[关键词]会计核算粉饰报表会计造假及其危害
会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。
从会计信息反映的角度来看，会计造假表现为两种类型:会计事项造假和会计报表造假。会计报表造假是故意谎报某些财务价值，造成增强获利能力的假象，从而欺骗股东和债权人等利害相关人。会计事项造假通常旨在方便盗窃，或将公司的资产转变为个人所有或使用。
会计造假的危害性很大，具体表现在:
会计造假所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制;损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序;侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失;通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失;助长个人贪污腐败行为的滋生;使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。
会计造假最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。
一、会计造假的形式
目前，企业会计报表造假主要有两种类型:一是虚增资产，虚增利润;二是虚增负债，隐瞒利润。前者主要是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业不注重业绩，更关心的是如何逃避国家的税收，少接收政府有关部门的摊派。
1.资产虚增
(1)费用资产化
企业当期发生的费用应当计入当期产品生产(或商品经营)成本或期间费用。但有的企业却将部分应该计入当期的费用计入待摊费用、递延资产、无形资产等资产类会计科目，使得企业当期损益不实;有的企业待摊费用不及时足额摊销，而是长期挂账，将本属于期间费用的支出列作资产。企业通过将费用资产化，虚增了企业资产和所有者权益。
(2)存货不实
有些企业积压多年的货物，或已经淘汰过时应当报废的物资不做账务处理，或存货的现实价格(或可变现价格)已明显低于账面历史成本价值却仍按历史成本挂在存货账上，存货价值不实，违背了企业会计准则确认的谨慎性原则，虚增了企业存货价值。
(3)固定资产价值虚假
企业固定资产价值不实主要表现在折旧不足、技术进步后造成的无形损耗不计、已毁损及不可用或不需用固定资产不处置等，虚增(减)企业资产。
(4)递延及无形资产摊销不足
递延及无形资产应当按时足额摊销，已经淘汰过时的无形资产不应当再挂无形资产账而应当将摊余价值作为期间费用计入损益。而许多企业对已经没有使有价值或已经不可能再给企业带来预期经济利益的无形资产不做相应的财务处理，却仍然作为资产列账，虚增了企业资产。
2.负债不实
(1)应付款项高估
许多企业的应付款项不及时或每年与往来单位核对确认清理，一年或超过一年的一个营业周期的应退未退、应付未付款项普遍存在，三年以上的应付款项(不包括长期应付款项)以及债权人已经不存在的仍挂账的也不少见，企业实际需付债务小于财务账面债务，企业应付款项高估。
(2)预提费用不实
许多企业为了调节当期损益，不按企业会计准则和会计制度的要求预提费用，而是根据企业调节损益的需求预提，有的企业应提的不提或不应预提及多预提的不及时冲销，致使预提费用会计科目反映不实。
3.虚报盈亏
(1)多计收入、少计费用
有的企业为了达到一定的目的，将未实现的收入作为收入入账，如在服务或工程未提供完毕之前，就确认收入实现;有些企业虚构客户虚开销售发票，虚列销售收入和应收账款;一些企业对已经发生的支出不计入成本,或在结转成本时不按配比原则，故意少转成本，导致企业生产成本及库存商品的账面金额远远大于实际库存金额;有的企业则将有关费用支出单据压在银行未达账中，利用“未达账项”弄虚作假，调节利润。
(2)少计收入、多计费用
