部分。
3.5商标价值增值分割的方法
本文选取上述六个因素作为商标价值增值的驱动因素，并将研究范围锁定在商标的排他使用许可过程中，尝试运用层次分析法进行对商标价值在租赁过程中的增值部分进行分割。在实际情况中，如果涉及其他的许可方式，如普通许可，可在第三层方案层增加因素个数。
4案例分析
为了进一步说明本文提供的方法的可行性，在这里结合“王老吉”的案例给出具体的研究分析。
4.1“王老吉”争端概述
1997年广药集团与香港鸿道集团签订了商标许可使用合同，后者授权子公司加多宝集团在国内销售红罐王老吉，2000年时再签合同，双方续约至2010年5月2日。
但由于广药集团原副董事长李益民收受了香港鸿道集团董事长陈鸿道总共200万的贿赂，将“王老吉”商标以极低的价格续租至2023年。该事被揭露后，广药集团宣布将收回商标的使用权。但是此时的“王老吉”商标在鸿道的经营下已经超越海尔跃升为中国的第一品牌。
因为双方之前并未在合约中提及商标增值分配方案的问题，法律上也并未对此类问题作出明确规定，由此引发了双方关于商标的纠纷。
4.2“王老吉”商标定价及增值分割的具体方法过程
4.2.1“王老吉”商标定价及增值
关于“王老吉”的商标价值，北京名牌资产评估有限公司正是采用了市场结构模型法对该商标进行了评估，其结果为1080.15亿元，成为当时全中国评估价值最高的品牌。又根据该公司之前对“王老吉”的评估，便可以算出其增值的部分。
（1）利用层次分析法进行分割。
①构建模型。
A：合理确定商标增值部分分配。
②层次单排序。
对于所构造的各比较判断矩阵，用Matlab数学软件求出结果如表1：
由于对于A，CR小于0.1，所以符合一致性检验。B、C、D、E、F、G为二阶矩阵不存在一致性问题。
（3）层次总排序
根据W（3）=（Pb（3），Pc（3），Pd（3），Pe（3），Pf（3），Pg（3））·W（2）以及上述数据，我们可以得到广药集团和鸿道集团分别对于这六个影响因素的贡献权重，如表2所示。
由于第三层的RI为0，所以不用进行总的一次性检验。
（4）结论。
由以上数据得：
广药集团对于“王老吉”商标增值的贡献比例为02469。
鸿道集团对于“王老吉”商标增值的贡献比例为07531。
参考文献
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作业成本计算源于商品成本计算的准确性动机，但其实际意义已完全超越了最初的设计要求，它直接深入到企业的价值链重构，乃至企业内部组织结构的重构。但是作业成本计算仅仅只是认识价值链的基础，只有作业成本管理（ABCM）才能改造和优化企业价值链。
ABCM就是利用作业成本计算所提供的信息，将成本管理的起点和核心由“商品”转移到“作业”层次的一种管理方法。ABCM的基本思想：企业是一个为最终满足顾客需求、实现投资者报酬价值最大化而运行的一系列有密切联系的作业的集合体，企业生产商品或提供劳务消耗作业，作业消耗资源，而资源消耗的同时又是价值的积累过程，即价值从一个作业转移到下一个作业，最后全部累积到最终的商品或劳务上，最终商品或劳务既是全部作业的集合，也是全部价值的集合。因此，作业链同时又表现为价值链。从购买商品或接受劳务的顾客那里收回的价值，形成企业实现的收入，收入补偿完成各有关作业所消耗资源价值总和后的差额，即为企业利润，但实际上不是所有企业都能增加转移给顾客的价值，为企业带来利润，ABCM要求成本管理深入到每一作业，尽可能消除不能创造价值的作业，防止资源的消费，最大限度地提高从顾客那里回收的价值，以实现预定的经营目标。
