（一）跟踪审计环境有待优化
跟踪审计的过程性和全面性决定了高校建设项目跟踪审计的范围大、周期长、环节多、环境复杂。尽管许多高校已开展建设项目跟踪审计，但建设项目众多管理部门的职责和任务尚未合理界定，高校决策层、基建、财务、审计、监察、资产等部门之间的协调配合有待加强。在实际操作中，很多建设管理者往往把建设管理部门的造价控制职能与审计部门的造价咨询和评价职能混为一谈，把造价管理的职责理解成审计的职责，认为跟踪审计是建设管理部门下面的造价控制组。高校校长经常把建设项目作为一项重要任务，施工时把工期放在首位，在规定时间内建造完成并投入使用，这样往往会导致工程时间紧、设计粗糙。校长最关心的是校舍是否安全、学生能否按时入住，而对建设项目的造价并不是很关注。施工单位往往会抓住学校这个弱点，在施工中频繁变更，漫天要价。由于跟踪审计的介入，限制了签署联系单的自由度，增加了建设管理部门的工作量，若因变更价格谈不拢，施工单位便以停工要挟，认为是跟踪审计影响了工程进度，矛盾便集中于内部审计部门，给跟踪审计工作造成巨大压力。
（二）跟踪审计力量有待提升
近年来，各高校不同程度地开展了审计队伍建设，但离建设项目跟踪审计的需求仍有一定距离。一是审计力量的不足制约着跟踪审计工作的开展。随着高校办学规模逐步扩大，很多高校都在进行新校区建设，建设项目投资大，跟踪审计任务繁重。高校内部审计人员编制和经费保障方面受到制约，部分高校还采用纪监审合署办公的形式设立内审机构，没有专职审计人员。二是审计人员的专业素质与跟踪审计要求不适应。建设项目跟踪审计要求审计人员具备工程、管理、经济、法律、信息系统等方面的专业知识，熟练掌握计算机和网络技术。但是，现阶段高校内部审计人员受传统结算审计思维的影响严重，知识结构以会计为主，工程技术专业人才、复合型人才缺乏。据调查显示，浙江高校内审人员中74.5%的专业类型为会计师类、审计师类、经济师类等，45.5%的专业类型为会计师类，而工程师类内审人员只有4.8%，从事基建工程审计和修缮工程审计的内审人员严重缺乏。[2]三是对社会审计机构的监督和管理尚需加强。目前，许多高校由于自身审计人员少，大多数委托社会审计机构进行建设项目跟踪审计。在实际工作中，缺乏对社会审计机构选用、质量评估等具体管理办法，也没有精力对社会审计机构进行监督和管理。
二、高校建设项目全过程跟踪审计模式构建
（一）全过程跟踪审计模式构建的意义
高校建设项目全过程跟踪审计，是指高校审计部门及由其委托的社会审计机构依据国家有关法律、法规和相关规定，运用现代审计方法和技术手段，对高校建设项目的投资立项、勘察设计、施工准备、施工实施及竣工验收等各阶段业务管理活动的真实性、合法性和效益性进行连续、全面、系统的审查、监督和评价。[3]全过程跟踪审计在高校建设项目的规范管理、提升绩效和预防腐败等方面发挥了重要作用。1.有利于规范管理高校建设项目具有建设周期长、投资金额大、控制环节多、计价次数多、处理关系复杂等特点，传统的结算审计属于事后审计，难以适应高校建设项目审计的要求。全过程跟踪审计克服了事后监督的局限性，审计人员提前介入到项目建设的各个重要阶段和关键环节，对建设项目的决策、设计、招投标、施工、结算等各项工作，实施全过程全方位控制，能及时发现、纠正建设项目管理中出现的漏洞和问题，并向建设管理部门及时、准确、持续地反馈审计意见或建议，促进建设管理部门加强管理，堵塞漏洞，防范风险。2.有利于提升绩效全过程跟踪审计注重对高校建设项目的前期决策、设计、招投标的跟踪审计以及施工阶段的造价控制，有利于提高项目论证的可靠性、投资决策的科学性和设计方案的合理性。在全过程跟踪审计模式下，审计人员从单纯的合同执行审计延伸到合同签订前对合同条款的审计，防止了因写入不合理条款而使高校建设资金损失的问题；审计人员在审计过程中经常到建设项目施工现场，了解具体的施工过程，能及时对工程变更签证事项的合法合规性、材料设备价格的合理性、隐蔽工程验收情况等进行审计，为后期的审计结算确认签证，并将问题和矛盾提前解决，避免事后相互扯皮。3.有利于预防腐败造成高校基建领域腐败案件频发的一个重要原因是缺乏有效监督，决策、管理、监督三者之间未能形成有效的制衡机制。高校建设项目实行全过程跟踪审计，使审计人员提前介入建设过程，通过对物资采购、设计、招投标、施工、监理等各方面的行为进行跟踪审计，在建设项目的各个阶段筑起了一道严密的防线，对权力形成制约，促使建设项目的各参与方一开始就依法规范自身的行为，认真履行各自职责。通过对建设项目全过程的监督和控制，能有效预防舞弊案件的发生，使审计由“秋后算账”转变为防微杜渐，从源头上控制腐败行为的发生。
（二）全过程跟踪审计模式的关键控制点
根据高校建设项目实施的基本程序，结合我国部分高校跟踪审计工作的实践，可以将高校建设项目全过程跟踪审计模式分为投资立项、勘察设计、施工准备、施工实施、竣工验收等五个审计阶段。在实施审计时，可以在每个审计阶段设置审计工作关键控制点[4]，有助于审计人员选准介入时机，把握审计重点和难点。1．投资立项阶段关键控制点（1）审查决策程序。审查建设项目立项决策程序是否合法合规，建设方案是否在多方案比较、论证的基础上进行决策，是否经有效批复。（2）审查可行性研究报告。审查可行性研究报告是否真实、完整、有效，拟建项目的建设规模、建设功能是否符合学校事业发展规划、学科发展规划和校园建设总体规划，投资规模是否适度。（3）审查投资估算。审查建设项目投资估算是否合理、资金来源是否落实，投资计划是否得当。2．勘察设计阶段关键控制点（1）审查设计招标文件和设计合同。审查勘察设计等单位的资质是否符合建设项目的要求；勘察设计招标文件内容、合同内容是否合法、完整、准确，是否符合已批准的可行性研究报告；招投标程序及合同签订是否客观、公正、严密。（2）审查设计方案。审查设计单位和设计方案是否通过招投标方式征集；设计方案的论证，是否贯彻了优化设计和限额设计的原则；是否组织有关权威专家对图纸进行会审。