企业为了达到少缴或不缴所得税的目的，将正常的销售特别是一些不需要增值税发票的销售，不按收入确认的条件进行确认，而是长期挂在预收账款或其他应付款科目中且金额不变；有的企业则采取虚列预提费用，多提多摊费用的方法，达到虚减盈利的目的。
(3)在建工程长期挂账，应计入损益的借款费用予以资本化
企业在自行建造固定资产时，对借入资金需按期计提利息，这部分借款利息在在建工程达到预定可使用状态前应予以资本化。有些企业工程早已完工，仍长期挂账，借款利息仍计入在建工程成本，从而使当期财务费用减少，同时又可以少提折旧，从两个方面来虚增利润。
(4)随意调整报表
一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润;或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减小利润，如为了增大管理费用，直接在损益中多计管理费用，并在资产负债表中同时增大应收账款和坏账准备金额，造成表账不符。
二、审计时应采取的对策
审计人员针对会计造假的不同形式，应采取不同的审计方法。
1.存货不实的审计方法
督促被审计单位按照会计制度的规定规范会计核算，做好存货基础工作;根据审计准则的规定，严格履行存货监盘程序。实施监盘前，充分与被审计单位沟通，做好具有可操作性的详尽计划;尽可能安排在被审计单位组织年终盘点时进行监盘工作，以减少工作量和时间性差异;实施监盘时，不仅要核对存货数量，还要关注其质量状况。
2.虚构销售，虚列应收账款的审计方法
一是检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；二是检查企业年末、季末的销售合同和发货凭证、出库记录等原始凭证，看其有无出库凭证，其手续是否完整，是否有异常情况；三是对客户单位发询证函进行函证，向销售部门索取客户明细台账和对账单，将之与财务上提供的客户欠款明细表进行核对，以确认对方单位是否欠款。
3.少转成本，虚增利润的审计方法
少转销售成本会导致企业库存商品的账面金额远远大于实际库存金额。对这种造假手段的审计方法，一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则;二是通过计价测试，看企业的期末存货单价是否异常;三是通过抽查盘点，对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较，看是否有差异。
4.销售收入不入账，做其他应付款或预收账款而隐瞒利润的审计方法
对此在审计中应采取的对策：一是检查进货数量及期末库存数量并与账面数量进行核对，看是否有异常；二是抽查原始凭证，看其人账依据是否合理、充分；三是对一些金额较大并长期不动的预收账款进行函证，以便对其真实情况进行确认。
5.当期费用不计入损益，虚增利润的审计方法
企业将当期发生的经营费用、管理费用，虚列在待摊费用，递延资产、无形资产、其他应收款等科目中，不计人损益。对此，审计时主要检查“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”的列账依据是否充分、合理，是否按收益期限进行摊销。
6.通过变更固定资产折旧方式操纵利润的审计方法
一是要检查固定资产账面原值及净值是否与使用年限相适应，如有些企业的房屋建筑物已经到了报废的年限，而账面反映的净值还有相当大的数额;二是要检查企业固定资产折旧的计提是否遵循一贯性原则，是否有随意改变折旧年限和折旧方法的行为。
7.通过变更投资核算方法进行利润操纵的审计方法
在被投资企业盈利的情况下，将投资收益核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税。对这种造假手段的审计对策是检查投资企业的股权占被投资企业的股权百分比，按有关会计制度的规定，占被投资企业25％以上的股权时方可采用权益法核算投资收益。