要实现ABCM的基本思想，就必须借助于作业分析，进行作业分析时，成本分配就不能仅限于“商品”这一层次，而是深入到每一作业。要降低成本，首要的是消除不必要作业，而不考虑提高该类作业的效率；对于那些能为最终商品或劳务增加价值的作业，要进一步分析该类作业是否有改进的可能，其所消耗资源能否节约。ABCM的核心在于确定了“成本动因”概念，主张以成本动因作为分配间接成本的基础，利用成本动因来解释成本性念。这样，ABCM就将间接成本与隐藏其后的推动力相联系，通过确定较为合适的成本动因，进而能够合理地分配间接成本，有效地提高成本的归属性，计算的准确性，定价决策的科学性和灵活性。
作业成本管理是作业成本计算的延伸与升华。企业的作业通常可分为必要作业与不必要作业两大类。若某项作业对顾客或组织而言是必要的，能为企业最终商品增加价值，则为必要作业或增值作业；若某项作业对顾客或组织而言无多大作用，不能为企业最终商品增加价值，则为不必要作业或不增值作业。由此可见，企业要实行ABCM，首先就要明确作业的耗费，而要达到这一点，就必须以作业成本法（ABC法）计算为基础。ABC法作为追踪作业、动态反映作业成本的信息系统，可以为旨在改进企业作业链而进行的ABCM提供所需信息。因而可以说ABCM法的基础与升华。
价值链分析是作业成本管理的基本方法。ABCM将成本看作“增值作业”和“不增值作业”的函数，并以“顾客价值”作为衡量增值与否的最高标准。这样，一方面，将顾客的需求与企业的作业发生，资源的消耗，成本的形成等联系起来；另一方面，通过顾客价值将企业的收入与顾客的需求联系起业。从而有利于从作业的角度权衡成本和顾客价值，保证企业经营决策与企业价值最大化目标一致。这实际上是价值链分析方法在经营管理中的实际应用。价值链分析作为ABCM的基本方法，其主要作用在于：一是找出无效和低效的作业，为持续降低商品成本，提高企业竞争能力提供途径；二是协调组织企业内部的各种作业，使各种作业之间环环相扣，形成较为理想的“作业链”，以保证每项必要作业都以最高效率完成，保证企业的竞争优势，进而为扬长避短，改善成本构成和提高作业的质量及效率指明方向。
作业成本管理按作业分析、成本动因分析、业绩计算三步骤循环进行。ABCM的设计与运行必须考虑作业分析、成本动因分析和业绩计算三方面的要求，并按次序组织衔接，循环进行。
作业分析：主要内容包括辨别并力求摆脱不必要或不增值的作业；对必要作业按成本高低进行排序、选择排列前面的作业做重点分析；将本企业的作业与同行先进水平的作业进行比较，以判断某项作业或企业整体作业链是否有效，寻求改善的机会。
成本动因分析。成本动因即构成成本结构的决定性因素。成本动因通常分为资源动因和作业动因两种。资源动因是资源成本分配到作业中心的标准，其反映作业中心对资源的消耗情况；作业动因是将作业中心的成本分配到最终商品的纽带。成本动因分析的目的，就是通过对各类不增值作业根源的探索，力求摆脱无效或低效的成本动因。
业绩计算。在作业分析和成本动因分析的基础上，建立相应的业绩计算体系，以便对ABCM的执行效果进行考核和评价。然后通过这种ABCM绩效信息反馈，重新进行下一循环的更高层的作业分析和成本动因分析。
尽管ABCM不同行业，不同经济技术条件、不同规模的企业实施各具特点，但是根据ABCM的基本原理，借鉴西方企业的实施经验，我国企业具体实施时，一般应遵循下列程序进行操作。
分析累积顾客价值的最终商品的各项作业，建立作业中心。既然企业最终商品的顾客价值均由作业链创造，那么ABCM的着眼点就应放在这条作业链上，对构成作业链的各项作业进行分析，确认主要作业的作业中心。一个作业中心即是生产程序的一部分，按照作业中心汇集和披露成本信息，便于管理当局控制作业，考评绩效。
