工决算。传统竣工决算审计一般是事后开展的审计,审计范围一般只涵盖了施工和竣工结算两个阶段,且是一次性静态审计。
1.2审计效果
跟踪审计的内容不仅包括建设项目成本核算、建设项目的管理,还包括设计、施工、监理、质量监督等单位和部门的职责履行和人员配备情况,是全方位的审计。通过对上述审计事项的跟踪审计,做到事前预防、事中控制,及时发现并堵塞管理漏洞,防范项目建设风险。竣工决算审计作为事后审计,往往对已造成的投资损失无法有效整改,只能以总结经验教训为主,审计效果明显弱于跟踪审计。
1.3审计方式
跟踪审计的审计方式主要是定点审计、定期审计、驻场审计以及上述方式互相结合的方式等,以现场审计为主。传统建设项目审计大多采用送达审计与就地审计相结合的审计方式,以现场审计为辅。跟踪审计除了依据国家、企业颁布和制定的法规、制度等必须执行的强制性依据外,还可以依据行业的先进指标、社会公允价格等非强制性依据,审计结论大多以建议的方式供建设单位采纳。而传统竣工决算审计的审计依据以强制性为主,审计结论要求建设单位必须全面执行。
二、建设项目跟踪审计的优势
2.1规范建筑市场,预防滋生腐败
近年来,建筑市场中不可否认地存在一些权利寻租、恶性竞争等不规范的市场行为。跟踪审计使审计监督介入到项目建设流程之中,增加建设市场的透明度,从而使建筑市场秩序在一定程度上得到规范和改善。同时,审计监督贯穿于建设项目全过程,能够及时发现和纠正各控制环节中存在的问题,揭示苗头性和趋势性问题中蕴含的风险,督促参建各方履行自觉约束和规范自身行为,和谐建设、施工、监理、设计等单位的关系,从而达到规范管理流程,形成有效地制衡机制,将审计由“秋后算账”转变为“防微杜渐”,从而在源头上减小了腐败行为的发生。
2.2使审计工作更好地适应相关法律要求
目前,我国与建设项目相关法律在执行过程中,与《审计法》存在一定程度的脱节现象。例如,建设单位与施工企业以合同的形式确定了工程价款,如果审计部门出具的审计结果与合同相冲突,那这样的审计结果往往难以落实,因为这涉及到《合同法》与《审计法》的冲突问题,使审计工作处于较为尴尬的境地。通过跟踪审计,审计人员可以提前介入建设项目,对关键控制环节进行跟踪审计,在恰当的时点发表审计意见,从而规避审计工作于其他法规制度的冲突。
2.3营造了和谐的审计环境
跟踪审计主要是针对建设项目风险提出预防性的意见及建议,参建各方因问题尚未发生,无需追究相关人员责任而能够以平和的心态接受审计的意见和建议。在这种情况下,建设单位甚至有可能会主动要求审计,发自内心的欢迎审计,从而较好的缓和了审计与被审计之间的紧张关系,同时也为审计工作营造了和谐的审计环境。
2.4使审计工作更富有成效
跟踪审计是从项目立项到竣工验收全过程的动态监督,包括工程造价控制、项目内控制度、建设资金等内容。在这个过程中,跟踪审计能够把握最佳审计时机,及时发表审计意见,便于问题的纠正和整改,特别是对项目前期决策工作的跟踪审计,能够最大限度的体现审计的价值,发挥最大审计效力。
三、建设项目跟踪审计实践中存在的问题
3.1审计人员的知识结构难以满足跟踪审计的需求
跟踪审计的内容贯穿于建设项目全过程,涉及到投资管理、工程技术、财务、金融、法律、企业管理、计算机等多个方面。要求审计人员不仅能从建设项目的微观管理上发现问题,还要能够从宏观政策、体制、机制上,剖析问题产生的原因和风险,并提出针对性的意见。同时还要求审计人员必须具备良好的协调沟通能力。目前,投资审计人员无论从数量还是自身素质上都难以满足跟踪审计工作的需要。人员数量和审计任务量之间的矛盾,使审计人员疲于应付,造成跟踪审计流于形式,收效甚微。再者,审计人员一般擅长工程造价审核,施工经验不足,且普遍缺乏建筑、结构设计方面的专业知识,很难在建设项目的设计阶段、施工阶段提出有见地的审计意见和建议。
3.2传统的审计效果评价观念制约跟踪审计工作开展传统的建设项目审计中,通常把审计工程造价、查出损失浪费和违规违纪问题作为衡量审计人员业绩的标准。在建跟踪审计“事前控制、防范风险”等特点的影响下,其审计成果更多地表现为完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面,这种既成事实的可量化审计成果较少。如果一定要用传统绩效标准来衡量的话,会出现审计人员在跟踪审计中
发现的问题,无论问题性质还是金额可能都不如传统审计明显,会影响审计人员积极性,一定程度上制约在建跟踪审计工作的开展。
3.3操作上的缺位和越位并存