8.应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润的审计方法
在实际工作中，有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程支出中。对此，审计时要按照会计准则规定的条件，核查企业的在建工程是否达到可使用状态，以此来判定借款费用的处理是否正确。
9.利用计提资产减值准备操纵会计利润的审计方法
一、财务会计与审计的关联
(一)财务会计概述
会计的基本计量单位是货币。是对存在经济活动的经济体的经济数据整合分析以获得自身发展所需信息的一种经济管理手段。
财务会计是会计工作其中的一种，是财务管理的重要工具。在传统会计基础上，以相关准则为约束，采用诸多方法对企业或单位经济活动中各数据进行全面整理分析。整理结果应用于企事业单位的经营与管理上，为之提供数据信息服务，让企事业单位能够对企业或单位的发展做出更准确的调整，实现更好运营。
(二)审计概述
审计是对财务会计具有监督检查效力的规范经济行为的财务管理手段。审计并不是依附于会计而存在的，有专设审计机构以及专职人员。审计工作主要是对存在经济活动的企事业机关单位的财务信息进行审查，根据审查结果确定经济体的运营情况。审计又可分为外部审计和内部审计。二者区别在于审计执行者不同，根本目的存在些微偏差，但审计流程大致相当。
(三）财务会计与审计的关联
(1)工作对象之间的关联
会计发展到一定成熟阶段，就产生了初期的审计。二者的工作对象是经济活动的财务资料。财务会计是对财务资料进行分析记录，将整理结果以财务报表形式反映出来，供单位运营使用。审计是对财务资料进行审查，发现其中存在的不合理问题，及时做出处理以保证财务制度的落实以及企事业单位经济的安全运营。早期审计对象是会计工作对象的一部分。随着审计的不断发展，其对象逐渐扩大，但并未包含所有会计对象，并且与之还存在一些区别。在如今的审计与会计的发展中，审计对象不仅包括会计工作所有对象，还存在更多内容，如对经济活动的合法性、效益性、真实性等进行监督审查。审计对会计同时起到监督作用。由此看来，二者工作对象可大致概述为“被包容一大致相同一包容”的一个动态发展关系。
(2)工作职能之间的关联
财务会计本着统一管理原则，对经济活动过程进行监督，审查经济利益是否达到预定目标，经济活动是否合法。审计本着独立客观的原则，对已发生经济活动进行严肃审查，判断其合法性。此处应该注意的是，财务会计工作中只有监管部分的工作与审计职能相当。而会计监督仅是审计监督的基础工作，并且审计监督反过来对会计监督又可以产生再监督。二者都是为了加大对经济活动的管理与监督，创造更多经济利益。
(3)业务之间的关联
财务会计的管理要依赖会计资料的真实性，而审计工作不仅需要真实的会计资料，还需要财务信息的真实性，如此才可以进行客观正确的审计工作，才能真正发挥审计工作的职能作用。在正常的财务会计工作中，财务会计要依照国家以及单位的要求进行财务资料的核算，记账；审计要参考财务资料对财务会计工作过程进行监督审查，对会计资料进行分析评价。二者都需要有真实的会计资料作为基础，否则工作开展将失去应有的意义。
二、财务会计与审计的区别
(1)产生条件不同
当人们在劳动成果富余时产生对其管理分配的技术需要，就刺激了会计的产生。早期的会计是对劳动成果的计量与记录。生产的发展对会计工作的高要求促进了会计独立。而审计是在会计产生的基础上，为满足对会计活动的监督管理应运而生的产物。早期的审计是经济体内部选取负责人进行经济与会计活动的监察，后又发展到聘用外部人员进行会计资料的审计监督。随着经济形式的变化，尤其是“甩手掌柜”经营形式的出现，聘用独立审计机关或人员进行经营管理成为了经济活动的急切需要，因此审计开始成为独立职业。
(2)责任不同
财务会计的责任是整理反映出真实经营资料，促进经济活动高效稳定进行。审计只负责审计报告的客观真实，对会计工作的合法性负责。
(3)方法不同
