关键词:公路建设会计核算方法
公路建设具有投资大,涉及面广,建设周期长等特点。而对公路建设的会计核算也要围绕这一特点而进行。而且要按照会计核算规则,合理地反映公路建设的全过程。
1按照公路建设周期长,投资大,涉及面广的特点找准会计核算的基点
首先,要做好公路建设资金管理,在公路建设资金管理中,应坚持设计有概算,施工有预算,竣工有决算的管理原则,而这就要求财务人员参与到整个建设过程中去,要按照《基本建设单位会计制度》进行会计核算,要从工程前期的财务评价,资金筹集、工程计量、合同签订、变更审核、项目施工评优等都要纳入财务管理范畴。
其次,做好资金核算,在公路建设过程中,资金量大,运用周期长是公路建设的一个主要特点,是公路项目财务管理的核心,如何搞好资金核算,降低资金使用成本,就成为会计核算的重点。公路工程建设中自有资金仅仅是一小部分,绝大部分资金的主要来源是银行信贷资金。这就不可避免地要受到国家经济发展状况,宏观政策调控、通货膨胀,利率波动等因素的影响。因此,资金管理要贯穿整个公路建设项目的全过程。要把降低融资成本做为最主要的管理内容来抓,以达到高效率地使用资金和降低公路建设成本的目的。
第三,严格按照《基本建设财务管理规定》进行会计核算。
在公路建设项目核算中,要根据已批准的工程概算内容设置账务和进行会计核算。要建立健全整个工程期内的财务管理制度,克服临时思想和短期行为。特别要加强实物管理,对材料设备采购、存货等公路建设所需各项物资及时做好原始记录,及时掌握工程进度,定期进行财产物资清查,并按规定向财政部门报送会计报表。
第四、发挥财务管理的决策与监督职能,对公路建设项目做好财务分析与评价。
(1)项目所需资金的测算,主要是确定或预测进行公路建设项目而被选择的不同行动方案所需要的工程总投资。包括固定资产投资和流动资产投资,贷款项目在建设期的利息支出等,在此基础上,可进一步编制项目所需资金的使用计划。
(2)项目的获利能力分析,公路建设项目的财务投资分析将以项目现金流量分析为基础,全面衡量与评价项目的投资收益,并进一步作出最优方案的选择。
(3)公路建设项目财务报表分析,对公路建设项目来说,其未来的财务状况,获利能力以及偿还债务的能力可通过财务报表的分析结果来反映。因此,财务报表分析是对公路建设项目财务收益进行综合反映的一种分析方法。公路建设项目财务报表分析还具有另一个重要作用,这就是当地建设单位采用招标形式选择施工单位时,对投标单位的财务报表进行综合分析与评价,有助于建设单位全面地了解和掌握投标单位目前的财务状况,获利能力和偿债能力,以及未来该投标单位的财务状况和获利能力可能的变动情况,有利于建设单位选择最优的施工单位中标,以保证项目建设的顺利进行。
2做好公路建设项目竣工决算
要做到财务决算与工程决算有效、自然地衔接,公路建设项目竣工决算中包含工程决算和财务决算,其中工程决算又是财务决算的基础,只有工程决算编制完整才能为财务决算打下良好的基础。财务人员要参与工程决算编制的全过程,因为工程决算与财务决算的内容是基本一致的。在工程决算中要注意以下几方面:
(t)工程决算经过招投标,大的项目是不容易被遗漏的,容易被遗漏的是未经招投标的小项目,线外工程,收尾工程等这些项目一定要纳入工程决算中去,如有遗漏,工程项目将无法与财务项目相对应。
(2)工程决算中的主要内容是工程量的确定,主要包括收尾工程,土地占用面积的确定,概算与实际投资完成情况等。
(3)编制工程竣工决算涉及工程,财务、征地拆迁,工程监理等方方面面,会计人员要熟悉公路方面的基本知识,包括工程招标,投标、工程监理、工程建设方面的技术知识,熟悉有关公路建设的基本法律、法规等法律知识,包括项目工程前期工作的管理规定,工程竣工验收的要求等。