在跟踪审计的实践中,由于审计资源及建设体制等诸多限制,审计人员绝大多数选择在施工阶段介入建设项目,对项目决策等前期工作关注较少,造成审计监督上的缺位。同时还存在审计人员未能准确把握住审计关键环节,错过了跟踪审计的介入的最佳时点,从而造成跟踪审计缺位。另外,跟踪审计不仅应重视工程造价审核,更应重视跟踪审计的监督和咨询,但对发现的工程建设管理问题,未通过建设单位或监理单位去解决,而是越俎代庖直接下达指令进行管理,造成跟踪审计人员的定位出现偏离,侵入到建设项目管理流程中的现象也比较常见,导致建设项目管理的内控失效,引发各方利益的冲突。
3.4较大审计需求与较高审计成本的矛盾
跟踪审计与竣工决算相比,在审计目标、审计内容和审计方法上,都有了较大的拓展。这势必引起审计人员付出更多的精力和更大的努力,审计成本也会随之上升。但是,审计成本是有一定额度的,在较高的审计成本下,审计程序的开展就必须有取有舍,不可能面面俱到,这样可能会造成一些关键环节漏审,导致审计风险增大。
四、开展好跟踪审计的几点建议
4.1进一步完善与跟踪审计相关的法规制度,转变审计绩效评价观念
为了确保跟踪审计有法可依、有章可循,能更好地为工程建设项目服务,相关部门及行业协会应结合《合同法》《招投标法》等建筑相关法律,进一步完善跟踪审计的规章制度,规范跟踪审计程序和具体实施办法,使跟踪审计全面与招投标、合同签订、财务核算等管理行为相协调,为跟踪审计人员提供具体规范的行为准则,确保跟踪审计工作到位不越位。同时,要更新绩效评价观念,树立科学的跟踪审计绩效评价观,对跟踪审计成果做出客观公正的评价,促进跟踪审计健康发展。
4.2合理定位跟踪审计介入项目管理的深度,把握审计相对独立性原则
在跟踪审计工作中,审计人员必须合理确定介入深度,握好监督者的角色定位,不偏离方向,不逾越定位,依法独立开展审计监督工作。切实做到审计关口前移,从决策阶段开始,从源头抓起,强化事前监督,在项目前期准备阶段,严把立项关、设计关、招投标关和合同签订关。跟踪审计应保持审计的独立性,以书面形式下达跟踪审计意见书的方式,为项目建设各方提供可供采纳的审计意见和建议,做到审计工作不干涉建设项目的具体业务。
4.3准确把控跟踪审计介入时点
跟踪审计应综合考虑建设项目规模、周期及审计资源等相关要素后,科学确定跟踪审计的介入时点。但不论是从项目立项时介入,还是施工阶段介入,或是其他时点介入,跟踪审计都应保持连续性,确保审计工作的轨迹有效贯穿预定的审计事项。此外,还要保证跟踪的适时性,对项目建设的关键环节、重大活动及时跟进,对建设单位的要求及时回应。
4.4争取参建各方的理解、配合以及建设单位的重视与支持
建设、监理、施工等单位可能对跟踪审计、审计模式还不熟悉、不了解。因此,在开展跟踪审计之前,有必要就跟踪审计的作用、目的、审计程序及审计依据等内容,向各参建单位的负责人和相关部门的工作人员讲解和宣传,使参建人员认识到跟踪审计工作的目的是帮助建设项目加强投资控制、提高工程质量、缩短建设工期,与建设各方的工作目标是一致的。
【关键词】全过程跟踪审计；施工项目；应用实践
一、全过程跟踪审计
（一）全过程跟踪审计
全过程跟踪审计，是指在项目实施的各个阶段进行事前、事中、事后控制，采取全程跟踪审计模式进行的政府建设项目效益审计。建设项目跟踪审计是效益审计的一种新的探索方式，是促进提高项目建设的经济性、效率性和效果性的审计。
（二）工程全过程跟踪审计存在的主要问题
目前，我国对施工项目的法律分析，虽然规定对项目的国家审计，但是对跟踪审计的规定比较模糊，制度等还不明确。而且，现阶段还未形成有效的操作规程，对跟踪审计的内容、方法以及程序等方面没有很好的制度规范，以致于审计人员在跟踪审计工作中很难做到定位准确，不越位不缺位。不仅如此，大多建设工程单位对跟踪审计工作也比较重视，能意识到跟踪审计的重要性，但是对跟踪审计工作应该如何配合还不太了解。
二、施工项目概况
某金属铝厂建设项目批准估算投资19500万元，设备及工器具购置费投资2100万元，建筑安装工程投资5800万元，工程建设其他费用投资7500万元，基本建设预备费1300万元，建设期贷款利息800万元，铺底流动资金2000万元。该金属铝厂位于某市开发区工业园内，占地面积37800m2，工程设计总建筑面积11286m2。勘察、设计单位为某市冶金勘察设计研究院。某铝业金属铝厂按产量0.60Mt/a实施初步设计和施工图设计。项目实际建设工期20个月。项目主要建筑安装工程有原料制备车间、精炼车间、煤气站、还原车间、循环水泵房、原料库、回转窑、成品备品库、机修车间、职工宿舍、办公楼、厂区道路、厂区管网及配套设施，由某市建安有限公司总承包施工，某工程咨询有限公司承担项目监理。
三、施工项目全过程跟踪审计的实施
（一）概算审计
1.确定审计重点。
