关键词：建筑工程；现场跟踪；造价；结算
中图分类号：TU198文献标识码：A
一、建设项目跟踪审计的原则
工程项目建设是一个综合性的由多方参与的活动，各项目参加者需要相互配合、相互协调、形成合力，保证项目建设顺利展开。所以，在跟踪审计的时候，一定要有明确的目标和合理定位。工程跟踪审计工作在开展的时候应该遵循以下原则：首先要服从项目总体建设目标。主要包含进度、功能（质量）和投资，跟踪审计时要有明确的要求，围绕工程项目建设目标工作，并且加强对各建设目标分析和评价，各建设目标要保持平衡与优化。其次将投资控制作为中心。建设项目审计的主要目标是控制投资，所以在跟踪审计过程中应围绕此目标展开工作，对建设资金的运用、投资的控制情况进行监督，并且应对价值工程理论加以应用，优化设计方案和施工方案，提出合理化建议，发挥最大的投资效益。
二、建设项目跟踪审计的主要内容
1、项目前期阶段跟踪审计的主要内容。一是看项目概算的编制依据是否充分、内容是否真实、深度是否合理；二是看项目建设规模、内容和标准与经批准的项目计划是否一致；三是看项目总预算、分项预算与总概算、分项概算是否相符；四是看项目征地拆迁、勘察、设计、监理、咨询服务等前期工作及其资金运用的真实性、合法性；五是看项目建设资金筹集的真实性、合法性、合理性。
2、项目实施阶段跟踪审计的主要内容。一是看设计变更、现场签证的手续是否完备，变更部分的工程内容和工程量的真实性、合法性，计价是否符合招标文件、合同和其他计价文件的规定；二是看单项工程结算是否存在冒算高估、工程款虚报、重复计算、增大工程量、随意变更工程内容、提高造价等现象，要保证单项工程投标时的预算报价；三是看建设成本的归集、待摊投资的核算、单项工程成本的计算的真实性、合法性，项目设计、施工各个环节中财务政策的执行情况及其项目内部控制制度的建立和执行情况。
3、项目竣工决算阶段跟踪审计的内容。一是对竣工决算报表和竣工决算说明书的真实性、合法性进行审查；二是对项目建设规模及总投资控制情况，资金到位情况及对项目的影响程度予以审查；三是对建设资金使用的真实性、合法性、效益性，看是否有截留、挪用建设资金和违法集资、摊派、收费等情况；四是项目建筑安装工程核算、设备投资核算、待摊投资的列支内容和分摊及其其他投资列支的真实性、合法性的审查；五是对交付使用资产的真实性、合法性、完整性的审查；六是对项目尾工工程、未完工程量及其预留工程价款的真实性、合法性的审查。
三、项目的现场跟踪对造价结算的作用
（一）图纸会审
参与图纸会审能够帮助施工人员熟悉现场，现阶段大多数造价人员还没有完全认可图纸会审的作用，都觉得对节点的理解、对施工方案会审跟自己没多大姑息，这种想法其实是错误的，图审的时候造价人员可以对该施工项目的难易程度提前有所了解，包括施工节点的难点，对预算和结算的精确度等。
（二）审核施工组织设计方案
审核施工组织设计方案，对与投标文件不符的部分，特别是增加造价的内容要及时与业主协商、审批研究工程地质报告、考察工程周围的施工环境，提出相应的优化意见，促使人、财、物、环境等各种生产要素充分发挥作用；审查施工方案的合理性、可行性的同时，审查它实施的经济性，可从三个方面对工程造价进行预控：―是在选择施工方法和安排施工流程中，考虑其合理、可行的同时，还要考虑经济上是否合算。二是严格控制施工和技术措施费用，在确保施工质量和安全的前提下，审减一些非必须或可有可无的施工和技术措施。三是审查施工进度计划时，要求和协助承包商在确保合同工期的前提下，科学合理安排施工进度，以尽量减少抢进度赶工期而增加的各项措施费用。
（三）施工过程跟踪
在工程项目的施工过程中，造价工程师应严格控制工程变更，对设计或业主提出的每一项工程变更，都须进行经济核算，计算出投资额的变化幅度，并向业主提出是否需要变更的参考意见。要向业主阐述每一项签证的合理性和必要性，让其决定是否签给施工方。例如，在土方施工中出现的不合理签证的情况较多，如机械挖土按人工挖土、地下水位以下的挖土签证、机械挖土以大开挖的签证等等。笔者曾跟踪过一个住宅小区的施工现场，该工程分三个标段施工，其中一个标段的土方采用机械大开挖，当时我查找了施工组织设计方案，土方工程中未要求大开挖，与该标段的项目经理联系并告知不能因此增加工程量。但基础完工后，该项目经理仍办了―份大开挖及由大开挖造成的地梁下增加砖地膜的工程签证单，业主和监理认为实际情况属实，可以认可，后在我的解释下业主拒签了此份签证单。
（四）竣工阶段
此阶段跟踪审核工作主要是：审核工程竣工决算的真实性、准确性；检查预算执行的真实性、合理性；促进建设单位提高项目管理水平，促使建设资金节约、有效使用。主要包括：
