【关键词】军队工程全程跟踪审计
跟踪审计（指公共投资项目全程跟踪审计）概念的提出可追溯到上世纪九十年代初，以欧美发达国家为代表在上世纪九十年代后期兴起了“跟踪审计”（Follow-upAudit）；跟踪审计是审计学科在新时代可持续发展背景下开辟的新领域，是探索公共投资项目审计的新思路、新方式、新方法。
一、全程跟踪审计的涵义
全程跟踪审计，就是军队审计部门或审计人员对工程建设从计划下达、开工前准备、建设实施、出包工程结算到竣工决算过程中所有经济活动，分阶段、有重点地跟踪监督，进行事前纠错、事中检查、事后评价的审计行为。全程跟踪审计由建设计划执行审计、内控制度审计、招标审计、合同审计、物资采购及使用审计、设计变更和现场签证审计、出包工程造价审计、经费使用管理审计等一系列相互关联、按一定步骤实施的单项审计有机组合而成，是一项系统的、综合的审计活动。
正确理解全程跟踪审计，应重点把握以下几个方面：一是全程跟踪审计的主体是军队审计部门或审计人员，也就是说不能以财务、营房等业务监督代替审计，也不能以地方会计师事务所或造价咨询公司等机构出具的报告代替审计。全程跟踪审计应由军队审计部门或审计人员组织，如确需财务、营房部门参加配合或借助地方相关力量，由审计部门协调或委托。二是全程跟踪审计的范围是工程建设从计划下达、施工前准备、建设实施、出包工程结算到竣工决算过程中所有经济活动。全程跟踪审计仍是针对建设实施单位的单个建设项目的微观审计，工程立项和建设计划编制审计的主要对象是工程主管部门，不列入全程跟踪审计范围。三是全程跟踪审计的方法是分阶段不间断、有重点地跟踪监督，既不是不间断地长驻营建现场，也不是无目标的随机检查。
二、全程跟踪审计的特征
与以往开展的常规审计相比，全程跟踪审计具有审计内容更为全面、审计实施更为及时等特点。主要体现在：第一，系统性。全程跟踪审计的内容涵盖了工程建设实施阶段的各个环节，从设计、招标、合同、物资设备采购、变更签证到竣工决算等等，形成一个与工程建设进度同步的完整体系。第二，时效性。审计跟踪建设过程的各个环节，始终伴随工程进展同步进行。随着工程建设的不同阶段，根据不同的建设任务，有倾向性地确定相应的审计对象和重点，选择最佳的审计介入点，采取灵活的审计手段，使审计随着工程进度活起来、动起来，从而达到对工程建设实时监督的目的。第三，预防性。全程跟踪审计的介入时机前移，由原来的事后审计变成事前、事中、事后审计相结合的有机整体。过去审计中发现，有些问题在审计时已形成事实无法更改，出现了违纪情况，造成了经济损失。实施全程跟踪审计可以通过实时监控，主动寻找问题苗头，发现隐患及时纠正，突出了预先防范作用。第四，效益性。通过对计划执行等情况的审计，促进建设单位实现军事意图和首长决策，提高军事效益；通过全程跟踪审计的预警和监督作用，督促工程建设有关人员廉洁自律，实现政治效益；通过招标、采购、出包工程造价等审计，降低工程建设成本，取得经济效益。
三、全程跟踪审计的实施环境
营造一个宽松、规范的审计环境，是搞好全程跟踪审计工作的前提条件。一是努力争取领导特别是“一把手”的重视和支持。这是搞好全程跟踪审计首要的环境因素。审计部门要积极而深入地汇报全程跟踪审计的重要性、效益性及规避领导决策风险的必要性，使领导由全面了解到切实重视并大力支持全程跟踪审计，进而针对具体工程项目提出具体的实施方案，由领导签发并以文件形式下发，各相关单位必然会全力支持与配合。二是与基建管理部门积极沟通。