（3）审查概（预）算编制。审查设计概算、施工图预算是否按程序进行评审，编制方法是否合适；概（预）算内容是否真实、全面，有无漏项或增项；编制原则和计价依据是否现行适用；设计概算与投资估算是否符合，施工图预算与设计概算是否符合。3．施工准备阶段关键控制点（1）审查招标文件。审查施工、监理、代建等单位资质是否符合建设项目的要求；招标文件内容是否完整、严密，其中的暂定价、指定价等的确定依据是否明确；程序是否合法合规，评标工作是否公平、公正。（2）审查合同。审查合同是否违反相关国家法律法规，是否符合国家规定的合同文本；合同内容与招投标文件内容是否一致，合同条款是否全面、合理，有无遗漏关键性内容，有无不合理限制性条件；合同条款表达是否清楚。（3）审查工程量清单和招标控制价。审查工程量清单编制的内容是否完整，编制说明是否与招标文件一致；清单项目特征描述是否清楚，是否有漏项、重项；招标控制价编制的依据、内容、取费标准和计算方式是否正确、合理。4．施工实施阶段关键控制点（1）审查隐蔽工程。审查隐蔽工程验收制度，如隐蔽工程现场签证的程序和手续等；隐蔽工程验收是否由建设管理部门、施工单位、监理单位和审计人员共同到现场验收、签证，否则不予承认；隐蔽工程记录的内容是否详细，与工程造价有关的信息反映是否全面。（2）审查主要材料及设备。审查材料招投标情况，建设管理部门是否按照相关规定组织公开招标，对于不需招标的其定价方式是否与审计组共同确定；材料、设备的采购是否进行了充分的市场调研，价格确定是否合理；在材料、设备进场使用或安装前，是否根据合同约定对品牌、规格、型号、数量、价格进行确认。（3）审查工程进度款支付。审查所报进度是否与实际工程进度及实物工程量相符；进度款计量计价方式及支付办法是否与合同约定相符，是否存在重复申报、虚报的现象，工程预付款是否按合同约定扣回等。（4）审查工程变更和签证。审查工程变更理由是否充分，程序是否规范，要严格控制由施工单位提出的变更；变更、签证的手续是否完备；签证内容、签证材料价格是否真实；签证是否及时，事后补签不予承认；是否符合签证批准权限；签证计量计价方式是否与合同有关条款相符。（5）审查索赔费用。审查索赔证据是否在履行合同过程中确实存在，是否反映实际情况；索赔证据的提出及取得是否在合同约定的时间内；证据是否具有法律效率；索赔的工程量计算、套价、取费和工期是否合理。5．竣工验收阶段关键控制点（1）审查工程竣工结算。审查竣工结算资料是否完整，实际施工是否与竣工结算资料相符；工程造价结算方式与合同条款是否相符；工程量计算是否符合定额中的工程量计算规则，计量单位是否一致，计算结果是否准确；竣工项目的单价计量、定额套用、相关规费和税金的计价标准是否准确、合理。（2）审查竣工财务决算。审查竣工财务决算的编制依据和编制条件是否符合规定，数据填报是否真实、完整和准确；建设项目的内容与批复的概（预）算投资是否相符；建设项目结余资金是否真实，有无虚列来往帐隐瞒、转移、挪用结余资金的行为，债权债务是否及时清理；交付的资产是否符合交付条件，核算是否准确；工程项目完成投资是否超概算。
（三）全过程跟踪审计模式的运行程序
根据上述审计阶段的关键控制点，结合审计工作的常规程序[5]，高校建设项目全过程跟踪审计的运行程序可划分为三个步骤。1．审计准备（1）确定审计工作方案。高校审计部门依据学校年度审计计划、年度建设项目工作计划及相关规定，综合单项建设项目的具体情况，进行审计立项，并确定跟踪审计工作方案，并报学校批准。（2）成立审计组。根据学校批准的跟踪审计工作方案，高校审计部门完成社会审计机构的选聘、委托和合同签订等前期工作，成立由社会审计机构和高校审计部门共同组成的审计组。2．审计实施（1）编制审计实施方案。审计组根据立项项目的实际情况，编制全过程跟踪审计实施方案，经批准后实施。（2）下达审计通知书。向高校建设管理部门下达全过程跟踪审计立项通知书和实施细则，明确告知建设项目全过程跟踪审计关键控制点的业务活动、具体送审要求以及相应的审计时效承诺等事项。（3）送交送审资料。对于全过程跟踪审计实施细则列为关键控制点的业务活动，建设管理部门应对送审内容进行审核，并根据审计时效承诺，提前送交送审资料。（4）出具审计意见书。收到建设管理部门相关业务活动的送审资料后，审计组按照规定的审计时效承诺，及时出具审计意见书。（5）反馈意见落实情况。送审业务活动审计完成后，建设管理部门应当在规定的工作时间内，将相关业务资料以及审计意见的采纳与落实情况，以书面的形式报审计组备案。（6）出具阶段性审计报告。审计组听取被审计对象意见后，出具阶段性审计报告，对于审计中发现的问题，提出限期整改的要求。（7）开展竣工结算审计。在项目竣工验收合格后，建设管理部门提交完整有效的竣工结算送审资料，审计组开展建设项目竣工结算审计。（8）开展财务决算审计。在财务部门提交完整有效的竣工财务决算送审资料后，审计组开展建设项目竣工财务决算审计。3．审计终结（1）出具造价审计意见书。高校审计部门出具建设项目工程造价审计意见书，用于工程款项的尾款结算和审计费用的结算。（2）出具最终审计报告。高校审计部门出具最终的审计报告，如实反映跟踪审计过程中已发现问题的整改情况和尚未整改的问题，提出相应的审计意见和建议。（3）归档审计资料。建设项目全过程跟踪审计完成后，审计组对建设工程各阶段的审计成果资料进行收集、汇总、整理和归档。
三、提升运行效果的对策
（一）建立健全规章制度，是提升模式运行效果的基础
