【关键词】高校；预算管理改革；预算组织设计；信息化管理；制度化建设
20世纪90年代末以来，随着国家高等教育管理体制的改革和发展，很多高校经历了高等教育扩招、跨地区扩建新校区的巨大变革，而且面临着越来越白热化的高校排名竞争，由此带来了高校办学成本的持续攀升。为适应这场变革，高校在国家部门预算改革的指引下，普遍由财务部门主导实施了预算管理改革，走上了预算管理逐步规范化的进程，使高校预算管理发挥越来越大的作用，贯穿于高校管理的始终，成为高校财务管理的中心工作。但是，回顾过去十几年的改革历程，我们必须清醒地认识到，高校预算管理作为一种有效的控制手段并未充分发挥作用，没有真正提高高校成本控制水平。
一、过去十几年我国高校预算管理改革的历程
1999年9月财政部以财预字〔1999〕464号文件《财政部关于改进2000年中央预算编制的通知》开始，拉开了国家部门预算改革的序幕。之后，部门预算改革逐步深入。国家部门预算改革极大地推进了我国政府预算的规范管理，也对高校预算管理工作产生了深远的影响。在国家部门预算改革的指引下，高校普遍由财务部门主导实施了预算管理改革。
首先，预算范围的改革。高校经过一系列清理整顿，实现了统收统支，将所有资金都纳入了学校预算，有效集中了全校财力，普遍实行了“统一领导、集中核算、分级管理”的财务管理体制。
其次，预算编制方法的改革。在实现统收统支、集中全校财力后，高校很重要的工作就是做好资金的有效配置。这个时候，高校引入了零基预算理念。零基预算的特点就是先保证吃饭，然后统筹考虑建设。借助于零基预算法的理念和方法，很多高校有效解决了吃饭和建设的问题，抓住了难得的历史发展机遇，集中资金投向重点项目，推动了学校的快速发展。
再次，预算编制程序的改革。实施部门预算后，高校作为行政事业类单位，参照中央部门预算“二上二下”的流程编制上报部门预算，并在此基础上结合高校实际进一步细化部门预算的内容，编制学校年度财务收支预算。在编制年度财务收支预算时，高校一般采取自下而上，多层级归口上报，再下达，经过“二上二下”的程序最终定出年度预算。
最后，预算审核机制的改革。为解决年度预算平衡压力和矛盾，高校财务部门着力于多部门联合，推动学校成立了财经工作小组，由财经小组负责年度预算审核。这样，明显提高了预算编制的权威性和严肃性。
二、高校预算管理改革成效分析
高等教育属准公共产品，高校是非营利组织，实行预算管理的目的就是要使高校的支出受到最高预算的限制。所以，评估高等教育的支出时采用的标准应该是给定成本条件下的效益最大化或实现一个固定水平效益的成本最小化。由于高校目前尚未实行成本核算，缺乏成本数据，因此本文主要依据《中国教育经费统计年鉴》中有关普通高校事业性支出的统计数据来对改革成效进行评估。根据《中国教育经费统计年鉴》数据统计，广东省从2001年到2010年十年间的普通高校在校生人数由31.1万人增加到158.5万人，年平均增长率为20%，同期普通高校事业性支出从52.9亿元增加到352.5亿元，年平均增长率为23%，年生均事业性支出增长率为3%（见表1和图1）。
从教育事业投入的角度来看，不考虑CPI物价上涨因素，事业性经费支出与学生规模扩张保持同步增长的趋势，基本体现了预算控制的收支平衡理念。但是，从办学成本控制的角度来看，年生均事业性支出持续增长，既反映了高校持续扩张后并没体现出应有的规模经济效应，也反映出预算管理改革并没真正提高高校成本控制水平，带来办学成本的明显降低。
三、高校预算管理改革存在的问题及其分析
（一）高校预算管理改革是一种被动改革，缺乏自主性
从高校预算管理改革的进程来看，不管是其对自身预算管理体制根本性的改革，如将所有收支统一纳入部门预算，实行收支两条线，还是对原有预算管理体制进行完善性的修补变动，如将以往自上而下的编制方式转变为自下而上的汇总方式，由以往基数加增长的编制法变为零基预算编制法等，这些改革都是高校应政府部门预算改革所作出的适应性改革。因此，高校预算管理改革从本质上是随政府部门预算改革的变化而变化，呈现出改革的被动性，这种被动性虽然也反映了高校对自身弊端的正视和改造，但更主要的是受部门预算改革的限制和制约。
由于政府部门预算改革主要考虑的是上级财政管理的需要，以便实行“统一领导、集中管理”的模式，而较少考虑高校等基层事业单位的现实。例如所谓的“预算编制和执行两张皮”现象就是由此产生。按照现行的部门预算管理要求，部门预算的收入、支出必须按财政预算支出科目的“类、款、项”一一对应，各自平衡。这种方法虽然有利于职能、经费来源单一的行政单位的部门预算编制，却无法适用于功能复杂、资金来源与用途日趋交叉和多样化的高校的预算编制。这样，高校往往只能一边按财政规定标准向主管部门报送部门预算，一边根据本单位实际情况编制学校内部综合预算。因此，高校在进行预算管理适应性改革时不但难以做到“以我为主”，而且很容易对政府的部门预算改革亦步亦趋，疲于应付，弱化财务自。
