一起让农民痛心的村官腐败案
2006年12月21日，被告人杨真刚、杨万发、杨树林、邱水发利用担任麻河镇光华村党支部、村委会干部的职务便利，采取收入不入账手段、将麻河镇财政所下发给村的武荆高速公路征地补偿款7.5万余元占为己有，四被告人各分得赃款1.8万余元，另96元共同开销。2007年10月，四被告人利用职务便利,采取虚报土地征用面积、收入不入账的手段，将麻河镇财政所下发给该村的武荆高速“三改”用地补偿款5万余元占为己有。其中被告人杨真刚分得账款1.2万余元，被告人杨万发、杨树林、邱水发各分得赃款1.25万元。2008年7月21日湖北省汉川市人民检察院对四人提起公诉。2009年8月8日，汉川市人民法院判决被告人杨真刚犯贪污罪，判处有期徒刑三年，缓刑三年。被告人杨万发犯贪污罪，判处有期徒刑三年，缓刑三年。被告人杨树林犯贪污罪，判处有期徒刑二年六个月，缓刑三年。被告人邱水发犯贪污罪，判处有期徒刑二年六个月，缓刑三年。
问题症结：
村官是国家庞大行政机器中的“末梢神经”，直接面对群众，其一言一行直接代表党和政府的形象。因此，“村官”虽小，一旦腐败蜕变，其危害性却很大。以本案为例，除却当事人法制观念比较薄弱、素质低等主观原因，村级财务管理混乱是近年来村官腐败案频发的重要症结。村级财务形同虚设，有的村书记、村长一肩挑，有的甚至兼任会计，完全没有制约，在此情况下，村干部要想截留私分、挪用公款、虚报冒领、滥发钱物以及公款消费等往往轻而易举。
预防对策：
湖北省郧西县从2009年以来，结合农村“三资”（资金、资产、资源）清理工作，探索完善了“六制”举措并在全县289个村（社区）进行了全面推广，从而从制度上、源头上规范了村级财务运行。
招数一：实施财务支出“联审制”，监管农村财务运行规范。村级财务支出实行村级内部审批和第三方审核方可入账。村级内部审批主要是由经办人、经手人签署支出事由，村文书审查票据的规范及数量、款物的一致性，再由村书记、主任“双签”联审。外部审核是指村民主理财小组、村纪检小组和镇会计中心的审核。村级财务会计每月28日至31日到乡镇财政所报账一次，报账前由理财小组、纪检小组审核签字盖章，报账时由会计中心审核，加盖“同意入账”印戳，记账会计查实所有支出票据“六章”齐全后入账。
招数二：实施重大事项“报批制”，提高农村财务运行质量。为保证农村财务运行质量，防止村级在处置集体资产、实施购建性项目、大额资金支出中可能出现的违纪违法问题和财务混乱现象的发生，实行严格的报批制度。所有生产性支出和公益事业性支出，一律先由村“两委”拟定支出项目和建设事项及预算，经群众代表大会和党员代表大会讨论并实行票决通过，报乡镇政府审批后，由财政所监督实施。实行严格的报批程序，村级财产中5000元至1万元的资金支出，经村“两会一票”通过后按规定的程序、方式实施；支出在1万元以上的，同时应由村（社区）主要负责人向联系点领导报批，审批后依规定程序实施；支出在5万元以上的，还要同时报乡镇长审批，批准后按程序实施。
招数三：实施村级财务“审计制”，监督农村财务运行有序。为使审计监督到位，成立由乡镇纪委、财政所干部参与的审计小组，负责对乡镇村、社区的财务进行定期审计；对村、社区的重点建设、重大财务支出进行专项审计；对村支部书记、主任、会计进行任职审计和离任审计；对群众反映强烈的财务管理混乱部位和重点建设项目中存在的问题随时审计。在财务审计过程中，坚持做到“六审”：即审现金存款与账款是否相符；审各项收支是否符合规定；审财产物资与账物是否相符；审各项往来与债权债务是否落实；审专项资金是否专款专用；审相关财务制度是否坚持。审计结果及时报镇党委、政府、纪委负责人，对需要公开的审计结果按规定张榜公布。
招数四：实施财务随机“兑库制”，严肃农村财务运行纪律。财政所对各村（社区）财务实行不定期兑库，督促村级按财经纪律要求及时处理账务，及时到核算中心报账，及早发现村级财务中可能出现的账款不符问题，杜绝基层“三乱”、设立小金库、挪用资金等违纪行为发生。村级财务管理坚持“严格代管，适度自理”的原则，村级库存备用现金不得超过5000元。村级领取款项必须使用财政统一规定的收款票据，并实行领用登记制度，不得同时使用多种票据或“跳号”使用，“作废联”和“存根联”妥善保管，以便备查。坚持随机兑库，随机抽查，纠正偏差，严格控管。