为了使全过程跟踪审计模式更好地服务于高校建设项目，应建立一套系统的规章制度。1.建立健全校内跟踪审计规章制度高校应遵循国家有关法律法规、部门规章制度以及行业主管部门颁布的管理办法和标准，围绕高校建设项目的总体目标，在校级层面建立建设项目全过程跟踪审计制度，如建设项目全过程跟踪审计管理办法、暂行规定、实施细则等，界定高校审计部门、建设管理部门、社会审计机构及相关职能部门的职责权限；明确建设项目全过程跟踪审计的范围、目标、主要内容及操作规程，形成完整、规范、操作性强的跟踪审计管理工作流程，既为建设单位制订项目管理制度提供可遵循的依据，也为审计部门提供衡量的标准；建设管理部门也要建立健全相应的配套措施，如变更联系单管理办法、建设资金管理办法、合同管理办法等具体制度，与跟踪审计形成良好的制度衔接，使审计目标与建设目标协调一致，促进跟踪审计与项目管理的和谐进行。2.建立和完善委托跟踪审计相关规章制度当前，高校建设项目的全过程跟踪审计基本上以委托社会审计机构或聘请社会审计人员的形式来开展，因此，建立和完善委托社会审计的相关制度显得十分必要。高校审计部门要细化对社会审计机构选聘的程序和要求，制定聘请社会审计机构参与审计组的管理办法。加强对委托社会审计的合同签订、过程监督、报告核实、质量评价等重要管理环节的制度建设，以确保高校建设项目全过程跟踪审计的质量，如制定审计组岗位职责制度、重点审计环节工作流程、审计工作汇报制度、审计交叉复核制度、委托跟踪审计质量考评制度、审计组廉洁自律制度等。
（二）夯实跟踪审计队伍，是提升模式运行效果的关键
高校建设项目全过程跟踪审计可以由高校审计部门完成，也可以委托具有资质的社会审计机构完成，但要求跟踪审计人员不仅要具备工程造价审计、财务审计及法律、经济等相关学科的专业知识，而且还要具备良好的职业道德、职业技能和丰富的实践经验。1.加强在职内部审计人员的培养高校要为在职内审人员开展职业规划和业务培训，不断提高内审人员的业务能力；鼓励内审人员要勤下工地，掌握现场第一手资料，做好调查、咨询、协调沟通等基础工作，努力提高审计实战经验；要经常与兄弟高校及社会审计机构之间开展横向审计业务交流，为内审人员提供学习新思想、新经验、新方法的平台。2.适当引进具有实际施工管理经验的工程技术人员，充实高校内部审计队伍，完善和优化内部审计队伍的专业知识结构。3.聘请社会审计人员或社会审计机构聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计组，或委托具有法定资质、社会信誉良好的社会审计机构实施审计，不仅可以减轻高校建设项目全过程跟踪审计的工作量，而且可以提高跟踪审计的效率。为此，在开展社会审计机构的招标过程中，要加大对社会审计机构的信誉、审计业绩和质量、审计人员的学历、职称和工作经验等方面的考核，选择更优的审计机构和审计人员。另外，社会审计机构和审计人员一般都具有专业倾向性，在不同的审计领域其实力各不相同，因此，要根据技能匹配原则，选择与跟踪审计内容匹配的社会审计机构，聘请与审计任务要求相适应的专业审计人员，从而提升审计效果，保证审计质量。
（三）控制委托审计过程，是提升模式运行效果的保障
在全过程跟踪审计模式下，委托审计已成为高校工程建设过程中的一个主要控制环节。审计人员与被审计单位的频繁互动，容易使审计人员偏离监督者的定位，侵入管理者的职责范围。审计人员一旦越位，全过程跟踪审计所建立的权力制衡机制就会不复存在。因此，要强化对委托跟踪审计过程的监督、检查与控制。1.做好关键环节的直接控制把关做好建设项目的委托跟踪审计，除了受托社会审计机构按合同履行职责外，高校审计部门还必须做好关键控制点的直接把关，如工程量清单审核、招标控制价编制、合同审核、隐蔽工程签证、工程量变更签证、材料价格签证、工程进度款审签、竣工结算审计等关键环节。2.加强对委托跟踪审计的复核、检查高校审计部门要组织审计组进行定期汇报，讨论、询问有关问题，促进审计的深化和补漏；对审计内容相同的项目，要组织审计组集中对账，进行横向比较，揭示差异，促进平衡。另外，高校审计部门要加强审计抽查工作，抽查结果与审计人员的业绩考评及社会审计机构的聘用、报酬挂钩。3.明确跟踪审计的角色定位高校审计部门要建立事前议事机制，使审计人员做到到位而不越位，不代替建设管理部门的职责。审计人员在审计过程中要避免口头答复的做法，对需要回答的问题，要通过议事机制来妥善处理。4.提高委托跟踪审计的时间效率高校建设项目有工期要求，每个环节具有时效性，跟踪审计的介入时间应先于或同步于项目建设的进度，才能及时跟进，发现问题、分析解决问题，控制风险。跟踪审计要为提高建设项目的效率服务，而不是影响工程进度。
（四）科学评价审计成果，是提升模式运行效果的动力
关键词：发展趋势全过程跟踪审计信息化审计全过程造价控制
审计署在《“十二五”审计工作发展规划》中提出：“积极探索跟踪审计，对关系国计民生的特大型投资项目，特殊资源开发与环境保护事项，重大突发性公共事项，国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计，并提出了创新计算机审计的形式和内容，积极开展对国家信息化政策执行、规划实施和工程建设的审计监督的要求”。目前，我国工程审计正在经历从竣工结算审计向全过程跟踪审计的蜕变的关键阶段，虽然全过程跟踪审计还未完全得到全社会的认可，但是推广普及全过程跟踪审计及信息化审计势在必行。建设项目跟踪审计主张事先的预防和控制，避免了以事后审计为主的造价审计模式的弊端，克服了事后监督的被动性和局限性，是建设项目审计发展的必然选择。通过开展信息化建设审计，将信息系统控制审计与信息系统建设审计融为一体，不但可以规范信息化建设程序，而且进一步提高信息化建设项目的成效。因此，开展信息化建设审计既是国家审计发展的必然要求，更是计算机审计深入发展的创新之举。
1、全过程跟踪审计
1.1工程项目全过程跟踪审计的概念
工程项目全过程跟踪审计是指由独立的审计机构和审计人员，依据党和国家在一定时期颁发的方针政策、法律法规和相关的技术经济指标，运用审计技术分阶段对建设项目全过程或重点环节的技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行及时的审计监督。跟踪审计立足工程项目全过程的审计监督，改变了工程竣工结算审计的传统审计模式，实现了审计工作从静态向动态的转化。重大建设项目跟踪审计，可以充分发挥审计“免疫系统”功能，为经济的健康发展添砖加瓦。