审计人员依据建设项目内部审计实务指南及制定出的《某金属铝厂建设项目全过程审计实施方案》，结合该金属铝厂建设项目具体情况，经过审计组讨论达成共识后，审计重点主要包括。
首先，审计建设项目概算的编制条件，是否具备已批准的可行性研究报告和项目建议书；初步设计是否已经完成；是否具有明确的建设地点；是否具有足够的建设资金；建设规模与建设标准是否符合投资估算与投资计划要求。其次，审计建设项目概算的编制依据，审计编制依据的合法性，审计编制依据的时效性，审计设计概算编制依据的适用性。再次，审计建设项目总概算书，审计总概算中所列的项目是否符合建设项目前期决策批准的项目内容；项目的各项指标是否符合批准的可行性研究报告或立项批文的标准；各项费用是否有可能发生；费用之间是否重复；总投资额是否控制在批准的投资估算以内。然后，审计单项工程综合概算和单位工程概算，审计概算书中所体现的各项费用的计算方法是否得当；概算指标或概算定额的标准是否适当；工程量计算是否正确。然后，审计设备及工器具投资概算，设备及工器具与生产家具购置费的范围划定是否正确；设备投资估价指标的时效性、可靠性。然后，建设项目其他费用，土地使用费的计算，与项目建设有关的其他费用的费率、指标是否按国家有关规定取定计算。最后，审计基本建设预备费，基本预备费的计算方法和费率取定，涨价预备费的计算方法和价格指数的取定。
2.审计结果分析。
经审计核查，此施工项目具备已批准的可行性研究报告和项目建议书，并且初步设计已经完成，建设规模与建设标准和投资估算与投资计划要求相符合。但是没有明确的建设地点，铺底流动资金不足。而且在审计单项工程综合概算和单位工程概算中，部分概算指标套用不正确。
（二）预算审计
1.审计重点。
审计单项、单位工程预算编制是否真实、准确，工程量计算是否符合规定的计算规则，是否准确；定额子目套用是否合规，选用是否恰当；工程取费是否执行相应计算基数和费率标准；材料用量是否与定额含量或设计含量一致；材料是否按国家定价或市场价计价；利润和税金的计算基数、利润率、税率是否符合规定。审计项目建安工程施工图预算组成情况，预算项目是否与图纸相符；多个单项工程构成一个工程项目时，检查工程项目是否包含各个单项工程，费用内容是否正确；施工图预算是否控制在概算允许范围以内。
2.审计结果分析。
首先，部分工程量计算有误。其次，定额套用不正确。现浇构件砼搅拌，定额按现场搅拌砼计算，采用集中预拌砼者，则扣减现场搅拌费用。再次，部分定额子目重复，工业广场土石方工程在各单位工程开工前业完成，但是各单位工程预算中均列入了场地平整子目。最后，部分定额子目漏项。其中职工宿舍楼、办公楼等砖混结构单位工程送审预算，在基础工程中，没有计算基础防潮层子目。而且，送审结算也未计算。
（三）竣工结算审计
1.审计重点。
审核施工合同以及双方履约情况，对照施工合同，审核是否具备办理备竣工结算的条件；审核合同约定的确定合同价款的方式以及可调价格合同中合同价款的调整因素，审核其是否与投标文件承诺相符；对照施工合同的合同工期、工程质量、违约责任等条款审核双方是否完全履行合同，是否存在违约行为。审核单位工程经济指标，计算单位工程经济指标并与该地区的平均造价指标相比较，以此决定审计方法。审核工程量及各项费用的计算，工程量计算是否符合规定的计算规则，是否准确；定额子目套用是否合规，选用是否恰当；工程取费是否执行相应计算基数和费率标准；材料用量是否与定额含量或设计含量一致；材料是否按国家定价或市场价计价；利润和税金的计算基数、利润率、税率是否符合规定。审核设计变更，审计设计变更手续是否齐全，设计变更内容是否真实；审计设计变更费用的计算是否正确，计算过程是否有误；必要时，审计人员需进行现场测量与核实。审核材料价差，复核计算材料用量；确认材料市场价格或物价指数。审核独立费用索赔费用、点工费、包干费、施工配合费等的合规性审核。结算形式的审核，工程月度结算、年度结算、工程竣工结算的形式是否符合国家、部门及企业相关规定。竣工结算与设计概算对比，进行竣工结算与设计概算对比分析，是否超概算，超概算的原因分析。
2.审计结果。
首先，工程竣工结算形式不规范，部分竣工结算未按单位工程进行编制。部分施工企业供应材料直接列入工程建设项目其他费用。其次，概算外项目进入竣工结算、竣工结算资金超概算资金。再次，竣工结算编制依据不充分，部分项目在施工过程中，由施工企业提出的设计变更没有经过设计单位的许可，而且现场签证不合理。最后，部分工程量计算有误，部分定额套用不正确，部分材料单价定价不合理。
四、全过程跟踪审计在施工项目中的应用效果