在全程跟踪审计过程中，虽然审计部门和基建管理部门是审计与被审计的关系，但其维护本单位的合法权益，提高经济效益的终极目标是一致的，并且每个环节、每个步骤都是需要基建管理部门密切配合的，因此一定要做好充分的沟通，理顺监督和管理的关系，避免基建管理部门委托审计监督的不规范委托现象，建立起和谐融洽的工作关系，更好地实现工程管理和造价控制目标。三是建立健全全程跟踪审计工作规章制度。首先要建立建设计划抄送告知制度。工程建设主管部门下达的建设计划，应主动抄送同级审计部门。对已开工建设但尚未行文下达计划的项目，主管部门应告知审计部门，这要用制度确定下来；另外还要建立工程建设重要事项报审制度。工程建设期间，分项工程招标、物资设备采购和工程变更签证等事项不断进行，为使这些重要事项不失监督，有必要建立“工程建设重要事项报审制度”；最后要实行审计否决制度。目前，审计人员在进行工程招投标、物资设备采购及变更签证等事项审计时，往往感到只是参与而已，并非真正履行审计职能，有时即使发现问题，也仅有建议权，而没有当场纠正、处理或否决的权力。为确保工程审计工作的时效性和严肃性，对工程招投标、物资设备采购及变更签证等事项应建立审计否决制度，这些事项经审计后审计部门提出否决意见，相关部门要予以采纳。
四、全程跟踪审计的组织程序
（1）确定审计项目，工程建设全程跟踪审计，是通过不同时点对同一项目全过程的全方位的跟踪审计，审计的目的和审计资源的局限性决定了不可能在每个工程建设上实施，应该选择投资额较大，关系国防利益安全的大型投资项目。
（2）确定实施方案，配备审计人员，按照审计项目的具体要求，适当配备财会人员、经济管理人员和工程技术人员或有相应技术特长的审计人员。
（3）实施阶段。包括详细调查了解、实施审计测试；收集审计证据、编制审计工作底稿；酝酿审计意见三个方面的工作。
（4）报告阶段。报告阶段是对实施阶段的总结，通常应包含以下环节：归纳问题、综合分析、讨论审计评价、起草审计报告、征求单位意见、审定报告、做出结论、立卷归档。
五、主要审计事项的审计时机及重点
（1）工程建设计划执行情况审计。在开工前、建设期间和工程竣工后的审计中都要审计此项内容。重点审计实际情况与建设计划之间的差异，包括项目实际用途、建筑面积、工程投资、建设地点、征地数量和完成时限等。
（2）内控制度审计。在开工前进行审计，并在以后的分段审计中进行检查。重点审计机构设立是否健全，职责是否明确；是否有人同时担任了“不相容职务”，即授权批准业务职务、执行业务职务、财务保管职务、会计记录职务和监督审核职务；财务管理、设备物资采购及使用、招投标管理、变更签证审核、工程质量监督等内控制度是否健全，执行是否严格。
（3）工程招标审计。军队建设单位在工程招标工作中一般按划分标段、发投标邀请书、资格预审、编制和发售招标文件、开标、评标和发出中标通知书的程序进行。综合考虑审计能力、建设进度安排、保密工作需要和其它业务部门的监督到位情况，对招标工作的审计可以划分为必审项目和选审项目。可把工程开标、评标和发出中标通知书定为必审项目，把资格预审、编制招标文件等其他方面定为选审项目。审计中要注意不能以参与开标、评标等工作代替审计。
（4）合同审计。审计应在合同草拟后，正式签订前进行。审计内容包括四个方面：一是双方法人资格、法人代表或其授权委托证明书；二是符合合同法的要求、供应及相关条例情况；三是符合招标文件情况；四是合同条款的严密性和完整性。其中合同条款的严密性和完整性，是审计的重中之重。