（二）高校预算管理改革目标不清晰
这一轮以国家部门预算改革为指引，由财务部门主导的高校预算管理改革，实现了高校预算管理从不规范向规范化的转变，促进了高校的快速发展，适应了我国高等教育扩招的要求。但是，规范化是工具而不是改革的最终目的，改革的真正目的应该是提高办学成本控制水平，以最有效率的资源使用方式实现办学目标。但是由于改革的被动性，而且学校没有真正成为学校财务运作责任的最终承担者，导致高校进行适应性改革时，在目标设定上并不积极，也不清晰。
首先，高校作为非营利组织，区别于营利组织的主要特点是缺乏利润追求的动力，而这会对高校资源使用的效率产生严重的消极影响。因此，高校往往没有持续的动力降低办学成本，提高办学效率。
其次，从高校和政府关系的角度来看，尽管高校是法人单位，但是高校财务运作的最终后果，实际上还是由政府来承担的。也就是说高等学校并不存在破产的问题，因此高校财务预算对高校和高校管理者不能形成有效的约束，高校和高校领导可以在很大程度上不承担因管理不善造成的财务后果。
（三）改革内容上偏重预算编制的规范化而忽视预算组织体系的构建
任何管理都是在一定的组织架构下进行的，预算管理也不例外，预算组织体系是承担预算编制、审批、执行、控制、调整、监督、核算、分析、考评及奖惩等一系列预算管理活动的主体。对高校预算管理而言，科学的预算组织体系是预算管理有序开展的基础环境，对预算管理能否正常运行并发挥作用起着关键性的主导作用。但是，这一轮以国家部门预算改革为指引的高校预算管理改革，普遍是由财务部门主导的，其他部门的参与度明显不够，甚至还存在认为预算管理只是财务部门事情的错误观念。因此，改革始终局限在财务方面，其他部门并未真正参与到预算组织体系中来。
尽管按照部门预算的要求，高校财务部门采取了“二上二下”的形式，也推动成立了财经小组这样一种以行政型管理人员占主导的机构，以期加强预算编制的科学性和民主性，但是，覆盖预算管理全过程的、强有力的预算管理组织体系并没建立起来，导致预算编制、审批、执行、控制、调整、监督、核算、分析、考评及奖惩等一系列预算管理活动无法落到实处，进而严重影响到预算管理作用的有效发挥。
（四）高校预算管理的制度化建设滞后
预算管理本质上是要以制度运行来代替人治，用预算控制制度来维系学校内部整个预算组织架构的有序运转。因此，高校预算管理涉及的是高校各个层面的责权利关系的制度安排，其改革必然要牵涉到方方面面，触动多方的利益。从这个意义上讲，预算管理改革绝非局部的改革，而是关系全局的管理变革。但是，一直以来清楚界定责权利的制度如预算管理办法、经济责任制度、预算执行监管职责和预算支出绩效考核办法等却难以建立，致使缺乏有效的约束机制和责任追究制度，从而导致学校资金浪费和流失的现象时有发生，有时甚至比较严重。
为控制不合理开支、提高资金使用效率，高校往往在财务收支方面制定了严格的审批办法，实行了严密的财务开支过程控制。但是，这种看似严密规范但极其片面、繁琐的过程控制，不仅使财务处管理层陷入事无巨细的日常直接管理事务中，阻碍了财务管理从核算型向管理型的转变，而且也无形中加重了财务部门对经费支出的监管责任，从而强化了“用钱者无责，管钱者有责”的奇怪现象，最终的结果是既吃力又不讨好。
（五）信息孤岛问题降低了预算的资源配置效率
资源的稀缺性是经济学的基本命题，而高校扩招后可供高校支配的经济资源的稀缺也更加突出，因此，客观上高校必然要重视预算编制的资源配置功能。但是，资源配置仅仅是预算管理的一种功能，而非全部。而且就算是资源配置功能，也常因学校内部各部门之间信息资源不通畅产生信息孤岛问题而缺乏充分的信息支撑，导致预算编制时主观性强、随意性大。
信息孤岛问题在很大程度上是因为跨部门协作不足。在高校信息化建设中，高校内部各职能部门一般是根据自身业务需求去寻找技术和产品开展信息化建设的，也就是说不管是办公自动化还是网络和硬件购置，大多是本部门原有工作流程的“电子化”。虽然高校经过多年的信息化建设，拥有了大量的信息化资源，但这些信息不仅存在结构分散、异构存储等问题，而且往往只适用于局部范围的信息化应用，信息在部门之间的交流比较困难，形成了部门之间的信息壁垒，使预算信息的统一性和交互性目标无法实现。因此，有必要从学校合理配置资源的整体考虑出发，梳理业务流程，对原有各部门的信息化项目进行整合，建立统一的信息资源管理平台。而这种整合，技术是次要的，管理体制的协调和改革才是首要的。