此项目的全过程跟踪审计工作始终贯穿于施工项目的前期准备阶段、工程施工阶段以及工程竣工阶段，其中审计内容主要包括设计概算、施工图预算、合同价款、工程量清单计价以及工程结算等。在此期间，出具过阶段性审计报告，累计算审核变更签证单据556份，而且审减效果十分明显。在工程项目施工阶段，分别对现场隐蔽工程量签证和变更工程量签证做了及时有效的审核，在很大程度上保证了工程造价数据的真实性和有效性。与传统的事后审计相比较分析，全过程跟踪审计能够对施工项目的前期、中期以及后期进行全面审计，并取得了明显了效果，为施工企业节省了大量的经济效益。采用工程项目全过程跟踪审计模式，在工程项目的施工审计阶段，已经完成了工程变更和签证的审核工作，因此在工程竣工结算审计阶段，不必再进行工程量复核、签证调查和变更工程量计算等工作，而只需要积极开展收集结算资料、符合定额套用、计算费用、调整材料价格和汇总造价等工作。这就保障了传统竣工阶段审计中不再出现相互扯皮的不良现象，不仅有效提高了审计工作的整体效率，还为顺利支付工程结算款奠定了坚实的基础。
五、全过程跟踪审计在施工项目中的应用实践建议
（一）加强审计队伍建设
邀请有实际施工经验和熟悉施工技术的人员，积极参与到全过程跟踪审计的队伍中去，提高全过程跟踪审计人员的造价知识和施工管理经验。同时还要加强全过程跟踪审计人员的素质培养和业务培训，全面促进参与人员的业务知识的提高，审计人员凭借专业知识，能够提出有效的建议，还能够在施工过程中，及时处理施工过程中存在的主要问题。加强对全过程跟踪审计人员的廉洁自律品质的培养，保证审计人员始终将廉洁自律的工作方针放在心中。
（二）抓住跟踪审计工作的重点
想要有效控制工程造价，实现全过程跟踪审计目标，必须注重设计阶段的跟踪审计工作，即在设计阶段提出有效的优化策略，在不影响效果的基础上，实现资金和设计共赢。而且，加强工程招投标文件和合同文件的审查，大大减少索赔和反索赔的不良状况。另外，科学合理的工程条款是甲乙双方后期结算和解决工程纠纷的关键所在。与此同时，施工企业还应该强化对施工过程的监督，尤其是材料价格、质量、进场以及变更签证等造价方面的审查和监督。通过材料和变更签证的管理，保证施工项目的整体质量。
（三）认清全过程跟踪审计的工作定位
全过程跟踪审计应该处于监督者的位置，对参建方工作进行规范。全过程跟踪审计工作是一项复杂多变的工作，因此审计人员应该及时针对施工项目中存在的问题，积极提出跟踪审计建议，以此制止有损项目利益的做法。在不影响项目使用功能的前提下，提出节约的做法以供参考。工程管理人员应该充分发挥管理者的作用，做好管理项目的本职工作，管理部门的人员还应该肩负起责任，审计人员不应该多加干预，必须充分支持管理部门的工作，起到良好的规范管理作用。而且全过程跟踪审计是把关的最后部门，肩负着监督保障职责，对工程变更、签证和造价等问题，有着否决权。这就导致一些监理企业和工程管理部门的人员觉得审计具有最后决定权，那么变更签证和造价问题的确认，就应该由审计人员负责。审计人员拥有的是监督权，并不是包揽一切，审计人员只要尽职完成工作就行，不能代替管理人员工作。监理企业应该具有见证权，管理部门具有确认权，但是审计部门是否决权。不同部门的人行驶不同的职责，只有这样，才能够确保施工项目顺利进行。
（四）协调各单位之间的工作，加强各方面的沟通
施工企业要和监理企业、工程管理部门人员之间加强沟通，让参建方了解全过程跟踪审计工作，让参建各方深入理解全过程跟踪审计的工作定位和方式，让参建人员明白审计人员是帮助他们完善工作、规范工作流程和提出可行性建议的主要因素。与此同时，还要加强和施工企业人员的交流，以此保障施工项目顺利进行。
六、结语
综上所述，就建筑工程的现状来看，建筑工程的规模和难度逐渐加大，对施工技术的要求也十分严格，这就需要施工企业必须加强对施工项目全过程跟踪审计工作的重视。审计人员必须全面提高自身的专业能力和综合素质，运用现代化技术手段，以此提高跟踪审计工作的效率和质量，确保其科学性和合理性，从而大大降低审计风险。
参考文献：
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【关键词】政府投资；跟踪审计；策略
跟踪审计参与项目建设的全过程，能够及时发现问题，及时提出整改措施和建议，促进被审计单位完善相关规章制度，有效控制投资成本及规模，提高资金使用效益。为充分发挥跟踪审计的作用，使跟踪审计从静态向动态转化，跟踪审计的策略有待研究和探讨。
1创新跟踪审计程序和审计组织的方式
1.1创新跟踪审计程序，完善档案管理