财务会计工作方法包括财务资料核算、分析与检查，通过完整核算体系对财务资料进行核算汇总，为财务管理与经济运营提供所需资料。审计方法包括了方案制定、资料审查、对象选取与评价、审计报告设计与提交，最后还要判断会计活动的合法性。此外还有其他一些不同之处，由于篇幅限制，本文暂不做论述。
三、怎样正确对待审计与会计的关系
(1)明确对本质的认识
虽然二者目的相同，但是本质上却存在差别。财务会计和审计的本质，一为理财，一为监管。财务会计的监管要以货币计量为基础，范围上存在局限性。审计对经济活动进行全方面审查，范围涵盖经营活动整个过程，帮助发现问题并应对，保证经济稳定健康发展。
(2)掌握二者的动态发展关系
如前文陈述，财务会计与审计的关系随着经济发展的变动而变动。二者是相互监督、相互影响还是相互促进、相互融合都取决于经济发展对经济活动的约束与要求。以发展的眼光看问题。明辨二者关系不混淆，可减少财务会计和审计工作的开展与提升过程中问题的杂合，提高企事业、机关单位的发展速度与效益。
(3)加强对审计与财务会计的监督
审计又分为内部审计与外部审计。若财务会计人员素质无法得到保证，联合领导甚至是审计人员做假账，占取经济利益，财务会计与审计的监管职能无法得到体现，更为经济活动造成严重的打击。因此加强对二者岗位的监督以及对专职人员素质的提高教育，对于财务会计与审计工作的进行也有着至关重要的作用。
四、结束语
会计刺激审计的产生，审计强化了会计的管理。审计使会计的工作更加规范，对于打击经济活动弄虚作假、促进会计健康发展有着非常重要的作用。在当前以及将来的经济发展中，我国还需要通过不断制定与完善会计准则与法规，让审计工作可更全面的开展。有足够的规章依据，可以对会计工作的合法性做出更准确判断，维护经济发展的公平性。
关键词：会计审计；风险；信息化；对策
前言
互联网的使用应该是21世纪中最重大的事件，信息化的时代带给我们更加便利的生活，以及更高效的工作。并且已经逐渐深入到生活中的细节当中，会计审计工作的信息化是现在的必然发展趋势，通过信息化的审计对策解决风险因素，是相对有效的方法，对于提高审计工作的质量以及效率都有一定的促进作用。但是由传统的审计方式向信息化发展的转变过程中，可能会出现很多过渡时期的问题，及时的解决才能够保证审计工作的顺利开展。
一、分析会计审计中的风险因素成因
(一)审计法律跟不上市场的经济变化
自改革开放以来，我国的经济发展速度一直相对较快，而市场的经济体制也在不断地变化，激烈的竞争给企业造成了一定的压力，面临这样的压力企业应该通过提高自身的竞争力来适应现在的市场环境。但是也有一些企业管理者急功近利，为了获取更多的利益而不择手段，篡改企业的会计数据，这样的做法虽然能够得到暂时的利益，但是实际上是在阻碍会计审计的正常工作，给会计审计部门平添工作压力的同时，还不利于企业的稳定发展；而相关的审计法规跟不上市场的经济变化，没有做到及时的更新完善，就会有人钻法规的漏洞，实施不法的行为，而审计法规又不能对其进行监管，也就造成了会计审计的风险因素。
(二)审计人员达不到审计的专业要求
现代化的发展趋势对于审计的工作人员也有较高的要求，工作人员的专业性过关才能够及时解决审计工作中遇到的问题，满足现代化影响下审计工作的实际顺利开展。但是现在的很多审计人员都没有办法达到要求的专业素养，首先体现的就是工作人员的理论知识与实际应用不相匹配，很多审计人员经过国家的专业培养学到了很多的审计理论知识，但是实际情况总是会和理论知识之间存在一定的差异，导致审计人员没有能力及时解决实际工作中出现的问题，相对应的就影响了审计工作的正常开展，并且增加了审计的风险因素；其次的体现在于审计改革后，绝大多数审计人员对于现代化的审计方法掌握得不好，严重影响其正常的工作效率，导致审计工作风险因素加大；最后体现出的就是审计人员对于审计工作的责任感不强，在实际工作中没有做到严谨以待，导致会计审计的数据容易出现误差，也相应的增加了审计的风险因素。总之，审计人员的专业技能掌握程度以及工作态度都会给审计工作带来一定的影响。
(三)审计方法应对不了增多的工作量