全过程跟踪审计主要是解决工程项目结算审计过程中不断暴露出问题，从而不断发展完善，其要求对项目前期决策阶段、设计阶段、招投标阶段、合同签订阶段、施工前准备阶段、施工阶段、竣工验收及试生产阶段等整个项目管理过程的进行审计监督和管控，从而提升项目建设整体水平和成效。
1.2全过程跟踪审计的意义
随着政府投资项目多、范围大、时间紧，项目具有投资消耗大，技术难度大，建设周期长，参与方多等特点更加突出，传统竣工结算审计模式己经很难适应工程项目发展的趋势。开展跟踪审计的主要目的就是在于工程项目建设过程中及时审计，及时发现问题，并提出建议，采取措施，解决存在的问题，促进建设部门规范管理，有效地控制工程投资成本和投资规模，保障建设资金的合理利用，提高建设项目投资效益。全过程跟踪审计囊括了投资建设整个过程每一个环节的审计监督，实现了审计的全面性、可操作性、权威性，从而使投资违法、违规行为无处遁形，有效保护了领导干部，使其免于腐败风险，维护了政府的廉正自律形象。
1.3全过程跟踪审计的必要性及优势
竣工结算审计一直停滞在对最后结算的审耍这样即使顺龃砦蠡蛭侍猓但损失已经发生，对当事人怎么处罚都已经无济于事，事后审计表现出了明显的弱效性和无效性。因此有必要对审计方式进行创新，变静态的事后审计为动态的全过程跟踪审计，将工程造价的事后审核提前深入到工程造价形成的全过程，这是势在必行的。工程项目全过程跟踪审计无论是在提高建设项目的投资效果上，还是从源头上遏制投资领域的腐败行为上，都有着不可替代的作用，是建设项目审计发展的必然选择。
从全过程跟踪审计的优点来讲，曹慧明指出：全过程跟踪审计是应对传统审计风险挑战的有效模式，有效避免了与合同法的冲突，有效遏制了高估冒算势头，促进了建筑市场的有序发展，为国家节约了大量建设资金，达到了从源头上遏制腐败的目的，有效降低了审计风险，全面提高了审计人员审计能力，全方位提升了国家审计的地位。
我国工程项目全过程跟踪审计与传统审计模式下的竣工结算审计相比较，其优势在于：
①促进了建筑市场的规范，有利于对工程质量的监控
通过对工程物资采购、设计、招投标、建设施工、监理等各方面进行跟踪审计，形成有效的约束机制，促进建设项目各参与方依法规范自身行为，使建筑市场秩序从根本上得到规范和改善。全过程跟踪审计，审计人员经常在现场，重点对隐蔽工程、设计变更、现场签证进行实地检查和验收；关注了解施工过程中采取的施工措施及建筑材料的质量及价格。避免施工方对隐蔽工程作假及建筑材料故意降低等级混用，在控制成本的同时，也同时对质量监控。
②有效控制投资成本，使项目效益最大化
建设项目全过程跟踪审计经济效益的取得不仅仅体现在“审减金额”显性经济效益方面，更体现在咨询、审签服务所提供和带来的隐性经济效益上，但这部分隐性的经济效益，其具体效益数据并未在结算和决算审计报告中体现出来。例如北川中学就实行全过程跟踪审计。永拓项目团队作为审计方进行全过程跟踪，历经近两年的时间，2011年底，国家审计署对北川中学最终审定总造价为20379.05万元，扣除减免的建筑营业税587.1万元，整个项目实际总造价19792.9万元，实现了总投资不突破2亿元的控制目标。据了解，北川中学重建项目不仅实现了总投资的控制，而且，与同质、同量、同期的项目相比，每平方米造价几乎低40%。
③促进建设项目规范管理，从源头上遏制腐败行为
作为第三方的审计，以监督角色定位，及时提出审计意见和建议，针对重点环节及时发现和改进建设项目管理工作中的问题和漏洞，能有效帮助建设单位加强管理。审计机关提前介入建设过程，形成了对权力的制衡机制，既保护了个人，又避免了资产的流失。审计由“秋后算账”变为防微杜渐，从源头上遏制腐败行为。
④避免了与合同法、招投标法的冲突
从单纯的合同执行审计扩大到合同签订前对合同条款的审计，防止了因为写入不合理条款而致使国家建设资金损失的问题，可将“接受审计后再进行最终结算”的内容经协商后列为合同条款，使合同内容不仅不与审计法冲突，而且成为审计的依据。可以分期设计工程结算，经审计后再支付工程款，从根本上防止为了收回多付的工程款而发生的诉讼问题。
⑤提升审计地位，提高审计人员专业素质
审计从幕后走向台前，成为工程建设全过程中不可缺少的重要参与者，解决了审计在建设项目关键环节的缺位问题。要求工程审计人员掌握更全面的知识，包括设计，施工，监理等各个方面专业知识，全面提高审计人员的业务能力和素质。
2、信息化审计
2.1信息化审计概念
近几年，随着网络技术的普及和发展，管理信息系统逐步在工程项目中广泛应用，审计人员为了实现其审计目的，运用网络技术手段收集被审计单位工程建设信息数据，并按审计程序开展取证、调查、分析及提出审计意见或建议等一系列工作，这也就是建设项目审计的信息化。
目前，我国建设项目工程审计很大一部分还停留在手工审计和电算化审计的阶段，真正意义上的信息化审计似乎还是一片空白，但是信息化审计将成为国内工程审计的一种发展趋势，为此应加大建设项目审计信息化的推进与实施力度。
2.2审计信息化的构想
实现建设项目审计的信息化，审计单位必须建立一个完整而全面的信息化系统平台，该信息系统平台拟应包括三个模块：一是审计作业系统，根据审计的具体要求，辅助审计人员从事工程预决算、工程文档审计、工程价款管理等审计工作；二是审计管理系统，主要是对审计工作进行归集、流转、汇总和管理，实现多单位、多部门、多流程共同操作；三是审计知识库系统，主要提供给审计人员查询相关法律法规和经验数据。三个模块相辅相成、紧密关联结合，审计知识库为审计作业提供经验数据，通过审计管理系统归集、流转审计作业成果，从而真正形成全过程、全方位的管理，并打破空间与地域的束缚。
3、基于BIM的全过程造价控制