常规审计程序基本上是难计划确定审计项目，发出审计通知书后，进行审前调查后制定和审批实施方案，接着按照实施方案现场审计，然后撰写审计报告并征求被审计单位对审计报告的意见，最后审计机关审定审计报告并作出审计决定等。但跟踪审计程序往往不完整，比如针对恢复重建项目进行跟踪审计的阶段性审计通报，并不是等审计结束才出具，比如，对跟踪审计中发现的问题要求被审计单位及时整改出具审计意见等，也存在程序不完整的问题。这就需要我们针对新情况，在保证审计质量的前提下整合相关程序，灵活制定符合被审计项目的程序，并报批准即可。
审计署在跟踪项目时，阶段性审计结束后，都要归档整理相关资料，对审计发现的主要问题、跟踪审计建议、审计建议采纳和整改情况都要建立专门的档案，并总结经验和教训。对于通过整改仍然存在的问题或产生的新问题，要进一步分析，提出解决方案或将其作为下一阶段设计的重点。
1.2创新跟踪审计人员组织方式，灵活运用审计方法
跟踪审计与审计事项发展过程紧密联系，使得审计人员需要对审计事项发展各个阶段的内容有更深、更广泛的认识，从而对审计人员素质提出了更高要求，这一进一步加剧了审计资源的短缺。因而，合理配置以人力资源为主的审计资源，创新组织方式，在跟踪审计中尤为重要。
第一，可以设立跟踪审计项目组，组长、主审相对稳定。审计组除组长和主审保持稳定外，其余审计人员根据各阶段审计目标和审计重点，在部门内部组合，抽调不同处室的相关人员构成。
第二。，跟踪审计涉及项目可定性研究、初步设计、建筑工程、资金使用、项目质量、环境保护、土地利用等方面，这对审计机关人员的知识结构和实践经验提出了新的挑战。这就需要具有较高的业务素质和政治素质，提高工作水平。聘请中介机构可以实行招投标制度，实行市场竞争，确保聘请的审计机构具有较高的业务素质，同时要建立中介机构信息库，对在跟踪过审计实施过程中表现优异和突出的要优先予以考虑。
第三、创新审计方法，跟踪审计要坚持“突出重点、明确责任、防范风险”的原则，采取灵活多样的审计方法，对于小型的维修、新建、改扩建工程可以采取“重点介入法”和“实时介入法”相结合的跟踪审计方法，对于投资规模大、社会影响大的政府投资项目，可以采用“全程介入法”跟踪审计。
2有效把握政府投资项目跟踪审计重点和难点
2.1政府投资项目决策阶段的跟踪审计是保证审计质量的前提
这一阶段跟踪审计的重点是评价建设项目的可行性以及项目规模的合理性，是否符合国家的产业政策和发展方向，同时可以参照同类完工项目的建设和生产资料。结合当前市场的发展趋势。全面客观分析项目的经济合理性。但是提前介入建设点位很可能要审计部门对相关问题进行表态，此时表态可能破坏审计的独立性，也有干扰建设单位进行正常建设活动的可能，因为审计部门出具的相关审计文书，涉及建设单位的切身利益，具有一定的审计风险。所以要谨慎处理好相关敏感问题，把握跟踪审计的介入深度。
2.2政府投资项目设计阶段的跟踪审计是控制投资规模的关键
这一阶段跟踪审计的重点是设计招标、工程概算及施工图预算。设计招标是择优选择规划方案以及施工图的设计单位，此阶段主要是配合建设单位就设计单位资质、招投标程序、设计任务书的内容、设计的质量和深度是否满足要求进行审查。工程概算及施工图预算阶段主要是运用价值工程理论，对设计方案进行优化，提出合理化建议，以最大限度发挥投资效益，确保概算的编制科学合理合规，要使工程的投资控制在计划投资额内。
2.3政府投资项目施工阶段的跟踪审计是保证工程质量的根本
2.3.1施工招投标阶段
主要是审查招投标的范围是否完整，招标文件的文字表达是否准确，评标办法是否科学，程序是否合法，同时注重审查是否有违法招投标的情况发生，主要有从投标保证金入手，查处围标行为；从投标报价清单入手，查处串标行为；从拟投入施工人员入手，查处转包分包行为；从评标报告入手，查处暗箱操作行为。
2.3.2施工合同阶段
主要审查施工合同条款，重点把握合同价与中标价是否一致；合同工期及奖惩措施是否明确，工期质量及验收标准是否明确；工程施工进度款支付时间及比例是否合理，工程预付款数额、支付时限及抵扣方式是否明确；材料设备款定价认为因素影响较大，必须加以重视，要尽可能在合同中细化设备、材料采购事项，明确材料的采购数量和质量要求，规范操作过程；工程变更、争议、索赔的处理原则是否合法合规等等。
2.3.3施工阶段