对外开放的国家政策为我国带来了很多的经济效益，但是与此同时与国际的往来密切也相应给审计工作带来了一定的难度。与国外的经济交往意味着审计的对象变得更加多样化，语言以及文化上的差异，会加大沟通的难度，也相应的增加了审计的工作量；另外审计内容也会相应的变得多元化，工作量的增加也是在推动审计工作现代化的发展，传统的审计方法已经应对不了逐渐增加的审计工作量，而且审计人员在进行审计时还要注重考虑国内和国外不同的审计方式等问题，这些都会直接增加审计风险的发生。审计内容的增加导致现在的审计工作大多采用抽样审计的方式，但是抽样的缺点就是会产生不可避免的误差，而且这种误差是没有办法从根本上解决的，除非实施全面的会计审计。审计内容多，审计误差不易解决是当今审计工作中的一大难点，更是造成了很大的风险。
二、讨论对应的信息化审计补救措施
(一)完善相关的审计法律法规
针对经济发展迅速，而经济体质也相应的发生了变化，审计的法律法规却没有相对应的更新问题，国家以及企业应该相互配合完善相关的法律法规，现存的法律法规对于改革后的经济体制，存在一定的漏洞，导致企业的审计工作缺失一定的公正性，不仅是对企业的发展有影响，对于整个市场的经济发展也会产生一定的影响，因此国家应该首先出台相对应经济体制改革之后的审计法规，是更加全面并且能够适应当今体制的，新法规中应该能够明确的解决目前存在的审计方面的问题，降低审计工作的风险因素；而企业也应该意识到审计工作公平公正的重要性，根据自己的实际操作，为国家审计法规的制定提出一定有效的建议，与国家有效的配合。提高审计工作的质量、效率，为企业的稳定发展做出相应贡献，并且通过稳定发展促进市场中的整体经济发展。
(二)加强专业的审计相关培训
针对现代化的发展，应该对审计的工作人员进行相关的培训，正所谓活到老学到老，即便是经验丰富的审计人员在面对信息化的新技术时，也会有一定的学习空间，因为不同的领域之间的相互碰撞，不仅是带来了便利的工作方式，同时也带来了新的学习内容，想要在现代化改革中依旧将审计工作顺利的进行，就需要及时对审计人员进行培训，使他们的专业知识能够支撑新的审计方式。而培训的主要内容应该包括两个方面，其一就是相应提高审计人员的专业知识，因为随着经济变化，审计工作的内容以及对象都发生了相应的变化，以不变应万变的方式已经不足以满足当今的审计工作，与时俱进学习最新的审计方法是必要的发展趋势；其次就是学习一定的现代化技术，充分掌握现代化的手段，再配合专业的审计知识，能够使审计工作的效率以及质量得到明显的提高，有助于企业健康发展。
(三)利用合理的审计信息化手段
现代化的发展对审计工作的质量以及效率均有明显的促进作用，首先因为审计工作的内容以及对象变得越来越多，给审计工作的顺利开展造成了一定的阻碍，而且现在经济发展迅速，市场上几乎每天都会发生一定的变化，利用信息化手段进行审计工作，不仅能够实现实时的资源收集，还能够构建出更加完善的审计系统，使其功能更强大。完善的审计系统可以对审计工作的全程进行实时监控、动态管理，动态的管理方式增加了审计的整体协调性，能够通过控制降低审计工作中的风险因素，其次信息化的手段还能够实现风险预防，就是针对风险因素实施必要的预防措施，在根源上避免审计错误的发生，有效的提高审计工作的质量以及效率。
三、结语
综上所述，会计审计中确实存在很多的风险因素，审计人员的专业素养不够、工作态度不认真是工作人员造成风险的因素，审计工作随着社会经济发展，也会发生一定的变化，但是工作人员如果不能相对应与时俱进的学习新的审计法律法规以及审计方法，而仍然以传统的方式进行工作，自然会相应增加审计的风险，通过对其进行专业性的培训，并学习现代化的信息手段，才能够有效的提高工作质量，还有法律法规的及时更新、积极使用信息化的技术对于审计工作是有明显积极作用的，针对会计审计中的风险因素，实施信息化的审计手段才能够使企业在竞争激烈的市场中能够长久的发展。
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