归类汇总企业相对有限的各种资源，并将资源合理分配给各项作业。企业的生产经营活动消耗作业，作业则消耗资源，而企业的资源总是有限的。因此，ABCM强调要对企业的各种资源分类汇总，建立资源库，根据需要科学合理地对各项作业进行跟踪的动态分析，尽可能降低必要作业的资源消耗，杜绝不必要作业的资源消费。
对生产经营的最终商品或劳务分类汇总，明确成本对象。成本对象的确定包括所有的最终商品或劳务，不能遗漏某种商品或劳务，否则，其他商品或劳务就会承担过高的成本，从而造成成本信息的失真。但是，ABCM并不是直接以最终商品或劳务为成本管理的对象，而是将其相关的作业、作业中心、顾客和纳入成本管理体系，这样就抓住了资源向成本对象流动的关键。
发掘成本动因，加强成本控制。发掘成本动因，就是摈弃传统的狭隘的成本分析方式，代之以宽广的与战略相结合的方式进行成本动因分析，并以成本动因为标准，将各项成本聚集到终级商品或劳务。加强成本控制，主要强调两个方面：一是控制成本动因，只有了解了主要价值链活动的成本动因，才能真正控制成本；二是通过改造和优化企业的主要作业链活动，如商品设计与研制开发、生产、营销等，来取得成本竞争优势。
建立健全业绩评价体系，加强成本管理的绩效考评。实施ABCM，必须结合责任会计制度建立健全成本管理的绩效评价体系，将作业中心的确立与责任中心的划分衔接一致，明确经济责任和权限范围。通过使用合适的成本动因，保证成本指标和经营绩效的真实性与可靠性，从而有助于管理当局从非财务的角度进行业绩评价，进一步从理论上完善责任会计。
ABCM将控制成本、降低成本的视野由以“商品”为中心转移到以“作业”为中心，它不是以“成本”论成本，而是联系成本发生的前因（成本动因）与后果（成本耗费）来寻求控制成本的途径和方法；它不简单、盲目地削减成本，而是通过对作业的跟踪和动态反映、通过事前、事中、事后的作业链及价值链分析，实现企业持续低成本、高效益目标。
ABCM是以作业为成本管理的起点与核心，比之传统的以商品或劳务为中心的成本管理是一次深层次的变革和质的飞跃。
适应新经济技术环境的客观要求。随着全球经济一体化和资本国际化进程的加快，科学技术朝着信息化方向迅猛发展，市场需求的多样化、个性化、现代企业商品生产过程的自动化、信息化以及制造系统复杂化是当前不可逆转的大趋势。在这种新的经济技术环境下，若继续采用在商品成本中所占比重越来越小的直接人工去分配所占比重越来越大的制造费用，必将导致商品成本信息的严重失真，进而误导企业的战略决策。
而ABCM与传统成本管理的显著区别，在于将企业视作为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，企业商品凝聚了在各个作业上形成而最终转移给顾客的价值，作业链同时表现为价值链。从而将成本管理的着眼点与重点从传统的“商品”转移到了“作业”，以作业为成本分配对象，这样不仅能够合理地分配各种制造费用，提供较为客观的成本信息，而且能够通过作业分析、追根溯源，不断改进作业方式，合理地进行资源配置，实现持续降低成本的目标。因此，ABCM能够很好地适应高新经济技术环境对成本管理的客观要求。
有利于加强成本控制。自20世纪80年代以来，现代企业间的市场竞争进入白热化。与此相适应，企业商品通常采用多品种、个性化、小批量的生产经营模式，以适应顾客日新月异的多样化需求。使得传统的以“商品”为管理的核心与起点，以标准成本与实际成本的差异分析及控制为重点的成本管理日益难以适应这种新的、动态的、不稳定的生产经营环境。
而ABCM则以作业成本为对象，以每一作业的完成及其所耗资源为重点，以成本动因为基础，及时、有效地提供成本控制所需的相关信息。从而可极大地增强管理人员的成本意识，并以作业中心为基础设置成本控制责任中心，将作业员工的奖惩与其作业责任成本控制直接挂钩，充分发挥企业员工的积极性、创造性与合作精神，进而达到有效地控制成本的目的。