BIM（BuildingInformationModeling，建筑信息模型）是建筑工程领域涌现的新兴概念，它的出现，是继CAD技术后又一次新的建筑技术革命。BIM是通过建立模型，将所有与工程项目相关的信息集成在一个有序的信息系统中，实现信息的集成管理。它贯穿于建设项目的全寿命周期，为工程各方参与人员提供工程信息交流平台，有助于各建设施工参与方协同工作，提高工程项目的生产效率、节约和缩短工程项目成本。基于BIM的项目系统，能在信息平台中，刷新、删除、修改、获取数据，使设计师、工程师、施工人员、业主、最终用户等所有项目系统参与方清楚全面地了解项目全过程状态，避免了在竣工结算审计工作中各方不配合或者相互推卸责任，导致审计工作停滞的问题。
BIM时代已经到来，将全过程跟踪审计与信息化审计结合运用，就是新时期下的基于BIM的全过程造价控制。通过工程项目造价全过程控制等一系列宏观调控手段使建设项目规范开展后，工程项目竣工结算审计工作很有可能退出工程项目的舞台。
4、结语
本文努力探究国内审计发展趋势，从全过程跟踪审计优势及必要性的探讨入手，到信息化审计的构想，最后将全过程跟踪审计与信息化审计有效结合，提出基于BIM的全过程造价控制，最终使工程项目竣工结算退出工程项目的舞台，使工程领域的监督机制具体化、程序化、规范化，具有可操作性。这样既能保证有效的节省资金，使项目投资利益最大化，又能遏制建筑领域腐败现象的发生。
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关键词：高职院校；建设项目；跟踪审计
建设项目跟踪审计作为工程审计的一种新方式，在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景，引起高校的广泛关注。越来越多的高校进行了跟踪审计的实践和探索。目前大批高职院校随着社会教育发展的需要，已进入蓬勃发展时期。高职院校随着学校的扩招、教学的评估，校区在不断地新建、扩建，因此建设工程项目跟踪审计必然成为高职院校审计工作的重要内容，成为提高投资效益、规范投资管理的重要手段。
一、高职院校建设项目审计现状
由于历史原因，很多高职院校是最近几年由中专学校升为高职院校的，内部审计工作的开展还处于起步状态，普遍存在审计人员少、审计力量严重不足等问题。随着离职院校的迅速发展，改建、扩建、新建等建设项目不断增加，基建项目的审计工作日益成为高职院校内部审计工作的重要内容。当前高职院校对建设项目开展审计工作，无论是依靠内部力量还是借助社会力量，大多停留在工程结算的事后审计阶段，审计的重心仅停留在合法合规性方面。尽管工程项目结算审计甚至有多达两位数目的审减率，取得了一定的成就，但审计价值并没有完全得到实现，尤其对建设过程中存在的造价管理的漏洞，显得无能为力。事后审计对象往往是既成事实的工程项目，反馈的信息也严重滞后。项目建设管理过程中可能存在施工、监理等环节的串通、假签证、假变更、假发票等舞弊现象。因事后审计无法深入现场核实与确认得到真实的信息。基于失真的工程造价信息形成的审计结论，则不可避免地有失偏颇，影响了审计有效性目标的实现，其本身还隐藏着巨大的审计风险。因此采用建设项目跟踪审计方式，是提高高职院校建设项目审计工作水平，体现审计工作方法，加强投资控制的必然选择。
二、高职院校项目跟踪审计的必要性
建设项目跟踪审计，是审计机构依法依规对工程项目的全过程进行事前、事中、事后的咨询、评价、规范和监督活动。其目的是将传统的事后审计关口前移，早介入、早安排，兼顾中间环节，将审计工作贯穿于建设项目全过程，及时预防经济风险，促进建设项目各实施环节的有效管理，控制工程造价，提高工程质量。实施跟踪审计，是高职院校基建项目审计工作发展的总体方向。对规范建设管理、提高审计工作质量、控制投资成本、促进加强管理和廉政建设、提高投资效益等有着重要意义。
(一)能够提高领导决策的科学性
从1999年扩招后，中国的高较就进入了基建高潮。一些高校的建筑成为了本地区的标志性建筑；高职院校也从2002年以后进入了飞速发展的时期，扩招、扩校、扩大，基建投资规模越来越大。跟踪审计从审核基建项目的可行性研究报告人手，对项目建设的必要性、规模和标准提出专业的审核意见。为投资决策提供科学依据，有助于从源头提高投资项目决策的科学性，提高投资效益。
(二)规范建设管理，促进廉政建设
建设项目跟踪审计对建设项目从招投标开始，到项目实施过程中的变更实证等；可以进行依法监督、规范；根据项目建设管理需要，制定完全相应的管理制度，可以有效地防范腐败行为的发生，促进廉政建设。
(三)有助于提高建设资金投资效益，控制投资成本
实施全过程跟踪审计，从源头控制成本。如进行工程建设项目概算和预算审计，可以有效地防止高估冒算，夏时发现项目设计偏差及概预算项目缺漏，有效地减少工程项目实施过程中的签证、变更行为，防止了低价中标，高价结算现象，从而防止了工程项目完成后审核造成的既成事实的成本浪费，有效地控制了投资成本，提高了资金的投资效益。
(四)可以提高审计工作质量
目前对建设项目广泛实施事后结算审计，无法保证审计质量。事后进行的工程结算审计，对建设过程中造价管理的种种漏洞显得无能为力。比如设计变更、隐蔽工程、材料价格等事后控制，由于已造成了既成事实，求证存在难题。实施全过程跟踪审计，可全面掌握项目的每一个实施环节，把审计工作的规范和监督落实到工程实施的细节，从而使审计摆脱事后“认账”的被动局面，提高审计工作质量。
(五)能够合理控制资金的支付进度，保障投资安全
工程建设项目一般按进度拨付工程款，工程结束时，有的工程仅保留5％的质量保证金。在工程结算审核时，若审减金额超过工程造价的5％以上，则出现多付预付款项的问题，此时再向施工单位追索，则困难重重。全过程跟踪审计，因其监督审核的工作贯穿于工程实施的每一个细节，对工程存在的问题和进度了解全面，在确有必要的情况下及时控制工程款的拨付额度，从而保证资金的安全支付。