第一，是审查施工进度款的拨付是否与合同也一致，重点审查要求支付进度款的工程量是否与实际完成的工程量相符，计量计价方式是否与合同约定相符，同时预付款、材料设备款是否按合同及时扣回等等。第二，现场审计与参与施工管理相计划，单项工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前验收等要做好相关记录，为将来工程的结算做准备。工程变更、施工现场签证手续是否合规合法、及时完整真实，特别要注意从变更时间和内容上把握同一内容工程变更是否出现在前后不同的联系单或在同一份联系单上改头换面的多次重复出现的现象。同时要对工程变更产生的工程量真实性进行现场查验，确保没有降低标准，施工单位获取超额利润的情况发生。第三，是对工程索赔进行审计。根据索赔的定义不难看出，承包方的索赔应具备两个基本条件：一是非承包方的自己的过错；一是过错给承包方带来了经济损失。只有在同时具备上述两个条件，承包方的经济索赔才能成立。除此之外，审计时还应注意索赔的时效性。承包人应在发生索赔事件后及时办理索赔，如果没在合同约定时间内办理，逾期将不予认可。
2.4政府投资项目竣工决算阶段的跟踪审计是发挥审计效益的具体体现
在已经完成初步验收和编制出竣工决算的前提下，可以进行竣工决算阶段的审计，主要是确定单项工程的价值。建设部门提供的结算资料应完整，内容真实，签章手续完善；工程竣工结算书按照合同相关要求进行编制，编制依据符合规定等。
重点要把握四个环节：一是把好工程量计算关，二是把好取费标准审计关，三是把好材料价差审计关，四是把好套用清单定额审计关。
3跟踪审计过程中解决问题的对策
3.1完善相关跟踪审计法律法规，特别是要明确跟踪审计的程序、方法和内容
科学编制跟踪审计方案，创新跟踪审计通知书方法方式，审计通知书一定要有适当的方式发放，一是可以规避跟踪审计风险，二是作为跟踪审计档案资料归档的依据，确保跟踪审计质量。同时要加大跟踪审计通报，要定期对被审计单位整改的事项进行回访，确保整改落实到实处。
关键词：建筑项目；跟踪审计；问题
中图分类号：E232.6文献标识码：A文章编号：
一、建筑项目全过程跟踪审计的特点
项目跟踪审计和传统的工程竣工结算审计相比,更有突出的特点。首先,项目跟踪审计是项目成本的主动控制。从材料采购招标、材料设备合同,项目合同管理、索赔和反诉,预算审查、工程进度付款支付审计等基建项目跟踪审计服务,合理和有效控制工程造价,使工程建筑投资在事前和事中得到控制,达到这一目标的主动控制,最大限度地降低工程成本。其次,从时间的角度来看,工程项目全过程跟踪审计属于事前、事中审计,传统的工程结算审计属于事后审计。工程竣工结算审计只能结束后。根据施工与监理单位提供结算数据审计；对工程建设中大量的隐蔽工程以及许多变化建设不能准确地把握,使工程造价的潜在水分。工程项目全过程跟踪审计对隐蔽工程,非实体费用等可提前计量、记录和获得的证据,以避免事后争端。通过参与施工过程的变化而设计的可行性变更和变更费用的论证,进步付款额分配审核,工程建设同步确定工程造价,避免大幅度超预算现象,杜绝了进度拨款的失控,但也增加透明度的审计和审计后期工作量。贯穿于整个工程建设期的技术经济活动和固定资产形成过程中的工程造价的真实性、合法性以及有效性进行审计监督和评价，以维护国家或业主及参与工程建设其他各方的合法权益，完善建设项目管理，提高投资效益。
二、当前跟踪审计存在的问题
1、业主对跟踪审计认识不明确，无法合理地界定造价咨询单位跟踪审计的工作内容。跟踪审计虽然已经出现了几年，但由于这方面没有比较系统的介绍和研究，仍然属于一个新生事物，而业主对跟踪审计应该干什么，不应该干什么没有明确认识，错误地认为跟踪审计就是控制对施工单位的付款额度，这样就将跟踪审计的工作内容简单化，这种错误认识产生了两方面不良后果：
①业主在进行招标选择跟踪审计中介机构时，由于业主对跟踪审计认识不清，仅仅关注各中介机构的审计收费额，将收费额的高低作为选择跟踪审计机构的唯一标准。在这种情况下，致使中介机构不是在提高服务质量上下工夫，而是通过低价竞争来承揽业务，形成恶性的不正常的价格战，而收费上不去，又无法提供比较好的服务，久而久之，形成恶性循环的怪圈，使收费高一些，而服务质量更好的中介机构反而无法生存。
②业主在与中介机构签订跟踪审计合同时，注重收费项目的谈判，而对工作内容却以跟踪审计四个字代替，没有进一步的关于跟踪审计具体内容、人数、跟踪审计方法等详细明确的约定。
2、部分工程项目的业主代表出于自身私利考虑，不想让中介机构参与过多，导致中介机构无法发挥应有作用。
3、中介机构对跟踪审计的认识不清，中介机构从事跟踪审计的人员良莠不齐，使跟踪审计流于形式。中介机构的人员都非常熟悉事后的结算审计，但对跟踪审计的认识却是片面的、不系统的、不完善的。例如，我们发现大部分中介机构对跟踪审计的目的认识不清，没有认识到在控制工程成本时，不但要考虑建筑阶段静态的工程造价，还要考虑竣工验收后项目的运营成本，跟踪审计成本控制的目的是在考虑整个项目建筑及运营期的前提下，使项目建筑期造价和运营期成本合计的净现值最低。