（5）物资设备采购审计。以招标方式进行的大宗采购，与招标采购同步进行。对其它情况的采购，在分段审计中进行。重点审计采购组织机构是否健全，考察、论证程序是否严密；采购的物资设备数量、质量、价格采购意向是否吻合；是否签订并严格履行采购合同。对招标采购进行审计的，主要审计招标过程是否公开、公平、公正。全程跟踪审计监督在国家经济政治生活中发挥着越来越重要的作用，实现了审计工作由事后向事前的转移和对军队建设项目决策风险的全过程监控，不仅有利于规范工程建设行为，还有利于有效控制、化解与防范军队建设项目的决策风险，预防工程建设领域滋生的腐败现象，从制度上保证国家军队投资的效益，以期减少损失，实现军队工程建设项目的预期目标，而军队工程建设全程跟踪审计理论必然迎来新的春天。
参考文献：
【关键词】跟踪审计作用
中图分类号：TU723文献标识码：A
投资审计不断向前发展，投资项目审计的深度和力度不断加大。目前，开展的投资项目全过程跟踪审计就是投资项目审计不断深入发展的具体实践体现。跟踪审计改变了以往采用的事后进行竣工决算审计的方式，从事前即开始介入审计，更加重视投资项目的建设过程审计。实践证明，对投资项目进行全过程跟踪审计，能够为业主完善投资决策提供重要依据，节约业主资金和提高资金的使用效益，保证建设资金运用过程的经济性、有效性和成果性。同时，能促进建设项目规范管理，有效遏制投资与建设领域的腐败行为，防止经济犯罪等方面都起到了显著的作用。笔者作为一名工程造价师，下面就浅谈一下在跟踪审计工作中所取得的成果和经验：
一、发现问题，跟踪审计洞悉“猫腻”
随着建设招投标市场的竞争日趋激烈，有些通过招投标竞争中标的工程下浮让利过多，从而导致中标单位把利润增长的预期寄托在施工阶段的工程变更、签证上，想方设法的办理各种变更签证，这就加大了施工阶段造价控制的难度。
案例：琴湖片区动迁安置房基坑围护、土建、水电、消防、暖通工程（标二）是由常熟市城市经营投资有限公司（以下简称为“业主”）负责代建，该工程由常熟市市政建设有限责任公司中标承建施工（以下简称为“总承包商”）。琴湖片区动迁安置房4#、21#、22#、25#、26#、27#、28#楼基坑围护、土建、水电、消防、暖通工程，建筑面积约61829平方米，其中4#地下车库面积为11070平方米；21#楼地上15层，地下一层，檐高43.8米，建筑面积为11461平方米（其中地下室725平方米）；22#楼地上20层，地下一层，檐高58.3米、建筑面积为7719.8平方米（其中地下室390平方米）；25#楼为地上18层，檐高52.8米，建筑面积为11522.7平方米（其中地下室616平方米）；26#楼为地上18层，檐高52.8米，建筑面积为17311.3平方米（其中地下室916平方米）；27#楼地上二层，檐高7.8米，建筑面积为1745平方米（其中地下室499平方米）28#楼地上二层，檐高7.8米，建筑面积为998.8平方米，最大单跨8米。
该工程合同采用固定综合单价结算方式，合同中明确材料价格风险调整办法，具体调整参照文件苏建价【2009】10号文（固定价格合同形式的建筑材料价格调整办法）。
本工程开工日期为2009年11月15日。
现施工方提出两项签证，建设单位就签证提出如下问题：
1、由于本工程地势较低，实际室外地坪标高远低于设计室外地坪标高，且土质较差，局部地区多为淤泥质等，故正式开工后总承包商对施工现场施工区域内的场地进行了场地回填加高处理，并对施工区域内存在的河道淤泥进行了清理及建筑垃圾的回填。此外为了满足现场施工条件，总承包商还用建筑垃圾回填一条施工临时便道以方便后续工程施工，长度为185米。针对上述工作内容总承包商提交了相关的工程量签证单向业主申请相应增加的额外工程施工费用。业主对于上述签证内容所产生的工程费用是否全额计取，哪些属于总承包合同中施工方应承担的部分，哪些属于业主应承担的部分产生了疑问。