(六)能够提高审计效益，保证工程质量
跟踪审计是一项较新的审计方式，会产生显性效益和隐性效益。显性效益体现在审减额(率)。审减额(率)分为预算审减额(率)和工程结算审减额(率)。跟踪审计可从关口控制，挤掉水分，防止漏项；稳性效益是对隐蔽工程、工程变更、材料价格等方面的控制，使其达到规范操作。迫于跟踪审计的压力，施工单位没有高估冒算、偷工减料，假签证、假变更，从而较好地控制了项目投资成本，保证了工程质量。但隐性效益不易计算，也不易体现。从已经实行全过程跟踪审计的其他院校和单位的实践经验和效果来看，比没有开展跟踪审计的院校和单位年平均审减率高出3～4个百分点。这还不包括不易体现的隐性效益。
三、对高取院校实施全过程跟踪审计的思考
实施全过程跟踪审计，是内部审计理论与实践的重要发展，是对传统内审工作领域和职能发挥的重要突破，不能仅靠审计部门自身，还需要领导的支持、组织和制度上的保证及其他部门的配合等，才能够得以顺利实施。
(一)领导应加强重视
领导高度重视，能够从组织形式上保证审计部门的工作力量，赋予审计部门必要的权限，对审计部门认真贯彻审计理念，协调其他部门认真落实全过程跟踪审计有着积极的作用。
(二)建立健全跟踪审计制度
高职院校的内部审计相对起步较晚，内部审计规章制度不健全、不完善。为有效开展建设项目跟踪审计工作，必须建立健全跟踪审计制度，制定跟踪审计具体实施办法，保障全过程跟踪审计的执行有章可循，有据可依。
(三)建立健全内部审计组织
高职院校内部审计组织相对薄弱，人员配备不全。甚至是由财务部门会计人员或基建部门预算人员兼职。高职院校应建
立健全内部审计组织机构，保证内部审计的相对独立性，配备必要的专业审计人员。审计部门应根据审计项目管理权限，更好地组织和协调建设项目的跟踪审计工作。
(四)从小的修缮工程进行跟踪审计试点，积累经验
建设项目跟踪审计工作是高职院校内部审计工作的全新领域，高职院校审计部门由于起步较晚及自身审计力量的原因，尚无成熟的跟踪审计经验，因此可以在借鉴他人经验的基础上，从修缮工程开始进行跟踪审计试点。具体可从修缮工程的概算预算、招投标开始着手，对修缮工程中涉及量多价高的内容进行抽检，及至工程结算的审核。在工作实践中及时总结经验，形成符合本校特点的审计规范和程序，为进行大型基建项目跟踪审计工作积累经验，丰富手段。
(五)对重点建设项目实施跟踪审计
开展建设项目全过程跟踪审计，应当考虑成本效益原则，同时结合学校内部审计资源和实际情况，既可以全部建设项目跟踪审计，也可对重点项目实施跟踪审计：既可以进行项目全过程的审计，也可以对项目部分阶段或环节进行专项审计。鉴于目前大多数高职院校内审的状况，可集中力量选择重点建设项目，由内部审计人员或委托社会中介机构进行跟踪审计。重点对工程项目的可行性研究、设计、施工、竣工决算等建设全过程进行监督，实行审计监督关口前移，由事后审计转变为事前、事中、事后审计相结合，从而更好地控制投入资金，提高工程质量。
(六)对重点项目的跟踪审计应侧重关键节点
论文摘要：文章根据目前建设项目跟踪审计的状况，分析了跟踪审计的优点和局限性，并结合自身实践经验，提出了相应的对策和建议。
长期以来，审计机关对政府项目的审计基本上都是事后的审计监督，面临着“时间滞后、职能弱化、诉讼增多、风险加大”等现实问题，最大的弊端就是审计的实效性差，审计工作在规范建设方面未能起到应有的作用。比如找到了管理漏洞，但问题已无法纠正；查出了损失浪费，但资金已无法挽回。这种情况下，各级审计机关就开始探索建设项目跟踪审计的路子，经过几年的实践和试点，效果还是比较显著的。
一、建设项目跟踪审计的定义
建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员依据国家的有关、法规和制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段管理活动的真实、合法、效益进行的审查、监督，目的是有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善建设项目管理，提高投资效益。
二、建设项目跟踪审计的优点
建设项目跟踪审计作为工程审计的一种创新手段，在实践中已彰显出它的优越性和广阔的应用前景，具有以下优点：
（一）从静态向动态转化
一方面，传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对如在施工阶段各个施工程序中发生的大量签证。而跟踪审计可以分时段分内容地进行动态审计，使审核思路更清晰，可缓解短时间内处理大量数据的压力。另一方面，跟踪审计可以分析前后阶段互相影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段的运作。
（二）从事后审计向与事前、事中相结合审计转变
在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详，很难区分清楚、判定正确。跟踪审计可从源头上解决此类现象的发生，如在施工阶段审计人员已及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。
（三）减少时耗，提高工效
如在施工阶段跟踪审计人员在施工现场汇同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，避免了推诿和以往长期不签证，大量积压的弊病，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，使过去过于集中的量尽可能均匀分散在施工阶段，从而加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了经济效益。
（四）以施工阶段的审计为重点向前期决策阶段、设计阶段和招投标阶段延伸