四、高校预算管理进一步改革的建议
（一）重点解决好预算组织设计问题
任何管理都是在一定的组织架构下进行的，预算管理也不例外。对高校预算管理而言，其赖以生存的组织架构就是高校法人治理结构，法人治理结构是预算控制发挥作用的载体。因此，从高校来说，如何完善预算组织即预算管理组织、预算执行组织和预算监控组织是实施预算控制必须解决的首要问题。
本轮高校预算管理改革中，高校之所以疲于应付政府部门预算改革的需要，难以作出具有前瞻性的主动改革，克服“重预算轻管理”的弊端，很重要的原因就是欠缺科学合理的预算组织设计，缺乏一个有代表性的、权威的、统抓高校预算管理改革综合统筹的预算管理机构。校长办公会议（或党委）作为学校内部最高决策机构，既然拥有对学校内部经费预算的决策权力，就必须承担起学校预算管理全面改革的使命。为提高改革的成效，增加预算决策的科学性和规范化，应成立或完善预算委员会，为校长办公会议（或党委）提供决策咨询。出于效率的考虑，可通过清晰的授权制度赋予预算委员会一定的预算决策权限，以提高校长办公会议（或党委）的工作效率。预算委员会的构成应具有权威性、代表性和专业性，能充分反映各层意见，凝聚共识，这样才能有效解决改革过程中不断出现的问题和困难，及时、有效地制定出相关的、有威慑力的控制制度，也才能充分利用信息化技术，整合校内信息资源，真正将预算管理从财务部门一家之事变成全校之事。只有在这样的基础上，与预算管理有关的其他改革优化措施如绩效评价等才能顺利进行。
预算执行组织应涵盖全校内部的所有基层单位，执行组织设置的关键在于确定其预算责任目标。例如对开展正常的教学、行政管理、后勤服务等任务，可以参照成本（费用）中心，由其对本部门发生的成本费用负责；对科研工作可以采取成果导向，由项目小组对科研成果负责。
预算监控组织是负责学校预算监控任务的组织，对它们的监控任务必须明确，否则监控很容易流于形式。例如财务部门应负责对预算执行过程实施监控，审计部门负责对预算执行结果进行审核和监控，人事部门负责对各个岗位、各个部门的预算责任落实情况进行评估等。只有明确监控部门的监控任务，才能为奖惩计划提供依据，监控组织也才能突显其威严。
（二）大力推进预算管理信息化
随着高校办学规模的扩大和资金运动的复杂化，预算管理已成为跨部门的系统管理，因此如果没有信息化技术的支持，预算控制要充分发挥作用是无法想象的。预算管理信息化主要包括两个方面：一方面是财务部门预算管理信息化，另一方面是学校层面的信息资源要共享、互通。
财务部门预算管理信息化主要是在现有财务管理平台上增加预算管理系统，解决预、决算数据不能互联互通，难以对比分析的问题，建立和积累与预算管理相关的基础信息数据库，为预算管理提供信息支撑。
学校层面的信息资源要共享、互通，主要是要充分利用网络信息技术，大力推进数字化校园建设，整合学校管理资源，克服学校部门之间因条块分割而出现的信息孤岛问题，实现学校信息资源共享和互通。
（三）推进预算管理的制度化建设
“一切按制度办事”是制度化管理的根本宗旨，预算管理的制度化是高校实现依法治校的具体表现。高校应通过预算管理制度来规范组织内教工个体或部门群体的行为，使学校经济活动的运行依据的是共同的契约即制度，而不是其他如权力，逐步趋于规范化和标准化。
首先，应建立有效的风险评估和成本控制制度，特别是在重大预算分配决策阶段。例如规定重大投资决策要有决策依据即风险评估报告、可行性报告及对未来学校成本支出的可能影响等。
其次，要建立有效的过程控制制度，包括预算内执行审批制度、超预算或预算外行为约束制度、授权批准制度、预算执行情况信息反馈制度、预算执行监督制度等。
最后，要有清晰的预算考评，而且预算考评与年度工作业绩评价要结合起来。预算考评与年度工作业绩考核不尽相同，预算考评既重结果又重过程，业绩评价主要是关注结果，但是业绩评价的结果评定是全方位的，强调与薪酬计划、人事决策相挂钩。因此，预算考评应与业绩评价相结合，成为业绩评价奖惩制度的重要组成部分，这样不仅能彰显预算控制的威慑力，而且无需另外重新建立一套预算考评制度，便于推行。
五、结束语
高校经费主要来源于财政性拨款，因此高校的预算管理改革应该适应国家财政管理体制改革的需要。但是，高校办学规模的日益壮大和资金来源的多样化也对高校在控制成本和优化资源配置等方面提出了更高的要求，因此高校的预算管理改革要更多体现自身需要，切实提高高校的成本控制水平和资源配置效率。正如中山大学校长黄达人在《中国大学管理的成本与效率》一文中提出“大学需要引入经营理念，成本意识和效率观念应该贯穿于中国大学管理体制改革的始终”。
【参考文献】
[1]郑建新.中国政府预算制度改革研究[M].中国财政经济出版社，2003.