(4)按《基本建设单位会计制度》编制财务决算,在工程决算编制的时间要求上,要严格执行《基本建设单位会计制度》因为公路建设项目具有周期长的特点,因此,会计制度规定要按会计年度编制年度财务决算。在工程完工建成后编制工程竣工决算。年度财务决算是以货币为计量单位反映建设单位在基本建设期间各个会计年度的财务状况和建设成果。而工程竣工决算是在年度财务决算基础上编制的以货币或实物数量为计量单位,全面反映公路建设项目从筹建开始到竣工为止的全部建设情况,包括自开工以来历年资金筹集和使用情况,债权、债务清理情况,项目投产使用情况等等。这就要求财务决算与工程决算在编制时间上既要有年度上的区别又要在整体上趋同,只有这样才能全面反映公路建设的财务状况及其财务成果。
3依据科目设置建立相关辅助台账,对公路建设项目进行当中控制
在公路建设项目会计核算中,运用台帐的灵活性解决会计核算中无法解决的问题,解决财务核算的滞原性,运用台帐管理起到审核、核对作用,起到对项目前期、中期的控制作用,同时也可以满足日后查询的需要。
3.1固定资产台帐
在公路建设项目中购建的办公用品如电脑、复印机等,交通工具包括车辆以及公路项目建设过程中购置的大型机器设备以及工程完工后使用的养护设备和沥青拌合设备、摊铺设备等都应列入固定资产核算,但《基本建设财务管理规定》中要求在公路建设过程中,不对固定资产进行明细核算、并且在试运行期间不得计提折旧,为便于对购建固定资产的管理及工程竣工的移交,应建立相应的固定资产台帐,其内容应包括:购建时间、购进时的固定资产原值,相应税费,使用年限等。
3.2合同辅助台帐
合同管理是公路建设项目管理的重要手段。由于公路核算中涉及的合同金额占总概算量的85%。因此,在日常财务核算中要按照合同内容设置合同计量期数,支付凭证号、合同原金额、变更金额,合同实际支付金额,开工预付款及质量保证金等项目设置台帐,对合同进行日常管理。
3.3贷款及利息台帐
由于公路工程项目投资巨大,除施工企业及建设单位自有的资本金外的建设资金均来自银行贷款为保证低成本筹集资金,高效地使资金,这就要求银行信贷资金按照工程进度分批次地投入,以减少利息支出。因此就有必要建立银行贷款及利息台帐。通过使用电子表格设置贷款的时间、凭证号、贷款金额、期限、应付利息、实付利息等明细项目、对合理使用,筹措资金及制定还款计划有很大帮助,同时也便于对贷款取得及利息的支付等综合情况的核对和查找。
一、开工前应做好建账核算的准备工作
项目开工前的建账工作很重要，建账是否周密，直接影响会计核算的质量。因此，项目财务主管人员，在建账前必须做好以下几个方面的工作：
（一）阅读工程部门编制的《施工组织设计》。《施工组织设计》按施工阶段不同可以分为招投标阶段的施工组织设计和施工阶段的施工组织设计，通过阅读《施工组织设计》中的工程概况、施工方案的选择、施工进度计划、施工准备工作计划及资源需求计划等，可以对工程项目的工程特征、工期、质量、成本要求有初步的了解，通过掌握施工进度计划，可初步确定有关摊销费用的分摊基准和分摊比率。
（二）阅读与甲方签订的《施工合同》。阅读施工合同时应对承包范围、资金支付、材料供应、结算确认、保修条款以及《工程量清单》几个方面加以关注，了解工程核算的特殊要求，了解资金支付方式和进度，以便筹划资金的使用。一般在《施工合同》后附有《工程量清单》，通过《工程量清单》可以了解材料中占比重较大的项目是哪些，利润点在哪里，使进行成本管理有的放矢；另外还要看施工图，一套完整的施工图包括图纸目录、设计总说明、建筑施工图、结构施工图以及设备施工图，通过阅读施工图可以对工程结构特别是对单位工程、单项工程、分部工程、分项工程有初步的了解，对进行工程成本分析和确定核算对象有较大帮助。