传统审计模式以建设项目开工到竣工的施工阶段为审计重点。跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动过程进行的审计与监督，它不但强调施工阶段的造价控制，而且已注重对前期决策工作的跟踪审计，深入开展对设计质量的跟踪审计，积极介入招投标阶段的跟踪审计，使审计工作向多元化发展。
三、建设项目跟踪审计的局限性
建设项目跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等的特性，它在实践过程中也不可避免地反映出一些局限性，具体表现有以下几个方面。
（一）跟踪审计深度难以把握，审计目标偏离
跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁的介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中。比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要跟审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。
（二）跟踪审计时间介入点模糊，审计效果不明显
工程建设项目一般要经历、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计从不同阶段介人进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定，理论上讲，越早介入审计越好，但一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力，无法承担这个审计重任，另一方面也因为投资方认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算，因而在跟踪审计实践中，绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计，那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制，跟踪审计的效果就不充分、不明显。
（三）跟踪审计的法律、法规不够完善，审计实践被动
跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的法律、法规作为支撑，不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对建设项目做出共性的评价和判断，增大、难以提高，导致跟踪审计模式一直处于被动局面。
（四）跟踪力量有限，增大
跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到项目建设的方方面面，所以需要充足的审计力量，以满足跟踪审计内容的广泛性和大量性。然而，在目前审计力量有限的情况下，面对如此繁重的审计任务，如此详细的审计内容，如此长期的审计过程，审计风险必然增大。另外，跟踪审计也对审计人员的自身素质提出了更高的要求，要求进行跟踪审计的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要具备良好的协调沟通能力，了解掌握最新的方法技术手段。因此，能否合理配置审计资源，提升审计能力，是影响跟踪审计效果，降低审计风险的重要因素。
（五）跟踪审计收费不规范，难以保证
目前在建设项目的跟踪审计上，往往需要中介机构的参与协审。作为中介机构而言，其取费考虑的仅是两个因素：劳动投入和审减金额，并根据基本审核费加审减额比例提成的方式计费。于是矛盾点就会集中在：跟踪审计工作做得越好，过程问题解决得越多，最后竣工结（决）算时审减收费就越少。这样，在跟踪审计中对于讲求效益的审核单位来说，就容易产生记录问题而不指出问题的现象，这样就达不到跟踪审计的目的，跟踪审计质量也就难以保证。
四、建设项目跟踪审计的对策和建议
笔者针对目前跟踪审计遇到的现实问题，并结合自身的实践经验，提出相应的对策和建议。
（一）合理定位跟踪审计介入深度
审计是以堵塞项目建设漏洞、完善项目机制为目的，其作为第三者参与项目建设的过程，而不是建设项目负责人。审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。跟踪审计中发现问题，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，而不应直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏离定位成为管理者，同时，强调依法独立开展监督。
（二）准确把握跟踪审计介入时间
跟踪审计作为一种绩效审计的一种模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计等多方面要素后研究确定审计介入的时间：是从立项时介入，还是从开工时介入，是从概算编制后跟踪资金运行路线，还是从施工签订后跟踪合同的履行情况，建设项目情况不同，选择的方式也就不同。但不论采取何种方式，审计都应贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。此外，在审计过程中，要体现跟踪的适时性，对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。
（三）健全和完善跟踪审计的法规
跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的，使各部门各司其职，工作到位而不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