4、在如何搞好跟踪审计上也存在认识上的偏差，对跟踪审计人员的权力、责任认识不清，中介机构也不注重跟踪审计方面的培训，接到委托后，就直接派人，没有很好考虑委派人员是否能够胜任，这样，每个人都根据自己理解去从事跟踪审计，而认识上的偏差使他们虽然主观上想搞好跟踪审计，却力不从心或没有认识到自己工作的思路、方法存在偏差，使跟踪审计的效果大打折扣。
5、跟踪审计投标书仅仅成了中介机构获取跟踪审计资格的一种敲门砖，而没有成为对双方责权利约定的一种法律文件。为了获取业主的青睐和委托，大部分中介机构的跟踪审计投标书做的非常漂亮，对跟踪审计的工作内容也作了比较多的明确的承诺，而业主在招标结束后，一般仅仅根据标书的报价签订审计收费，就把标书扔在旁边，却不注重投标书中中介机构的承诺是否兑现，就是发生的纠纷，也基本根据跟踪审计合同解决问题，此时，跟踪审计投标书仅仅成了中介机构获取跟踪审计资格的一种敲门砖，而没有成为对双方责权利约定的一种法律文件，跟踪审计发挥的作用也就可想而知。
三、做好工程项目跟踪审计的几点建议
1、在界定跟踪审计工作内容的情况下，提高中介机构的跟踪审计的素质，提高全社会对跟踪审计的正确认识，促进跟踪审计的发展。
2、中介机构加大对跟踪审计的研究，对跟踪审计过程中出现的经验进行及时的总结、提炼，对出现的新问题内部进行集体探讨，以便集众之长，发现新对策，同时加大对中介机构人员的培训，提高对跟踪审计的认识，减少跟踪审计工作失误，树立中介咨询机构的良好信誉，促进跟踪审计业务的良好发展。
3、业主在选择跟踪审计中介机构时，要完善招标程序及招标标书的设计。业主应该对将要委托的跟踪审计机构的工作内容进行明确的规定，然后在工作内容一致的前提下，再来比较各中介机构的收费额。实际上，即使在这种情况下，也不一定能选择比较好的中介机构，因为跟踪审计是一项服务，服务的好坏是很难评价的，好的中介机构提供的好的服务所节约的资金、带来的效益和一项不称职的服务相比，差异是相当大的，而审计收费和带来的效益相比，简直微不足道，所以把审计收费当作选择的主要标准是不恰当的。
四、结束语
建筑项目跟踪审计已经在大中型建筑项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和直接经济成果。为了使建筑项目跟踪审计在实践中广泛地开展，必须健全、完善跟踪审计的法律和法规，积极探索跟踪审计的路子，使跟踪审计真正起到有效控制工程造价、完善建筑项目管理、提高投资效益的作用。
关键词：建设工程；项目实施；跟踪审计
0前言
近几年，全过程跟踪审计工作越来越多的应用于工程建设领域，建设单位也逐渐认识到了这种审计模式的优点所在，并以此为基础，寻找更为适用、合理和高效的跟踪审计方法。本文就工程项目全过程跟踪审计系统的含义、优势、原则、内容和审计质量控制要点入手，着重分析了其在工程建设领域的具体应用。
1审计含义和操作环境
（1）项目全过程跟踪审计工作的含义和优势
①全过程跟踪审计的含义
工程建设项目的全过程跟踪审计，是指相关审计部门以国家法律法规为依据，从建设项目的立项开始直至建设项目的竣工验收，运用现代化的审计方法对与建设项目相关的项目设计、决策、招投标、施工和竣工验收以及结算财务收支的合法性、有效性和真实性等方面分阶段进行审计监督和评价，以维护国家和相关单位及业主的合法权益，促进廉政建设和科学管理工作的实施。
②全过程跟踪审计的优势
一方面，通过对工程建设过程的检查和评价，可以很容易的发现施工过程中存在的建设问题并及时提出相关审计建议和意见，促进相关部门工作的进一步规范管理；另一方面，可以有效地控制投资规模和工程成本，进而保障工程资金正确合理的使用，提高项目工程的整体投资效益。全过程跟踪审计立足全局，改变了传统的只在工程竣工之后再集中进行结算审计的审计模式，实现了工程审计工作由静转动的模式转化。
（2）项目全过程跟踪审计工作所需的操作环境
建设工程项目全过程跟踪审计有着涉及专业较广、工作周期较长、责任风险较大和质量要求较高等特点。一个相对宽松的跟踪审计环境，是做好全过程跟踪审计工作的先决条件。对于内审机构，工作人员要在学习并掌握全过程跟踪审计的概念、操作流程以及运行模式的基础上结合公司对工程的特定审计程序，做好全过程跟踪审计的流程再造和项目的宣传汇报工作，并通过项目沟通，取得上层领导和有关部门的认可和重视，以确保项目全过程跟踪审计工作的顺利实施。
2审计原则和审计内容
（1）审计原则
建设工程的项目建设不是某一单位可以单独实施的，它是由多个单位和部门同时参与的一种综合性建工活动。只有依靠各个参加者的相互配合、协调以及共同出力才能确保项目工程建设的顺利进行。所以，必须要对工程项目进行科学合理的定位，在明确审计工作的目标后再开展项目全过程跟踪审计工作，并需遵循以下原则：