[2]郭海.组织内的权力分化和运用：以大学预算决策为背景[J/OL].北大教育经济研究（电子季刊），2004（1）.
[3]王斌.公司预算管理研究[M].中国财政经济出版社，2006.
[4]徐孝民，许家瑞，郭鹏，等.高等学校多校区财务管理模式研究[M].中山大学出版社，2008.
[5]张汉兰.规范财务管理促进和谐发展[J].会计之友，2007（8）.
[6]郭志丹.基于绩效预算的高校办学成本控制研究[J].教育财会研究，2010（4）.
[关键词]预算改革目标选择政治控制行政控制
1999年,中国启动了预算改革,将财政改革的重点从收入转移到支出管理,重构预算编制与执行过程。从长远来看,如果这一改革成功,它将对中国政治与政府管理带来意义深远的影响。但是,有一个非常重要的问题:对于中国目前正在进行的预算改革来说,它的近期目标是什么?远期目标又是什么?运用凯顿的预算模式理论并结合笔者最近两年在地方预算方面的调研,本文准备对这个问题进行回答。
一、预算时代的划分:一个理解的框架
一个国家的预算改革应该如何确定改革的重点首先要考虑自己所处的预算发展阶段。在不同的发展阶段,预算体系最迫切需要解决的问题是不同的。对于中国预算改革来说也是如此。本文运用著名公共预算专家凯顿(caiden,1978)的预算模式理论来分析中国公共预算改革的目标选择。凯顿运用三个变量将预算史划分为前预算时代、预算时代和超预算时代:(1)收入汲取,即一个预算体制从社会中汲取资源的能力;(2)公共责任,即一个预算体制对社会公众是否承担一种政治责任;(3)行政控制,即在政府内部是否有严格的财政控制。“前预算时代”主要是指专制君主制时期(介于中世纪后期和19世纪初以前)。尽管这一时期的预算模式相对成功地汲取了大量的收入,其付出的代价则是非常低的公共责任和行政控制。在19世纪以来,随着西方国家纷纷建立现代公共预算体制,政府预算进入“预算时代”。现代公共预算体制是一种“控制取向”的预算模式。它是设计出来解决“前预算时代”的政府预算存在的问题,将政治上的公共责任和有效的行政控制引入政府预算。19世纪形成的各种经典预算原则最鲜明地反映了现代公共预算体制的“控制取向”。年度性原则意味着政府每年都要到议会去争取政治支持,从而为议会控制政府预算创造了条件。在政府内部,年度性原则意味着各个机构每年都必须接受预算机构的审查,从而加强了政府内部的预算控制。但是,仅仅年度性原则并不能保证议会能够有效地控制政府预算,也不能保证预算机构能有效地控制各个机构的预算。如果政府或各个机构拥有独立的不受议会或财政部门监督的预算外资金,那么,议会对政府的预算控制和财政部门对各个政府机构的预算控制就会形同虚设。所以,全面性原则要求所有的政府收支都必须放进预算内,受预算过程约束。同样地,一致性原则也是以预算控制为目的的。因为,如果预算体系内有某些收入或支出是按某种不同于其它收入和支出的方式来处理的,那么,即使它们已经被放进预算内,对它们的预算控制也会弱化。最后,严格性原则要求预算一经同意必须严格执行。它的主要目的是增加预算承诺的可靠性,约束政府或支出机构的机会主义行为。在现代公共预算体制中,严格性原则通常是通过在政府内部建立“外部控制”体制来实施的,即在预算执行中由财政部门从外部对各个支出部门的支出决策进行事前审计(希克,2000,第114页)。19世纪形成的经典预算原则在20世纪70年代逐渐受到挑战,19世纪所强调的行政控制逐渐弱化,出现了一些预算过程难以控制的支出,例如各种赋权型预算和预算外财政。在这种情况下,各国预算开始出现一些新的特征:“预算的非弹性”、“预算的不可预测性”、“预算的零碎化”、“预算的私有化”。凯顿将这一时期概括为“超预算时代”(caiden,1978,1988)。
二、改革前的中国预算体制:“前预算时代”
从1949年建国到1978年经济改革是中央计划占统治地位的时期。在这一时期,资源配置是由中央计划决定的,预算只不过是计划的反映,计划委员会才是真正的“核心预算机构”。而且,预算格式主要是一种功能预算,即将支出按照它们在经济建设中所起的功能进行组织,同时将收入按照经济性质分类。1978年启动的市场导向的经济改革逐渐瓦解了计划体制在资源配置方面的支配性地位。从1978年到1999年预算改革的这一时期,虽然传统的以计划为主导的财政资金配置体制已经开始衰落,但是,由于这一时期财政改革的重点是在财政收入方面,中国未能建立一个有效的预算体制来填补计划体制衰落后留下的预算管理真空。所以,原来由计划委员会集中的资金分配权逐渐碎片化。