（四）把握跟踪审计的重点关键环节
跟踪审计实际上就是跟踪建设项目建设全过程的工作，沿着项目的建设周期这条主轴展开全程审计。目前在审计力量不足，审计成本有限的情况下，要把全天候的跟踪变为“重点关键环节”的跟踪，才能达到事半功倍的效果。建设项目的重点关键环节一般表现在以下几个方面：前期决策；设计；招标投标；隐蔽工程验收；与设备的采购；重大变更等。
（五）规范跟踪审计收费，优化跟踪审计人员配备
在跟踪审计过程中，审计机关因自身的审计力量有限，往往借助社会中介来进行协审，而跟踪审计又具有工作量大、任务重的特性，对于讲求经济效益的社会中介机构来说，规范跟踪审计的收费，就显的尤为重要。这样，规范了跟踪审计的收费，审计机关才能更好地整合审计资源，利用自身熟悉专业业务，易沟通等优势，并结合社会中介机构专业人才储备较好，专业相对力量较强的优点，相互协作，更好地开展跟踪项目审计工作。
关键词：基建工程跟踪审计质量控制。
目前基建工程全过程跟踪审计在高校基建项目建设过程中得到了广泛应用，它不仅有效地控制了工程造价、提高了资金的使用效益，而且解决了传统竣工结算审计的“马后炮”问题，使审计过程中发现的问题在工程管理中及时得到纠正，同时也对遏制基建领域中存在的腐败、浪费等现象起到了积极的作用。但高校内审部门存在独立性差，专业人员少，工程审计任务量大，时间集中等问题，如何提高基建工程全过程跟踪审计效率和保证审计质量，成为摆在高校内审部门面前首要的任务。
1改善基建工程全过程跟踪审计外部环境
1.1领导重视和支持是做好基建工程跟踪审计的源泉
基建工程跟踪审计和其他审计工作一样，学校领导的重视和支持是至关重要的。只有领导重视和支持基建工程跟踪审计工作，把工程审计作为学校管理的一个重要环节，各职能部门才会主动配合审计工作，制订的各项审计制度才能顺利贯彻、执行，审计的独立性和权威性才能得到保障，审计人员才有积极性，跟踪审计质量才会提高。
1.2做好与各方的协作配合是做好基建工程跟踪审计的保障
跟踪审计人员与基建部门、监察部门和财务等部门共同监督，一起协商处理建设中存在的问题，互相支持和配合，才能形成监督合力，充分发挥跟踪审计的职能。
将学校基建工程跟踪审计文件作为施工合同、监理合同及设计合同的组成部分，确立跟踪审计的权威性。在实施监督过程中，向各方提供协调咨询服务，设法调动各方人员的积极性，主动处理好与各方的协调关系，创造和谐的审计环境，以达到跟踪审计预期的目标和效果。
2科学把握全过程跟踪审计重点
基建工程全过程跟踪审计贯穿于项目立项、设计、招投标、施工及竣工决算等各个环节，涉及的审计内容繁多，如果忽视审计重要性原则，就会分散审计人员精力，影响审计效果和质量，甚至导致审计程序流于形式。因此，在实践中，我们应把握好以下重点：
2.1规划与立项环节
重点审查建设项目是否符合国家政策规定，审批程序是否齐备，尤其是大型建设项目是否经过省教育厅及省财政厅同意批复，建设资金来源是否合规且落实到位，开工条件是否具备。
2.2设计概算环节
在工程成本费用中，设计费只占工程造价的1％—3％，但对造价的影响却达到50％—10％，因此，设计阶段是控制工程造价的关键环节，也是控制工程造价最有效和最难控制的阶段。审计人员需结合自己的专业知识，对比分析各项设计的经济指标，在满足设计功能要求的前提下，就工程造价提出自己的建议，如不同方案的造价对比、建材选择对造价的影响、审查图纸设计的不足等等。
2.3招投标环节
建设工程招投标活动的目的是通过招标活动寻找到合适价格的合作单位。要实现这个目标就必须保证招标的公平性和充分竞争性。这一阶段的审计重点：
①审查招标文件条款的合法性合规性、评标标准的科学性及可操作性、招标公告的公开程度等：
②工程量清单描述和工程量是否真实、准确且相对完整，材料的品牌规格等是否符合有关规定，独立费或暂估价是否科学合理等：
③对投标单位进行考察，全面审查投标单位的资料等，保证资格审查及入围的真实性、公开性及公平公正性；
④审查标底编制的真实性、准确性、完整性、合规性；
⑤监督开标、评标、议标过程的公开性、公正性和公平性；
⑥审查合同签订的规范性、条款的完备性、内容的合法性，是否与招标文件的条款一致等。
2.4施工环节
施工阶段是跟踪审计工作量最大的一个阶段，重点做好工程变更的审查和确认、隐蔽工程记录取证及验收、甲供材的询价定价及进出库审核、索赔费用审核、措施费审核、月度形象进度取证、主要材料的验收、工程进度款的审核和支付以及监督设计、建设、监理、施工单位的现场管理到位情况和合同执行情况等。
2.5竣工结算阶段
竣工结算阶段的跟踪审计任务就是核定决算金额，也是与施工单位产生争议最激烈最多的环节，这就要求审计人员对照合同、投标文件、招标文件等客观、公正、严谨、认真地审查结算资料。重点做好以下工作：
①是否按照计划规定的建设期限完成建设项目，是否按要求进行了验收，有无整改意见及整改实施情况；
②报审资料是否完整、真实、合法，结算方式如取费标准、人工调整、材差调整等是否符合合同规定，承诺的让利是否到位，设计变更和现场签证是否经设计、监理、建设方及跟踪审计组确认和审核，变更签证是否按照标底的编制方法计算该项目的单价，是否扣除了甲供材、未完成的工作量以及违约处罚，有无调整清单项目单价的问题等；
③按照竣工图纸核定工程量，从费率、计算基础、材料差价调整、取费程序等方面审核工程结算书。
跟踪审计只有认真把握好上述各个环节的重点，才能提高审计效率和保证审计质量，减少审计风险。
3建立健全跟踪审计制度，确保审计有章可循
完善的审计制度是确保跟踪审计质量的基础，提高审计效益的前提。因此我们相继制订了《基建工程跟踪审计暂行规定》、《工程变更签证管理规定》、《隐蔽工程验收管理规定》、《合同审核管理规定》、《招标投标管理规定》等内部规章制度，明确了跟踪审计工作规范、工作程序、工作标准及职责和权限，有效地提高了基建工程跟踪审计质量控制水平。