1、工程竣工决算情况审核。检查工程结算项目是否均验收合格，施工工期是否符合规定条款。审核项目工程量和综合单价调整情况。工程量清单调整及决算情况，有关工程取费及税金计算情况。审核竣工决算编制所依据的工程资料是否完整、真实、合法。
2、预算执行（即设计变更）情况的审核。审核各次概算的变更是否经过有关部门审批，有无擅自改变建设内容、扩大建设规模和提高建设标准的问题。核实决算建设成本，确定建设项目超概算的金额，并分析产生的原因。
3、项目投资效益评审。通过对投资概预算与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。测算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标，评价项目建成投产后的获利能力。
四、建设项目跟踪审计注意的问题
（一）跟踪审计工作的定位
跟踪审计人员作为工程项目建设中的一方，在建设过程中必须认清楚自己的身份并正确扮演自己的角色。一定要保持审计独立性，将监督和服务两者关系处理好。在跟踪审计工作开展过程中以防出现越俎代庖，大包大揽的现象，首先应正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自的职责和权限。使审计工作保持客观性、独立性、公正性，防止发生审计风险。还有要防止发生把跟踪审计工作当做传统的事后审计，把工程造价审计工作与工程建设的其他工作分割，只注重工程造价，不能对全寿命过程各阶段的运作进行动态监督，也无法为工程建设提供合理、有效的审计建议。所以，审计工作的定位必须准确。
（二）制定切实可行的审计方案
因为建设项目比较独特，而且具备复杂性和多样性，是非重复的一次性工作。所以，跟踪审计方案一定要符合工程项目，禁止生搬硬套，不然不但没有指导性的作用，还会以为跟踪审计只是走形式，那么审计的权威性就会降低。所以必须立足实际，依据项目的实际特征制定相应的施工方案和跟踪审计方案，将审计方案落实到实处，使审计工作的指导作用得以充分发挥。
（三）设置审计查证作业关键控制点
依据建设项目全过程造价管理理论，工程造价的形成与建设项目全寿命周期内的各个阶段都联系紧密。因而开展跟踪审计时，理当以控制建设工程造价为主线，实时跟踪建设工程全寿命过程。为确保跟踪审计质量，应重点关注建设工程全寿命过程中对工程投资影响较大的环节，在审计实施时，可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、变更签证、工程施工、竣工验收、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点，制定各环节跟踪审计总纲，保证能够有效控制建设项目投资。
结语
项目现场跟踪是为了解决事后审计的弱效性问题，强调事先的预防和控制，具有监督、控制、鉴证、评价和初审的职能，是现行建设项目审计领域中比较推崇的一种审计方式。而要做到这些，必须要有深厚的现场功底，最简单的途径就是去现场跟踪项目，亲身经历过施工过程，组起价就会得心应手，结算工作也就能顺利完成。
参考文献：
[1]谢景辉.浅论建设工程造价跟踪审计的方法与作用[J].福建建材,2012,11:115-116.
【关键词】政府项目；代建制；跟踪审计
1、引言
跟踪审计是审计机构按照国家法律法规的要求，运用现代审计方法，对建筑工程项目从决策、设计、施工、竣工决算整个阶段在经济方面和管理活动方面进行全过程审计监督
工程项目代建制是一种新的建设模式，适用于非经营性政府投资项目，使项目投资主体和建设管理单位分离，决策权和实施权分离，做好工程项目跟踪审计能提高政府投资建设项目的施工管理水平和政府投资效率。与传统审计相比，跟踪审计在后阶段要对项目竣工后的工程造价进行审计，同时跟踪审计要在施工过程中要对项目管理制度、招投标时的咨询服务、项目设计变更、合同签订以及履行情况提供咨询，以控制工程造价，为业主当好参谋，因此跟踪审计业务还包含咨询服务。
2、传统的审计存在的问题
我国《审计法》颁布之后，国内建设工程项目审计在才正式开始，审计重点主要在竣工验收和结算上。传统的审计模式显然存在一些缺陷：（1）时效性差，传统的审计模式不具有动态性，经常在建设工程项目完工后才发现管理的漏洞，可问题已无法及时纠正，导致资金损失和资源浪费；（2）真实性差，施工过程未全程跟踪，无法再现隐蔽工程。工程背景和详细施工情况不能充分了解，仅通过签证单等资料简单地掌握工程情况，审计报告的真实性难以保证；（3）审计争议频繁，由于审计不是驻施工现场监督，对签证或变更情况表述不清或理解不一致时，难以取证，容易产生争议，耽误审计工作进程，影响整个项目；（4）审计内容片面，建设工程全过程包含决策、勘察设计、招投标、施工、验收、决算等阶段，传统审计只审计施工、结算与决算阶段，不能全面反映出对其它阶段经济活动的审核监督。