发展混合所有制经济对于推进国有企业改革，壮大我国社会主义市场经济体制的根基起着重要作用，能够使国有经济的控制力和影响力得到提高。任何一个企业，如果没有一套健全高效的财务运行机制，就会导致成本费用高、资产结构不合理、投资效率低下等后果。本文就国资企业40%股权控制民营企业特殊条件的财务整合和融合模式，即对于国资背景的企业通过投资协议书的约定及董事会人员的安排，持股40%相对控制一家民营企业。并购日后的财务整合与融合显得非常重要。会计实践证明，笔者所在的混合所有制改革企业，通过对会计基础管理规范及资产融合的积极探索，不仅保证了财务上的稳定性，而且与上级集团公司在财务战略、资金管理上和谐一致，圆满完成并购后的各项预期战略目标。
二、财务融合流程及风险控制制度
（一）并购后财务整合的必要性及主要内容
财务整合是企业并购行为最为核心的内容和重要环节；通过财务整合在短时间内减少各种制度的冲突，实现企业各种资源在新企业内部的高效配置，能够快速提升企业效率；通过财务整合对被并购企业进行有效控制，体现在现金流、资金流、偿债能力、借款能力等不断提高，并可以通过税务策划合理避税等方面，并购双方获得财务协同效应。财务整合及融合的主要内容：会计人员和组织机构的整合、企业存量资产的整合、会计政策及会计核算体系的整合、财务管理制度体系的整合。
（二）并购后三年对赌期间应关注的战略风险
重视企业价值管理，构建以经济增加值最大化为核心目标；建立以持续盈利能力为目标，长期现金流现值、经济增加值最大化为辅助目标的财务战略目标体系；以持续盈利能力为目标，重点关注：应收账款风险、市场风险、流动性风险。
（三）并购日后会计核算及财务报表对接
财务报表需要满足不同层级的会计合并和数据采集的要求。对上级集团的报表：上报国资信息收集平台的报表（每月数据快报及分析、每年度的全面预算报表及分析说明），上报上级集团的月度财务报表及分析，年度财务决算报表、年度财政年报等诸多报表；正常的每月对税务机关的全套财务报表及纳税申报。上级集团公司对于并购企业有严格的报表完成时间节点和上报计划，因此从并购日开始三个月内，委派财务管理人员需要组织集团所有财务人员进行财务报表数据的期初数、采集要求及上报的具体流程进行培训，保证财务人员稳定，数据传递有序，确保财务报表顺利对接。
（四）规范对接财务报表具体内容
按照国资控股股东财务部要求，及时统一混合所有制企业的会计政策，减少对未审财务报表数据的影响因素。本文认为按照财务管理的要求需要进行的具体对接内容。
（五）投资协议书约定事项后续跟踪管理
混合所有制企业签订的投资协议书及章程中有很多约定的事项，需要委派的财务管理人员按照时间节点进行后续跟踪并进行处理。每月初上报给控股方总经理月报及季度工作报告中需要及时充分体现完成情况、时间节点、重大事项及重要风险揭示。约定时间需要完结的事项一般包括不限于以下内容：核心资质转入，民营企业实际控制人持有关联公司或同业竞争企业股权清理；被并购企业实际控制人的承诺函。对于评估基准日及交易对价基准日未计提坏账准备的超账期的应收账款限期清理，被并购企业多余银行账户的清理；原有高层管理人员劳动关系的转移及签署，无固定期限的员工劳动合同的签署。法定社会保险事宜：社保登记证及商标权等其他事宜。权利转让承诺：被并购股东及根据公司董事会确定的关键人员签订相关保密及竞业禁止协议。知识产权归属：申请专利及软件著作权等需要由并购后新公司统一申请。规章制度规范：交割基准日前由会计师事务所尽职调查报告中揭示的相关问题整合情况反馈。
三、目标责任及委派财务管理人员KPI考核
四、财务融合关键点及评价标准
（一）实现数据采集的动态化
在充分了解业务流程及财务软件的基础上，建立业务报表分析系统，实现业务分析数据动态化；建立全国资金日报表，资金周报表，实现资金管理的动态化；建立预算开票快报制度，实现营业收入等关键考核指标动态化；根据月度流动资产分析数据，建立资产减值损失动态跟踪数据，掌握账龄变化对当期净利润的影响程度，便于采取措施，实现主要流动资产质量指标的动态化；建立银行授信管理平台，充分利用应付票据等结算手段，降低资金成本，保证资金的合理需求。
（二）建立可比对标上市公司对比指标体系
建立立项合同详细分析模板，及时分析项目执行情况过程中的指标变化数据；建立合同金额、发货金额、已开票金额、已成本结转金额、已结转毛利率、资金占用等相关关键数据台账；建立营运资金/营业收入、运行效率相关指标动态表。与上市可比公司相关指标进行对标管理，包括分产品品种毛利率、三项费用率、销售净利率、实际人力成本、实际流转税税负率、ROE、EVA等。做实现金流量表，真实反映经营活动产生的现金流量。该数据是股利分配政策的基础。