在预算执行中,这一时期继续沿用计划体制时期形成的分散型财政管理体制。该模式的主要特征有:(1)现金余额分散,即没有一个单一帐户,各个部门都在商业银行开设帐户,现金余额被分散在这些帐户。(2)付款分散,即各个部门直接通过自己在商业银行的帐户向商品和服务的供给者支付款项。因此,政府采购也是分散的。(3)财政交易监管和会计控制分散。中国传统的政府会计包括相互分割的三套体系:行政单位会计、事业单位会计和代表政府整体的总预算会计,他们分别对不同类别的财政交易进行不同的会计处理。在这种模式下,财政资金一旦通过拨款的形式离开财政部门,财政部门就无法获得发生在行政和事业单位内部的财政交易的信息,不能对发生在支出周期各个阶段的财政交易进行会计记录和集中监管。由于控制的弱化,过渡时期中国预算就存在着非常严重的财败、违规、低效率、浪费等机会主义行为(王雍君,2003)。虽然1982年《宪法》和1994年《预算法》都明确规定了人民代表大会(以下简称人大)监督和审批政府预算的权力,但是,由于没有在预算体制方面进行改革,人大的预算监督职能就很难有效发挥。可见,在很大程度上来说,这一时期中国政府的预算编制和预算执行都具有凯顿所说的“前预算时代”的特征:既在政府内部缺乏行政控制,又缺乏外部的政治控制。
三、1999年以来的预算改革:走向控制取向的“预算时代”
从根本上看,1999年的预算改革就是要建立一种控制取向的预算体制。这一改革主要包括部门预算改革、国库集中收付体制改革和政府采购。这些改革一旦成功将在中国建立起一种“控制取向”的预算体系。一方面是在政府内部建立行政控制,即将财政部门转变成真正意义的“核心预算机构”,由它来集中资源配置的权力并对每个支出部门的支出行为施加“外部控制”。另一方面是由人大对政府施加外部的政治控制。这主要是因为部门预算改革使得政府提交给人大审议的政府预算报告包括了比原来更加详细的预算信息(各个部门的信息),从而有助于人大从外部对政府预算进行政治控制,促使政府预算履行公共责任。改革以来,在中央和某些地方(如深圳)都已经出现了人大预算监督权力加强的现象。不过,目前预算改革的重点主要是加强行政控制而不是人大的政治控制,预算民主仍未真正进入中国预算改革的日程表。表1描绘了目前正在进行的预算改革的重点。
当然,一种控制取向的预算模式可能很难同时兼顾支出的绩效,也可能会制约各个部门的创造性和灵活性。但是,对于中国来说,这个控制阶段是不可逾越的。首先,实行控制取向的预算体制有助于累积预算信息和培养预算分析能力。无论实行什么样的预算模式,都必须拥有基本的预算信息,都需要预算机构和各个部门具备一定的预算分析能力。长期以来,由于各个部门的收支行为是在财政部门的控制之外的,财政部门并不需要为了预算审查而收集与分析各个部门生产公共服务的过程、成本、技术等方面的信息,各个部门也没有压力和动机去收集和分析这些预算信息,因此,预算信息是非常分散和匮乏的,财政部门和各个支出部门也没有发展出必需的预算分析能力。在过去五年中,随着预算改革的推进,财政部门和各个支出部门在预算信息的收集和分析方面都有所进步。但是,整体上看,仍然比较落后。例如,关于各个部门具体拥有多少资产,财政部门都不是很清楚的。迄今为止,几乎没有一个政府能够提供一个真正的、完整的政府财务报告。在这种状况下,实行一种控制取向的预算模式就非常有必要。其次,实行控制取向的预算模式将有助于培养财经纪律以及在预算领域落实法治原则。无论实行何种预算模式都必须首先落实财经纪律和预算领域的法治原则,如果没有这两个条件,那么,任何预算模式都很难成功。正如希克(2000)指出的,在建立现代公共预算体制的早期,所有的政府都致力于建立有效的外部控制体系。只是在预算体制比较发达之后,为了改进管理效率,一些政府才开始转向内部控制乃至管理责任。通过长期实施预算控制,支出机构所面临的制度环境就会发生变化,管理者就会慢慢地将这些外部的预算约束“内在化”为一种职业习惯,从而就会弱化他们采取机会主义行为的动机。正如希克所说的,即使外部控制确实会影响管理绩效,但是,“当法治根植于公共管理制度之中的时候,这种代价就显得物有所值了”(第120页),而这正是中国预算改革最急需的。在预算体制的过渡时期,由于缺乏内部的行政控制和外部的政治控制,财经纪律的弱化已经到了极点,预算领域充满了各种非正式制度而不是法治原则,财政机会主义行为(浪费、腐败等)不胜枚举。所以,在现阶段,我国仍然应该以建立“控制取向”的部门预算、国库集中收付体制及政府采购为主要目标。如果不能在中国的预算领域重新确立财经纪律的约束,不能落实法治原则,那么,无论采取何种预算模式都不可能改进资源配置效率和控制支出,也不可能改进财政管理效率和杜绝浪费与腐败。
