【关键词】事业单位；内部控制；措施
一、关于行政事业单位内部控制的若干概念
1.关于行政事业单位内部控制的涵义和控制范围
2012年，财政部新出台了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，该规范对行政事业单位内部控制做出了严格的定义，它是指行政事业单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。行政事业单位内部控制已成为行政事业单位管理制度的重要组成部分。
行政事业单位内部控制的范围可以分为主体范围和客体范围。主体范围是从内部控制实施单位的角度来说的，一般包括广义上的行政单位、公益性事业单位、社会团体及其他附属单位；客体范围则是就内部控制实施的具体经济活动而言的，一般主要包括预算管理、采购管理、收支管理、资产管理、专项资金管理活动和工程建设管理与合同管理等。
2.行政事业单位内部控制的目标、原则和要素
行政事业单位内部控制的目标是合理保证单位管理和服务活动的合法合规、资源分配公平公正、资产安全使用有效、财务报告及相关信息真实完整，有效防止舞弊和腐败现象的发生，提高行政事业单位公共服务水平和风险防范能力，最终实现单位健康可持续发展和树立社会主义市场经济良好秩序，保障社会公众利益。
内部控制的原则是行政单位内部控制过程应当遵循的指导方针，即全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。内部控制要素是行政事业单位建立和实施内部控制的具体内容。他包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。
二、行政事业单位内部控制现状及存在问题
1.内部控制意识淡薄
相较于企业，行政事业单位人员的内部控制意识相对淡薄，不重视内部控制，特别是单位领导的内部控制意识不足，往往导致单位强调发展而忽视控制，对内部控制的认识严重不足，把内部控制仅当作是财务部门的事，人员缺乏风险防范意识，组织内部缺乏控制措施，从而无法保证内部控制制度设计完善和落实到位。
2.内部控制制度不完善
有的单位并没有根据自身特点建立完善的、可执行性强的内控制度，或者虽然制定了一系列内控制度，但未能严格执行落实，导致制度只是成为摆设，使其未能发挥应有的作用。
3.财务相关部门工作不足
首先，财务部门人员不了解单位重要事项的决策、实施等过程，导致工作与业务控制脱节，从而不能对业务部门进行必要的财务控制。其次，由于无法切实严格执行票据管理和检查制度，出现收入不入账、延期上缴收入，挪用公款、私设“小金库”等现象。再次，财务部门的预算编制比较粗糙，没有细化到具体项目，或者是预算的计划性、科学性不够，频繁追加预算调整，资金使用缺乏预见性，导致预算的约束控制力不足。最后，由于会计主体单位与核算部门信息与沟通衔接不足，形成账物分离的资产管理现状，不利于单位内部控制制度的有效实施。
4.管理人员队伍设置跟不上需要
行政事业单位的管理人员竞争意识普遍不足，缺乏主动创新，业务素质难以满足内部控制实施的要求。另外，某些单位存在兼职现象，或者没有很好地分离制约不相容的管理人员，存在出纳兼复核、采购兼保管的管理漏洞。
5.外部监督不足
目前，财政、审计部门是行政事业单位主要外部监督力量，但其大多只注重位财政资金的运用，较少对单位内部控制制度建立和实施情况进行有效检查和监督，从而使行政事业单位内部控制制度的建立实施缺乏有效的外部推动力和约束机制。
三、加强行政事业单位内部控制的对策
1.强化内部控制意识
由于单位领导和各级负责人在单位内部控制体系中占据主导地位，为强化行政事业单位的内部控制，必须从负责人的角度入手，定期进行内部控制方面的培训学习，主要的培训内容要基于财政法规和内部控制的基本知识和重要性，强化其提高单位内部控制的意识，以便单位“由上至下”，形成完善良好的内部控制环境。
2.完善内部控制制度
制度的建设是建立有效的管理控制的重中之重。各地区、各级的行政事业单位要根据国家法律法规和自身的实际情况，建立切实可行的内部控制制度，保证单位人员工作评定的时候有依可查。在内部控制制度的建立上，特别要强化预算控制、收支控制、资产控制、建设项目控制、采购控制、信息系统控制、内部监督等的制度建立和完善，不断提高制度的约束力，保证制度落实到位，为财政节流和资金利用奠定坚实的基础，切实提高内部控制的强度，有效防止单位内部贪污、挪用、浪费等不良现象的发生，保障财政资金的合理利用。