（三）贯彻财务部价值管理的理念
及时办理注册地年度税收优惠返还工作，增加营业外收入――政府补贴；及时办理企业个人所得税返还，增加现金流入；及时办理年度研发费用加计扣除50%的税收优惠政策，满足年度汇算清缴的要求；规范建立上级集团扶持的重大研发项目台账，满足项目验收的需要，获取扶持资金，增加其他业务收入，增加现金流入；配合公司相关部门申请区级及市级小巨人企业资质，获取扶持资金，增加现金流入。
（四）并购企业财务融合绩效的评价标准
总经理及经营团队的评价；上级集团财务部门的评价。上级集团内部审计机构日常专项审计报告、集团审计监察部年终考核的业绩审计报告；外部审计机构的年终预审审计小结、内控测试审计报告、管理建议书。
五、结语
一、会计信息失真的主要表现
1．人为调节利润，少计、漏计收入或虚列、多计收入。收入不实，导致会计信息失真的问题普遍存在。从2002年全国财政专员办检查的192户企业统计情况看，少计漏计收入的户数有72户，占检查总户数的38％；虚列多计收入的有29户，占总户数的15％。从检查情况看，虚列收入是经济效益的国有企业和上市公司经常采用的违纪手段。少计收入一般是经营情况比较好的企业经常采用的违纪手段。
2．成本费用管理混乱。少计、漏计成本费用或虚列、多列成本费用。成本费用管理一直是违纪的重灾区，企业大都存在成本核算不实的问题，突出表现在应提未提、应摊未摊、费用科目串换、多列、少列、挤占等方面。企业成本核算极不规范，手段五花八门。
3．会计报表合并不规范。少计资产、负债、所有者权益。会计报表合并不规范是大型企业集团存在的共性问题，往往造成有关统计数据不准，影响国家的宏观分析、决策，应引起各方的重视。
4．粉饰业绩，逃避责任，费用、资产损失等潜亏挂账。2002年各地专员办检查共发现有36户企业存在潜亏问题，占检查户数的19％，涉及金额21．24亿元。
5．私设“小金库”、账外账。对账外账、“小金库”已检查多年，国家三令五申，仍屡禁不绝，手段也愈加隐秘。形成账外账、“小金库”的渠道主要有：各种手续费收入、房租收入、大额存单的利息收入、资产变价收入、虚列费用套取现金等。
6．内控不严，对外投资管理混乱。从检查结果看，不少单位对外投资管理混乱，收益确认随意性大，应按“权益法”核算的投资仍按“成本法”计算，会计人员对被投资单位经营状况不明，有投资无收益的现象非常突出，这已成为国有资产流失的暗渠。
二、会计信息失真的治理
1．修订完善有关法规制度。在开展会计信息质量检查和其他监督检查工作中发现，部分法规已不适应财政检查工作的需要。一是对一些违法违纪行为未明确相应的法律责任，致使其违法行为得不到应有的惩处。二是对一些违法违纪行为的处罚不力。有的违法违纪所得与违法违纪成本不成比例，加之监督力量不足，监管手段落后，使会计违纪被发现的概率较小，这样会计造假得到的实惠，比正常生产经营来得快，一些企业领导者竞相仿效，使违纪问题有蔓延之势。
2．统一会计政策。近十年来，为适应与国际接轨的要求，会计制度政策性变更比较频繁，行业、企业、上市公司执行会计制度不一，影响了会计信息质量，应尽快推行全面执行《企业会计制度》，以提高会计数据的真实性。
3．加强对会计师事务所及注册会计师的管理。财政部决定，将对会计师事务所的处理处罚权从中国注册会计师协会收回交由财政部监督检查局行使。这一决定意味着对会计师事务所及其注册会计师的监督处罚力度将进一步加大，对提高会计信息质量将起到积极的作用。财政部驻各地的财政监察专员办事处也可充分发挥就地监管职责，加强对会计师事务所的监督。
（1）确立专员办对会计师事务所的日常监管职责。一是将辖区内的会计师事务所统一纳入专员办日常监管范围，专员办可随时掌握各事务所成立、撤并情况。二是各事务所于每年4月底前将本年审计业务完成情况（包括审计计划、审计户数、每户审计报告等）报送专员办。专员办可随时掌握会计师事务所工作开展情况，有针对性地选取检查对象。
（2）以费促管，改变审计费由企业直接支付的方式，提高审计质量。为扭转当前会计信息失真的现状，我们建议，由财政部门每年通过公开招标和择优的方式，确定执行审计的会计师事务所，审计费用可由企业承担，也可由同级财政承担。如仍由企业承担时，企业可按费用标准将审计费缴存财政部门，审计结束后，财政部门再将审计费支付给相关会计师事务所，减少会计师事务所与企业之间的利益干扰，切实提高审计质量。