同时建设工程项目审计还存在一些问题：（1）审计机关未将投资决策列入审计的范畴；（2）项目决算审计阶段比较困难，招投标工作影响审计的深入度，导致造价审计偏差较大；（4）投资效益方面的审计工作主要在大型项目上，且以事后监督为主，效益审计缺乏实质性（3）受客观条件影响，质量审计不够深入，审计力度不足，审计风险也较大[28]。
3、跟踪审计的优势分析
与传统审计相比，跟踪审计在后阶段要对项目竣工后的工程造价进行审计，同时跟踪审计要在施工过程中要对项目管理制度、招投标时的咨询服务、项目设计变更、合同签订以及履行情况提供咨询，以控制工程造价，为业主当好参谋，因此跟踪审计业务还包含咨询服务。
跟踪审计是对建设工程项目的全过程综合审计。跟踪审计不仅具有传统审计的特点，还独具动态审计的特点。跟踪审计的咨询建议和监督评价两项重要职能是隐性的，很难量化，因而经常被人们忽视，但它对建设工程项目管理的影响却比较深远。在跟踪审计的过程中一旦发现问题，能在工程项目的管理中得到及时纠正，这就是跟踪审计的功效，通过对项目全过程跟踪审计能及早发现问题、并促进问题的解决避免发生难以挽回的损失，同时从源头上纠正不正之风，严查腐败行为，达到有效控制建设工程项目投资，改善并提高项目管理水平，从而实现进度、质量、效益三项目标。
建设工程项目是一个庞大且复杂的系统工程，其投资规模大、项目周期长、涉及的相关单位和人员数量大。加强建设工程项目跟踪审计能规范施工过程，监督材料和设备的使用，控制工程造价，保证项目质量，同时能促进监理人员恪尽职守，全面提高建设工程管理的水平和投资效益[29]。对建设工程项目进行全过程跟踪审计具有必要性和紧迫性。现实工作中，项目管理过程中的舞弊行为比较严重，假签证、假发票和假变更等现象不断出现。事后审计难以深入核实和确认审计信息的准确性，当存在隐蔽工程时，由于信息失真，审计结论可能会出现偏差，不仅难以实现审计有效性的目标，还伴随着巨大的审计风险，所以选择跟踪审计，是变革建设工程项目审计模式的必然需求。
4、跟踪审计管理方案
4.1跟踪审计项目控制重点
在城市代建项目全过程跟踪审计中应控制好重点环节，确保政府工程项目的效率和社会价值。
（一）拟定计划，申请立项。各区政府、市开发区管委会负责对辖区内的政府代建项目现状进行全面排查，拟定年度综合整治计划，报经整治办确认后上报市政府审核立项。
（二）征求意见，宣传发动。各区根据《代建项目内容与标准》，组织相关工程技术人员对代建项目项目进行规划和设计，拟定、公示代建项目的实施方案和长效管理方案，广泛征求业主意见后，修改完善好综合整治项目的实施方案和长效管理方案。采取多种形式，广泛宣传开展代建项目的意义，积极营造代建项目的良好氛围。
（三）确定方案，组织实施。各区将代建方案和长效管理方案上报市区整治办。市区整治办组织市相关职能部门对上报的方案进行会审，并经市领导审核批准后，由各区组织实施，并实施全程质量跟踪。
（四）竣工验收，专项审计。工程结束后，各区组织对代建项目工程进行初步验收。初验合格后，向市区管理单位申请综合验收。由市区管理单位组织市相关职能部门进行综合验收，同时送经市财政认可的审计单位进行专项审计。
4.2跟踪审计组织领导与职责分工
（一）组织领导。为确保代建项目取得明显成效，成立工作领导小组，由市政府分管秘书长任组长，领导小组下设办公室，办公室设在市房管局，市房管局、财政局、城管局、规划局、建设局、综治办、公安局、园林局、工商局、体育局等部门，办公室的日常工作由市房管局负责。
（二）职责分工。各区政府、开发区管委会为本辖区内责任主体，具体负责组织实施工作，落实具体部门承担综合任务，调处整治过程中的矛盾纠纷，组织业主参与监督整治工程质量，落实长效管理措施。
市房管局负责组织相关职能部门对各区上报的整治方案进行会审，上报市政府审批；督促各区组织实施，检查工程质量和进度；落实工程监理；组织相关职能部门对综合整治工程进行综合验收；配合市财政对综合整治项目进行审计，指导实施长效管理。
5、结论
随着我国市场经济的发展和社会体制的不断改革，项目的投资主体日益多元化，尤其是施工单位的数量剧增，加剧了建筑行业的竞争，如何进行公平公正、择优选取代建单位，并做好全过程跟踪审计，开展政府整治工程代建项目全过程跟踪审计时要注意其多样性和复杂性的特点，这对工程造价的控制、以及工程质量的提高十分关键。
参考文献
[1]中国审计.《审计署2008至2012年审计工作发展规划》对资源环境审计的要求，ChinaAudit，2009（04）：26-29.
[2]陈完美.国家建设项目跟踪审计探析.江南论坛，JiangjanForum，2005（06）：55-57.
[3]万瑞.政府重点建设项目跟踪审计研究[D]中国海洋大学，2008.