①项目审计服从整体目标。工程项目的建设目标主要包括对项目的投资、项目的进度以及项目的建设质量达到规定的要求。在开展项目全过程跟踪审计工作时必须要紧紧围绕着工程项目的建设目标，在确立明确和具体的审计要求的同时加强审计过程中对各个项目建设目标的分析和评价，尽量做好各工程建设目标之间的优化和平衡。
②进行投资控制。建设工程项目全过程跟踪审计工作的目标主要是控制投资额度，这也是全过程跟踪审计工作的中心所在。在跟踪审计过程中，要紧紧围绕着这个中心来开展工作，在全方位监督建设资金的运用情况和对投资情况进行控制的同时，应用科学的价值工程理论对设计和施工方案进行一系列优化工作，并根据实际情况提出必要的合理化建议，以确保投资效益最大限度的发挥。
（2）审计内容
工程建设项目全过程跟踪审计工作主要包括以下内容：
①对项目设计方案的优化和经济比选、对项目预算的审查以及设计概算；
②对项目的工程施工合同、变更洽商、设备和材料、进度款项和费用索赔等的方面的审查和监控；
③对项目招投标底、招标文件以及投标报价的审查；
④对建设项目的投资估算和审核、对项目的可行性研究以及经济评价；
⑤对工程最终结算的审查。
3审计的质量控制
建设工程项目全过程跟踪审计工作对于工程质量的控制可从事前控制、事中控制和事后控制三个方面进行。
（1）事前控制
①确定审计负责人和具体审计人员。在开展具体跟踪审计工作前，审计部门要事先组成对项目工程专门的跟踪审计小组，专人专职，责任到人。
②根据实际制定审计方案。在工程项目实施的各个阶段，对于相关审计人员的工作内容、工作要点以及所需材料都要在审计方案中做出的明确规定，确保审计工作没有疏忽和遗漏。
③联合召开联席会议。工程建设的每一个项目都是经过设计、施工建设等单位和部门协力完成的，由于全过程跟踪审计就目前而言还是一种新生的事物，有的人会错误的理解其相关职能，甚至会产生抵触情绪，而这些都不利于工程建设和审计工作的正常进行。为了便于工作的顺利开展和让大众进一步的了解全过程跟踪审计工作，在跟踪审计之前要联合相关职能部门共同召开一次联席会议，讨论具体的跟踪审计方案，在听取好的建议的同时也可以让相关部门了解全过程跟踪审计工作的职责，确保审计工作能在一个和谐的环境中有效开展。
（2）事中控制
在项目建设过程中，全过程跟踪审计工作要紧紧围绕控制投资这个工作核心，集中各部门的力量完成以下工作环节。
①设计阶段。做出投资决策后，一个项目成败的关键点就在于对项目的设计。在设计阶段，跟踪审计工作的具体工作内容是审查设计单位的资质，检验设计深度及工程质量能否满足建设要求，设计费用是否在项目的计划投资额度以内以及设计能否达到限额要求等。
②招标、投标阶段。此阶段的审计工作主要是审查工程量清单和参与标底答疑，具体即审查建设项目的工程量清单是否完整准确，项目招标的范围是否完整、文字表达有无错误、评标办法是否科学以及招标程序是否符合法律规定等。这一阶段要特别注意合同文件、招标文件和投标文件的统一性，避免矛盾的产生。
③项目实施阶段。即施工阶段，这是对项目投资的具体实施，此时的跟踪审计工作对能否降低投资成本具有重要意义。这一阶段的审计重点是，工程投入资金的使用、设备和材料的采购使用、工程变更问题、工程施工的具体执行情况、工程签证问题以及工程质量的审查与验收等。
④结算审核阶段。对于一个建设项目来说，工程结算是对此项目的投资汇总和最终造价费用的确定，此阶段的结算方式需要和合同上约定的相一致。在具体审核前，要先熟悉各类项目文件，并根据文件明确可调整内容，然后再依相关资料审核定额套用、材料价格、工作量计算、费用计取以及让利额度等是否符合相关规定。在审计时，要时时与相关部门保持沟通，在坚持原则、公正客观的同时也要注意相应的工作方法，以确保工程的最终造价能得到最大限度的反映。在审计结果得到合同双方的确认后，审计人员要出具相关的审计结果通知书。
（3）事后控制
在项目建设完成，出具审计结果通知书以后，还需要做好相关审计资料的归档工作。将审计底稿、招投标文件、中标通知书、施工合同及其附件等资料进行统一整理后登记归档，建立真实完整的审计项目档案，做到一事一档。
4结语
在实际运作中，全过程跟踪审计工作的开展还需要在具体的实践中不断发展和完善。工程审计需要实现传统型审计模式向管理型审计模式的过渡和延伸，在全面、全过程的跟踪审计中找出项目建设的薄弱环节，规范和提高工程建设的投资行为和相对应的管理水平，争取创造和取得最佳的投资环境和投资效果。
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