2、在4#楼地下车库实际施工过程中，土方开挖遇到流砂及大量地下水，为了施工安全及施工过程的顺利进行，经设计、监理等专家的多方论证，决定采用高度4.2米，直径800毫米的降水窨井进行降水，并在四周采用直径100毫米长度4米/根的木桩进行基坑的围护加固。对上述工作内容总承包商提交了相关的工程量签证单向业主申请相应增加的额外工程施工费用。业主对于上述签证内容所涉及到的施工措施工程费用是否应该计取产生了疑问。
二、坚持原则，跟踪审计全过程监控
由于本工程采用跟踪审计的方式进行，我作为负责本工程跟踪审计的造价工程师就上述问题提出了相关解决方案：
1、虽然根据甲乙双方签订的建设工程施工合同中明确规定“在乙方施工进场前由甲方负责完成三通一平工作”，但因为实际施工现场地势太低，距离实际设计室外标高有较大落差，且遍布暗河小沟，业主未能完成填高场地并且平整使其具备开工要求。故现是由总承包商代业主完成前期的施工场地中的“三通一平”，使之具备开工条件，所以这笔增加的施工费用应该由业主承担，具体数量由监理、设计提供的原场地标高平均测算数据计算。
2、对于签证1中的“为了满足现场施工条件，总承包商用建筑垃圾回填一条185米长的施工临时便道以方便后续工程施工”，则应区别其是否完全属于设计用地红线之外部分。设计用地红线以内的区域所发生的措施费用总承包商应在投标前根据施工现场情况并结合自身施工组织设计以及施工进度在清单投标报价措施项目中一并考虑，中标后相关项目施工辅助措施费用应为包干费用，不应再向业主要求支付由此产生的增加费用。而红线以外的区域应该由业主负责，属于之前提到的“需由业主提供完成的三通一平”的内容，如业主无力完成由总承包商代为完成的，则总承包商可以向业主计取相应费用。
经对比设计总平面图及批文内容，确认红线以内道路长度50米，故总承包商可以向业主计取的施工便道长度实际应为135米。
3、签证2中已经提到一般情况下作为一个有经验的承包商应该在招投标阶段根据施工现场情况并结合自身施工组织设计以及施工进度在清单投标报价措施项目中对相关项目施工辅助措施费用进行考虑，中标后该费用应为包干费用，不应再向业主要求支付由此产生的增加费用。但在实际施工中遇到流沙等特殊情况属于作为一个有经验承包商也无法预见的“不可预见”情况，故此项增加的施工措施项目费用应该由业主承担。经专家论证的木桩基坑围护方案，总承包商按木桩的购买费用和打木桩的机械费用总和进行了签证费用的申报。由于木桩仅仅只在基坑开挖、基地浇筑阶段起支护作用，时间较短，施工期结束后总承包商可拔除继续用于其它围护工程或其他用途，故按定额计取木桩的周转消耗量应更为合理。另外，在拔除木桩的过程中也会产生一笔机械费用，所以木桩围护费用计取时应按木桩的周转消耗量及打、拔木桩时的机械费用总和更为经济合理。
针对上述两项签证工程，说明前期施工过程中遇到的问题比较多，不是原有传统的竣工审计能处理的，我向业主提供了专业、合理的咨询意见答复，在确保工程进度顺利进行，减少纠纷的同时也帮业主节省了工程施工费用，达到了双赢的目的。
三、变更落实，跟踪审计功不可没
通过跟踪审计，有利于弥补工程监理对投资控制管理不足的缺陷，促进监理恪尽职守，完成本职工作。通过跟踪审计，可以对造价计价和管理进行更好的控制，对监理等其他有关部门对工程造成的差错进行及时改正和追究。“跟踪审计”这种审计模式已经得到广泛应用，已渐渐成为规范和制度。