3.严格进行员工选拔，合理地进行岗位分工
要保证行政事业单位内部控制工作的不断深化与发展，首先必须要从源头上选择那些业务素质高、有创新意识的人员，实行有效的激励和奖惩制度。其次，行政事业部门要明确单位内部的岗位设置和分工，明确相关部门的权责所在，坚决保障不相容岗位的分离，杜绝一人多岗的情况发生。例如，出纳和稽核不能使同一人，一人不允许办理货币资金业务的全过程等。
4.建立健全的内部控制监督机制
首先，要提高财政审计部门的地位和其独立性；其次，财政部门对行政事业单位的资金使用情况实行定期检查和不定期抽查相结合的外部监督检查方式；第三，推进行政事业单位工作透明化和公开化的进程，提高全社会的监督意识。
参考文献：
【关键词】内部控制构建提升
一、行政事业单位内部控制系统规范构建的实际意义
行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。建立健全行政事业单位内部控制系统，对掌握着大量社会公共资源的行政事业单位有着重要的现实意义。第一，对于一些行政事业单位工作人员缺乏内部控制意识的问题起到一定的控制和防范作用，有效防范舞弊和预防腐败现象的发生;第二，解决了一些单位私设小金库的违规违纪问题，确保国有资产安全、有效;第三，行政事业单位内部控制系统的规范构建还明确了单位发展方向;第四，能够加强管理和监督力度，提高单位会计信息的准确性、完整性;第五，促进行政事业单位内部控制管理效率的提高，合理保证单位各种经济活动有序进行。
二、行政事业单位内部控制系统构建过程中存在的不足
（1）没有意识到内部控制系统构建的重要性。首先，一些单位负责人并没有理解内部控制的意义，觉得内部控制系统构建与否对日常工作没有太大的影响，并没有将内部控制纳入工作范围，也没有向下属各个部门传达内部控制的相关内容;其次，行政事业单位内部控制系统构建的成本较大，需要一定的人力物力，一些单位的工作人员不愿意把时间和精力投入内部控制的构建中去，实施过程中形式大于实质。
（2）内部控制相关规章制度有待进一步完善。目前，一些单位并没有紧跟外部环境的变化对内部控制规章制度进行修订和完善、内部控制也没有贯穿决策、执行和监督全过程。这些内容的缺失很容易造成某些经济业务上出现漏洞，如一些条款中并没有将单位的所有人员、所有经济活动涵盖进去，直接导致单位经济活动开展无章可循、无规可依。
（3）内部控制方式方法有待完善。一些行政事业单位在内部控制系统构建过程中存在着内部控制方式方法上的缺陷，主要表现为单位岗位设置混乱、权责不明、审批不规范等。一些单位财务岗位没有进行分离，一个人兼会计和出纳等多个岗位;在业务的审批上越权审批或者一把手审批的随意性经常存在，更有甚者实行长期的“一把手”审批制度，等等。滋生了一些不法分子利用职务之便损害国家利益的行为。
（4）内部监督力度有待进一步加强。内部监督工作的顺利开展对行政事业单位内部控制系统的构建起促进作用。但由于内部审计人员工作独立性、专业胜任能力或畏难情绪等影响，内部审计监督工作过程往往形式大于实质，多数听从单位负责人的安排，并没有对经济活动风险进行系统准确的评估，难以真正发挥内部监督作用。
（5）财务人员素质有待进一步加强。目前，一些行政事业单位在进行财务人员选聘过程中仍然存在着一些不正当现象，一些财务人员并不具备专业任职资格;还有一些财务人员知识结构落后，自学能力较差，对行政事业单位内部控制规范内容研究不够深入，等等。此外，一些行政事业单位对财务人员的继续教育工作不重视，没有强化财务人员的知识结构，这样间接地阻碍了内部控制系统的规范构建。
三、对行政事业单位内部控制系统规范构建的一些建议
（1）对内部控制系统构建有一个正确的认识。单位负责人应当树立正确的内部控制系统构建意识。首先，应当统一思想，提高认识。加大对单位内部控制系统规范构建的宣传力度，组织一些内部控制系统规范学习活动，邀请专业人士对相关内容进行解读、指导并制定适合本单位的内控建设方案，确定建设进程日程表，落实单位内部控制系统规范构建工作;其次，应当结合单位自身实际，对内部控制系统构建投入必要的人力物力，使各个部门的工作人员重视内部控制系统构建工作，保证工作能够有序开展，摒弃形式主义，加快行政事业单位内部控制系统构建进程。