三、政治控制:亟待加强的控制
目前预算改革的重点是行政控制而不是政治控制。然而,政治控制问题对于落实预算的公共责任来说是至关重要的。中国的预算改革应该适时地加强人大的预算监督,推进预算民主。从财政国家的类型来看,1978年以前,中国是一个“自产国家”,国家的财政收入主要来自于国家自己拥有的财富所形成的收益,国家自己生产财政收入。1978年以来实行的经济改革不仅改变了中国的经济结构,而且也改变了国家的“收入生产模式”,中国逐渐地从“自产国家”向“税收国家”过渡(ma&hou,2001)。在税收国家,国家的财政收入主要来源于私人部门所缴纳的税收。正如财政社会学的创始人熊彼特指出的,财政体系是理解社会和政治变化的关键,它是社会变化的重要指标和源泉,财政国家的转型意味着重新结构国家与社会的关系(schumpeter,1918)。从自产国家向税收国家过渡对中国政府的预算构成了巨大的挑战。
(一)公民的角度。从公民的角度出发,随着中国逐渐过渡到税收国家,预算必须民主。首先,在筹集财政收入时,国家不应该单方面决定税收政策,而应该让纳税人在税收政策的形成过程中有发言权。在自产国家中,国家的财政收入主要来自于国家自己的财产所形成的收益,因此,国家在制定收入政策时可以不用征求国家之外的任何部门和个人的意见。随着中国逐渐过渡到税收国家,国家财政收入主要来自于私人部门所缴纳的税收。由于这种转变,国家财政已经从自产国家的“取自己之财”转向“取众人之财”。既然是取“众人之财”,就应该征求“众人”的同意。在中国现有的制度框架下,在收入方面实现预算民主的最佳途径是由人大审查、批准政府的税收、收费与债务政策。同时要约束国家在收入汲取方面的权力,尤其是征税的权力。一种能够有效地约束国家征税权力的政治制度就是制度。其次,国家应该在支出政策的形成过程中实现预算民主,确保税收最后被用来生产纳税人所需要的公共服务,真正做到“取之于民、用之于民”。在自产国家,广泛的国家所有权使得国家赖以生存的经济资源很少被控制在其他的社会团体和国家的政治竞争者手中;恰恰相反,几乎所有的个人和社会团体赖以生存的经济资源都被控制在国家手中。其结果是,国家并不依赖于任何群体,而是所有的个人和群体都依赖于国家。因此,在自产国家,无论是国家还是人民都容易产生一种“国家养人民”的“财政幻觉”。自产国家的这种财政幻觉使得国家与人民之间极易形成一种依赖与等级制关系。但是,在税收国家,随着包括个人在内的私人部门拥有的财富越来越多,国家的财政收入越来越依赖于私人部门,“国家养人民”的财政幻觉将逐渐消失,纳税人意识将逐渐形成。人民将意识到是他们在养国家,而不再是国家在养他们。在这种情况下,中国的纳税人就会问:我们为什么要养国家?我们将自己财富的一部分交给国家后,国家给了我们什么?国家应该拿什么来交换我们的税收?这意味着,在税收国家,国家与社会之间的关系将逐渐从自产国家的依赖与等级关系转变成一种市场交换关系,国家在征税之后应该将纳税人所交的税收用来生产纳税人需要的公共服务。
20世纪80年代以来,随着中国逐步转向税收国家,国家也开始意识到它的收入政策是在将“众人之财”的一部分转变为国家财政收入,因此必须将财政收入用于办“众人之事”。在征税过程中,国家也一直用“取之于民、用之于民”的口号来争取纳税人的合作。“取之于民、用之于民”可以视为国家对社会的一种政治承诺。但是,政治承诺的可靠性一直是政治市场上面临的一个难题。如果没有一种“事前承诺机制”(levi,1988,p.61),政治承诺经常是不可靠的。要使得国家所做的“取之于民、用之于民”的政治承诺是可靠的,必须改革预算制度,实现预算民主,让纳税人或者社会能够约束政府的支出行为。正如布伦南和布坎南(2003)指出的,“如果对收入的用途没有约束,收入就变得等同于政府决策者的私人收入”(第31页)。在支出领域实现预算民主,首先要公开政府预算。在自产国家,国家的支出主要是来自于国家自己所拥有的财产的收益,因此,政府预算可以不用公开。但是,对于一个税收国家来说,国家是取“众人之财”做“众人之事”,因此,政府预算应该公开。其次,当国家从自产国家转向税收国家后,在维持基本的政治框架不变的前提下,应该让人民的代表在预算支出的安排中有发言权。要做到这一点,应该进行预算改革,真正落实人大的预算权力。
(二)国家的角度。从国家的角度看,实行预算民主虽然会对国家的预算权力形成一些限制,但是,它也会给国家带来财政和政治收益。前者是指预算民主将有助于国家获得纳税人的合作,从而有助于增加税收收入。后者是指预算民主将有助于增加政权的合法性。