（三）科学确定工程项目的成本核算对象。在对工程项目有初步了解后，还要结合实际管理要求，决定工程项目的分立与合并，确定核算对象。根据企业管理精细化要求，一个工程要单独设立一个账套，这样设置有许多好处：符合企业会计制度的要求；可以避开对不关联工程项目的检查，符合《会计法》对会计资料的保密原则；可以准确核算单个工程的成本以及债权和债务状况，不会出现混淆。
（五）正确设置工程项目部会计科目的核算级次。工程项目核算对象确定以后，应按《会计法》和《企业会计制度》的规定，根据工程项目部的管理和经济业务核算的需要，正确设置会计科目的级次，以便准确提供项目管理所需的各种信息。如在“应收工程款”二级科目下应设置“甲方批复验工款”、“自行验工款”、“合约垫资款”、“保修金”、“收取工程款”等三级明细科目，这样可以一目了然地了解工程项目自行验工和甲方批复的差异、工程垫资水平以及实际收到的甲方工程款情况；再如在“应付账款”科目下的“应付分包工程款”下再设置“验工款”、“预结算款”、“已付工程款”、“其他扣款”等四级科目，用于核算某个分包单位已验工、未验工但已预提费用以及工程施工中的罚款等情况；总之，会计科目的设置，不仅要严格遵守《企业会计制度》，而且还要适应企业日常管理的需要。
二、施工过程中应经常进行会计核算梳理
工程项目开工前的周密建账，为真实、准确反映工程项目的各种财务信息，满足管理的需要提供了可能，但要真实、准确地反映工程项目的财务状况、经营成果，还应经常进行会计核算的梳理。
一是加强实物资产的管理，确保资产的安全完整、账实相符。实物资产的短缺损失对工程项目的盈亏影响较大，工程项目部必须重视实物资产的盘点工作，确保实物资产的安全完整，账实相符。这样一方面可使企业资产更真实，另一方面可以发现管理中存在的漏洞。
二是掌握项目部各债权的来龙去脉，督促有关部门及人员及时清收。企业的债权在这里指的是资产负债表的“应收账款”、“其他应收账款”、“内部往来款”、“备用金”等科目。对“应收账款”要通过审阅《施工合同》和甲方的结算书，判断债权的真实性和完整性；对不真实或不完整的，要及时补充有关原始资料或进行调整；到期债权有无垫资条款，有无超过法律诉讼时效；要判断各种保修金能否收回。对“其他应收款”应以一个经济事项立一个账页，这样有利于及时了解情况，及时催收各种保证金或押金。对“备用金”应关注职工欠款挂账情况，职工欠款挂账时间过长，金额过大，都有可能给企业带来损失；财务制度规定备用金分为一次性备用金和周转性备用金，除周转性备用金可在规定的限额下周转使用，其他备用金和其他应收账款要及时核销或收回。
三是加强债务管理，严把付款审核关，确保资金的安全。债务的管理就是对债务形成的真实性以及对资金的支付严格把关，防止企业经济利益流失。企业债务主要是指“应付账款”和“其他应付款”。会计人员要严格审查债务形成的原始单据，特别要对单据之间的互相佐证进行稽核。每笔债务形成前，会计人员首先要审阅合同，掌握合同有关单价、计量方式以及付款方式，与有关部门传送到财务部门的结算单或发票核对是否相符，再查看审签手续是否齐全，付款时应注意账面是否有欠款金额，对于没有签订合同和账面没有记载欠款的，坚决不予支付。当应付账款出现借方数额时，会计人员要高度重视，应及时向有关部门了解详情。
三、工程竣工决算后继续加强收尾核算工作
工程项目竣工决算后，除应对工程项目部的财产、债权、债务进行全面清理工作外，还应做好以下几方面的工作：
第一，除工程项目部日常开支外，其他费用应当在规定的期限内封口。可采取《费用完结确认单》方式，通过关部门确认费用是否完结，发现是否存在敞口的分包单位结算，是否存在未入账的材料费用，是否存在租赁费结算不足情况，是否存在租赁物未悉数退还现象。这样可以使工程项目成本保持较恒定的金额，同时可以避免不必要的舞弊行为发生。