（2）完善内部控制相关规定。单位应当单独设置或确定内部控制的牵头部门，根据本规范建立适合实际业务情况的内部控制体系，并组织实施。具体工作包括梳理单位各类经济活动的业务流程、明确业务环节。特别要规范预算、货币资金、工程项目、债权债务、收支、采购、资产以及经济合同的签订等一系列业务流程，堵塞一些漏洞。将全体员工和所有业务活动涵盖进去，每一项业务在不同的环节应做到均有不同的部门参与，做到相互制衡，控制和防范一些违纪违规风险。
（3）完善内部控制方式方法。单位应当合理设置“不相容岗位相互分离”、“内部授权审批控制”、“归口管理”、“预算控制”、“财产保护控制”等一系列内部控制方式方法。特别是完善关键岗位工作人员的轮岗制度，明确轮岗周期，明确权责，一旦出现问题能够落实到部门及个人;对“三重一大”事项应当建立集体决策或联签审批制度;要严格执行“收支两条线”管理规定，对收入业务实施归口管理;强化对经济活动的预算约束;同时，要建立资产日常管理制度和定期清查机制;等等。此外，单位应当成立风险评估工作小组，定期进行经济活动风险评估并形成书面报告及时汇报给上级，控制和防范一些风险的发生。
关键词:施工企业;内部控制;问题
中图分类号:f243.3文献标志码:a文章编号:1673-291x(2009)29-0150-02
一、施工企业内部控制的涵义及重要意义
1.内部控制的涵义
内部控制的历史源远流长,可以追溯到远古文明时期对公共资金的管理,在古埃及、古希腊、古罗马的历史中都有发现,我国在《周礼》中也有记述,但真正进行深入研究还是20世纪的事。而现代意义的内部控制则是在20世纪40年代以后才逐步建立起来的,它起源于西方,其最初形式是内部牵制,随着社会经济的发展和企业管理水平的提高,由内部牵制逐渐发展到比较完整的内部控制。推动其发展的因素主要来自组织的演进和环境的变化,其内容是随着企业对内强化管理,对外满足社会需要而不断丰富和发展的。内部控制是现代企业管理的一项重要内容,无论什么时候,内部控制和公司治理都是任何企业组织结构的重要组成部分,是企业良好运行的保障。施工企业自然也不例外。关于内部控制的涵义,不同的组织在不同时期有着不同理解。我们这里给出美国coso委员会对内部控制所下的定义:“内部控制是由董事会、管理层和员工共同设计并实施的,旨在为实现组织目标(主要包括经营的效率与效果、财务报告的可靠性、法律法规的遵循性等)提供合理保证的过程。”
2.施工企业内部控制的重要意义
随着改革开放的不断深入和市场经济体制逐步建立,以及经济全球化、金融一体化进程的加快,建筑企业面临着越来越激烈的市场竞争。作为传统的劳动密集型企业,建筑施工企业随着工程量清单报价的施行,其盈利空间不断变窄,加之带资施工、工程让利,对施工企业的管理提出了更高的要求,给施工企业生存和发展带来巨大的挑战。要想谋求生存和发展,施工企业必须不断进行各种创新,需要缩短与国际管理先进企业的距离,将企业的各项管理逐步纳入标准化管理,不断增强施工企业在国内外市场上的竞争力,使企业保持可持续发展。内部控制在建筑施工企业经营管理中具有重要的作用:
(1)内部控制是规范建筑施工企业的经营行为的需要
在竞争环境变得日趋激烈的大背景下,为了确保能够实现经营目标,施工企业很容易采取非正常的手段,进而出现不规范经营的问题。内部控制制度的健全和完善,可以有效地监督和控制建筑施工企业内部的任何部门、任何环节,可以及时反映所发生的各类问题,及时纠正,从而对于法律法规和国家方针政策得到有效的执行起重要保障作用。规范的企业经营行为有利于建立良好的施工环境,从而促进整个施工过程的顺利完成。
(2)内部控制是建筑施工企业防范经营风险的需要
施工企业在生产经营过程中,内部控制作为企业经营管理的中枢环节,是防范企业风险最为行之有效的一种手段,可以对各类风险进行有效的预防和控制。通过有效评估施工企业的各种风险,控制企业内部经营风险的薄弱环节,把企业的各种风险消灭在萌芽之中,是建筑施工企业防范风险的最佳方法。
(3)内部控制是提高员工队伍的素质的需要
建立健全施工企业的内部控制制度,从制度上规范员工行为,使机会主义和道德风险发生的概率大大降低,客观上有助于建设员工的职业道德。健全内部控制制度也对员工的团队精神、专业胜任能力提出了新的要求,从而不断激励员工,使其素质不断提高。