首先,预算民主将有助于生产纳税人的“准自愿服从”,从而有助于增加国家的税收收入。一旦国家开始从自产国家过渡到税收国家,纳税人的服从对于国家实现收入最大化来说就是一个关键性问题。如果纳税人自愿服从国家的税收政策,那么,国家如何设计税收体系和政治体系都是无关紧要的。然而,由于纳税对于纳税人来说是一种负效用,追求个人效用最大化的纳税人选择自愿服从的可能性是非常低的。正如莱微(1988,levi)所说的,对于实现收入最大化来说,准自愿服从更为重要。准自愿形态服从是纳税人理性选择的结果。在准自愿服从下,纳税人自己选择了纳税,所以他们的纳税行为是自愿的;但是,这不是一种完全的自愿服从,因为如果他们不纳税而被发现的话他们就会被惩罚。对于生产“准自愿服从”来说,政治制度是最重要的,为此,国家必须在制度上设计和实施一种使得国家的这种承诺可信的事前承诺机制。事前承诺是“一种确保个人会在将来实施在以前同意的决策的机制”,它包括使得行动者服从于各种规则的选择以及各种使得行动者不可能偏离事前承诺来采取行动的惩罚。如果没有这种事前承诺机制,在支出过程中,政府决策者存在将税金用于个人目的而不是事先规定的目的的动机(levi,pp.32,52-64,68,181)。现代公共预算体制就是这样一种事前承诺机制。在这种预算体制下,预算批准权是掌握在纳税人代表组成的代议制机构手中。政府预算形成之后,必须提交代议制机构审查。预算通过后必须严格根据同意的支出方向和数额执行。
其次,预算民主将有助于增加政权的合法性。在整个20世纪80年代和90年代前期,国家选择了政绩合法性的合法性建设模式,将执政的合法性建立在经济发展的基础之上,通过改善人民的生活水平,换取人民的支持和信任。应该说,政绩合法性建设在这一时期取得了相当大的成功。然而,进入90年代后期,“政绩合法性”开始出现亨廷顿所说的“政绩合法性困境”。在威权体制下,人民无法在执政者的合法性和政权的合法性之间做出明确的区分。一旦执政者的政绩差,那就不仅会威胁他们执政的合法性,也会威胁制度本身的合法性。此外,随着经济全球化程度的提高,政绩合法性建设模式的效果会变得越来越不稳定。不管世界经济因为什么原因而出现衰退,都将对中国经济造成冲击。一旦经济增长放缓,失业率剧烈上升,那么,执政的合法性就会受到威胁。而且,虽然中国经济继续增长,但是,社会公正问题开始变得越来越严重。在这种情况下,以经济增长为核心的政权合法性建设就开始出现收益递减,在经济增长中不仅不能受益反而要承担成本的社会团体将质疑政权的合法性。在政绩合法性建设已经呈现出收益递减征兆的情况下,中国的政绩合法性建设必须另辟蹊径。为此,就必须进行预算改革,推进预算民主,将政府的收支行为置于人民及其代议机构的监督之下。这种预算制度将对政府预算从外部进行政治控制,促使政府预算履行公共责任。如果人大能够在执政党的领导下对政府预算进行实质性的政治控制,人大就能够成为一种制衡政府的力量,促使政府预算做到“取之于民、用之于民”。
四、中国预算改革的远期目标:新绩效预算
新绩效预算是一种结果导向的预算。这是一种非常理想的预算模式,它使得预算体制的重点从“手段”到“目的”,它有助于改变支出机构的动机,有助于鼓励管理者进行创新与节约。对于中国目前正在进行的预算改革来说,新绩效预算是非常具有启发性的。一种以结果为导向的预算模式也应该是中国预算改革的最终目标。部门预算改革已经实施了五年,并取得了一些成绩,但是,各级政府在编制预算和分配资金时仍然很少考虑绩效,更很少考虑资金使用后应该实现的结果。所以,应该在以后的改革中逐步引入结果导向的预算。然而,这并不等于说中国现在就应该(就可以)采取新绩效预算。
首先,中国仍然处在建立现代公共预算体制的早期,一方面,政治控制仍未纳入预算改革的日程,另一方面,虽然进行了几年的预算改革,但是,即使在行政控制方面仍然存在许多问题需要解决。预算外资金虽然逐渐被纳入部门预算,但是,绝大部分预算外资金最后还是以“项目”的形式返回原来的征收部门。正如2004年“审计风暴”反映的,在预算执行中各种机会主义行为仍然非常盛行,严格的“外部控制”体系仍然没有建立起来。所以,在现阶段,我国仍然应该以建立“控制取向”的部门预算、国库集中收付体制、政府采购为主要目标。同时,逐步将政治控制引入预算过程。如果十年左右能够建立起这样的公共预算体制,那么就可以开始逐步地推进新绩效预算。
其次,实行新绩效预算需要一些基础条件。由于中国预算体制仍然处在从前预算时代向预算时代过渡的阶段,所以,整体上来看,仍然不具备实行新绩效预算的各种条件。