(4)内部控制是提高经济效益,保证企业经营健康发展的需要
有效内部控制的健全,把施工企业各个部门及其工作紧密地结合在一起,从而使各部门密切配合,充分发挥整体的作用,实现企业的效用最大化,以顺利达到企业的经营目标。另外,严密的考核与监督,使工作实绩得到真实反映,合理的奖惩制度再加以配合,便能使员工的工作热情及潜能得到最大程度的激发,从而提高整个施工企业的经营效率。
二、施工企业内部控制存在的问题
1.对内部控制认识不到位,不够重视
长期以来,施工企业普遍存在重技术轻管理、重生产轻经营的思想,很多企业对内部控制的重要性还没有清醒的意识,对内部控制的概念和作用还存有很多误解。有些施工企业把内部控制片面地理解为内部会计控制、内部资产安全控制、内部成本控制等等,对内部控制的含义缺乏全面理解。更有甚者,有的员工认为,内部控制就是做做样子罢了,只是为了应付股东或上级的要求而制定的条条框框,内部控制的意识严重缺乏。
2.内部控制制度不够健全完善
首先是没有形成一个完整的内部控制体系,内控制度政出多门。由于建筑施工企业缺乏专门制定内部控制制度的机构,企业内部的各个职能部门去制定各项控制制度。由于各个职能部门考虑问题的角度不同,同时各个职能部门之间缺乏深入的协调配合和沟通,许多规章制度之间相互冲突,难以发挥有效的控制作用。如市场开发部门只考虑任务承揽数量,而对于工程质量、项目的资金状况、工期等考虑较少,有时虽然工程任务有了,但项目没有效益,甚至赔钱。其次,有效的责任制约追究制度没有建立起来,对违规违纪行为不能进行有效的处罚。
3.尚未建立有效的价格风险评价机制
随着建筑业计价体制的改革,建筑产品由过去的定额计价方式逐步改为工程量清单计价方式。在工程量清单计价方式下,工程量的风险仍然由业主承担,但价格风险则由承包商承担。投标时,由各个承包商自行报价,承包商所报价格一旦中标,则该价格为结算价格,作为工程结算的依据,一般不能再调整价格,除非双方另有约定。由于当前建筑市场不完善,竞争激烈、恶意竞争以及“低价中标”的招投标游戏规则,都不能使企业按企业定额客观报价,为了争取中标,不惜压低报价,承担更大的价格风险。因此,企业应建立价格风险评价机制,来规避低报价中标所带来的效益风险。
4.对内部控制缺乏科学有效的监督评价和纠正体系
企业设置的审计部门只是作为公司的一个职能部门,不但人员偏少,而且素质也不高,这样的审计部门即便能够查出项目上存在的问题,但对存在于领导层面的问题就无从下手了。此外,内部审计多以事后检查和合规性为主,不能有效检查和评估内部控制系统的运行情况,不能及时发现和修改制度上的缺陷,也不能进行经常性的监督检查。另一个方面纠正制度缺陷和违规行为的措施缺乏,不能严格处理发现的问题,致使错误屡查屡犯,应有的内控效果达不到。
三、优化施工企业内部控制的几点建议
1.提高施工企业对内部控制重要性的认识,营造良好的内控环境氛围
作为现代企业管理的重要组成部分的内部控制,是一种科学的管理活动。它对保护资产的完整和安全,保证业务活动的有效进行,保证会计资料的真实、完整,控制经营风险,确保经营目标的实现具有重要的作用。施工企业必须不断深化认识,将内部控制上升到决定企业生存和发展的战略高度来认识。分期分批组织职工学习内部控制基本理论,营造一种学习内部控制理论、关注内部控制的良好氛围,给企业加强内部控制提供良好的内部环境。
2.建立良好的信息沟通系统,提高企业内部控制效果
良好的信息沟通系统使企业管理者可以得到内容及时、正确、全面的信息,这样就能及时掌握到企业整体的营运状况,然后就能对有关部门和人员之间进行有效沟通,如目前大型企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程,许多企业内部控制的很大一部分也实现了计算机化,这既节省时间提高了工作效率,又减少了人为因素对内部控制效果的影响。因此要特别注意开发与引进先进的企业财务与管理软件,逐步建立高质量的内部控制信息沟通系统,提高企业内部控制效果。
3.健全内部控制制度、加强内部审计和做好事后监督
首先,要事先主动采取措施,尽可能地减少偏差,当实际值与目标值偏离时,及时分析原因,采取相应措施。其次,加强事后监督工作。相应职务的专业岗位必须在会计部门内部设立,要让工作能力全面、责任心强的人员担任此职,并纳入规范化、程序化管理,使财务部门的负责人及时了解监督的过程和结果。