(1)缺乏必需的预算信息和预算分析能力。相对于零基预算和计划———项目预算等理性预算模式来说,新绩效预算对于预算信息和预算分析能力的要求都比较低。但是,它仍然需要许多基本的预算信息,包括测量结果的相关信息以及对于实现协商的绩效目标来说应该给部门多少预算的成本信息等,同时也需要必要的预算分析能力。然而,如前所述的,中国各级政府目前并不具备新绩效预算所需要的预算分析能力和预算信息。在这种条件下实行新绩效预算将会非常困难。即使是为了实施新绩效预算,现阶段仍然应该继续坚持实行控制取向的现代公共预算体制,并在这个过程中逐渐累积预算信息并发展出相应的预算分析能力。
(2)缺乏支持绩效责任的预算环境。新绩效预算需要一个支持公共责任与追求绩效的预算环境。只有在这样的环境中,决策者和管理者才会有压力和动机去接受和使用结果测量所提供的信息。由于目前预算改革的重点在于行政控制,虽然人大预算监督有所加强,但是,从整体上来看,仍然不能确保政府预算履行公共责任。在缺乏公共责任的预算环境中,是很难形成一种追求绩效的氛围的。即使是为了实行新绩效预算,也必须先落实人大的预算权,推进预算民主。然而,这不是一个在短期内能够解决的问题。
(3)缺乏预算透明度,难以落实结果责任。对于政府部门在支出一定数量的资金之后是否实现了承诺的结果,只有公民最有发言权。只有当公民拥有了容易理解的关于政府项目的结果和成本的信息,他们才能有效地判断政府支出是否实现了社会希望实现的结果(martin,2003)。但是,目前中国政府的预算仍然是“秘密”级文件,有些地方还是“机密”级文件。预算改革以来,在某些地方政府(如广东省)的部门预算已经向人大代表公开,但是,仍然不对社会和公民公开。总之,只有在预算公开、透明后,才有可能实行新绩效预算。但是,由于预算民主的进程仍然比较滞后,因此,短期内采用新绩效预算的条件并不成熟。
(4)财经纪律松弛、法治原则仍未确立,难以落实结果责任。无论何种类型的预算责任,它的落实都需要一个财经纪律约束力强、法治原则确立的预算环境。在财经纪律松弛、法治原则尚未确立的预算环境中,部门管理者遵守预算承诺以及各种正式制度的动机是非常弱的。在这样的环境中,落实预算责任是非常困难的,实行一种以结果责任为核心的新绩效预算则更加困难。在预算过渡时期,由于缺乏内部的行政控制和外部的政治控制,财经纪律已经弱化到了极点,预算领域充满了各种非正式制度。目前的预算改革正在逐渐强化财经纪律的约束力,同时重构正式预算制度并确立其权威地位,但是,正如2004年的“审计风暴”所反映的,财经纪律弱化仍然是中国预算面临的一大问题,而且,各种非正式制度仍然很盛行。所以,在现阶段,预算改革的主要任务是将政治控制与行政控制引入预算过程,重新树立财经纪律和正式制度的权威。
五、总结在进行预算改革的过程中,一个国家应该根据自己所处的预算发展阶段确定改革目标、选择预算模式,不能不顾自己国家所处的预算发展阶段选择预算模式。预算改革前,中国预算体制是处于“前预算时代”。最近的预算改革虽然取得了一些成绩,但是,现代公共预算体制仍未确立。一方面,政治控制仍没有真正纳入改革的日程,另一方面,即使在行政控制方面仍然存在许多问题。因此,现阶段中国仍然应该坚持建立一种以控制为核心的现代公共预算体制,继续推进控制取向的部门预算改革、国库体制改革和政府采购改革。同时,要尽快但是稳妥地将政治控制纳入预算过程,推进预算民主,进一步加强人大的预算监督权。这实际上也意味着,虽然新绩效预算是一种非常理想的预算模式,但是,中国现在还不适于实行新绩效预算,新绩效预算只是中国预算改革的下一个目标。
参考文献:
[1]caiden,naomi.1978.patternsofbudgeting.publicadministrationreviewvol.38(november/december):539-543.
[2]ma,jun&yilinhou.2001.fromanowner-statetoatax-state.paperpresentedtothe2001westernsocietyofsocialscience(reno,april).
[3]martin,l.2003.budgetingforoutcomes.inamankhan&bartleyhildreth.eds.budgettheoryinthepublicsector.quorumbooks.
[4]詹姆斯?布坎南,杰佛瑞?布伦南经济学[m]北京:中国社会科学出版社,2003