这并不是个案。在皮博迪申请破产前，今年1月，美国第二大煤炭生产商阿奇煤炭公司（ArchCoal）申请破产保护；2015年8月3日，美国第三大煤炭生产商阿尔法自然资源公司（AlphaNaturalResources）申请破产保护；2015年5月，美国爱国者煤炭公司（PatriotCoal）申请破产保护。
有数据显示，过去3年，美国已有50多家煤炭公司申请破产。煤炭巨头相继陨落，煤炭行业成为人们眼中日渐衰落的行业。
“也许煤炭的使用不会像以前那么多，但仍然会是一个举足轻重的产业，也不会像人们想象的那样糟糕。”世界煤炭协会执行会长本杰明・斯伯顿对《中国经济周刊》表示。
百年老店难逃破产命运
“这是个艰难的抉择，但对于皮博迪来说，这是正确的道路。”皮博迪公司首席执行官格伦・凯罗（GlennKellow）在声明中这样说，“这个过程会令我们增强流动性，减少负债，达成我们在最近几年制定的重大经营目标，并为将来的长期稳定和成功奠定基础。”
皮博迪公司的历史可以追溯至19世纪80年代。资料显示，1883年，公司的创始人佛朗西斯・皮博迪在芝加哥用一辆骡子拉货车卖煤。十余年后，他在伊利诺伊州开发了第一个煤矿。
大萧条期间，皮博迪公司得以幸存。在两次世界大战期间，煤炭逐渐成为美国家庭的重要燃料。皮博迪公司于1949年在纽约证券交易所上市，逐渐成为世界上最大的上市公司。在20世纪70年代的石油禁运中，煤炭作为替代能源备受重视，皮博迪也因此蓬勃发展。
2011年，皮博迪以52亿美金出手购买了澳大利亚麦克阿瑟煤炭（MacarthurCoal）业务。当时，公司对于后市的展望非常乐观。在其2011年年报中，皮博迪这样预计：“世界范围内的巨大能源需求昭示了煤炭的超级周期――市场将会持续扩张以满足全球新兴中产阶级的需求。”
然而，现实却令人沮丧。皮博迪的销量与煤炭价格一起下滑。2015年，煤炭的销量下滑了7%。公司预计在美国本土的销量将下滑13%。
如今，皮博迪股票已在纽交所停牌。停牌前，公司的股价只有可怜的2.06美元，最低点时曾跌破1美元。而在2011年，公司的股价一度超过1000美元。
业内分析认为，皮博迪收购麦克阿瑟煤矿时正值煤价高峰，时机非常不当。皮博迪错误地估计了竞争对手的供应能力，也过高地估计了中国市场的煤炭消费增长。因收购而背负的沉重债务，进一步拖垮了公司。
难抵“去煤”潮流
煤炭行业财富形势逆转，与应对气候变化的努力密不可分。2015年12月达成的巴黎气候协议成为一个全球性的信号，预示着整个世界正在远离化石燃料。天然气热潮所带来的廉价替代能源更是直接挤压着煤炭企业的生存空间。
“很明显，美国的煤炭行业经历了一段艰难的时期。特别是由于美国的页岩气热潮，带来了廉价的天然气。”世界煤炭协会执行会长本杰明・斯伯顿对《中国经济周刊》表示，“但受到影响的并不仅仅是煤炭行业，事实上，许多油气公司也受到了影响。今年以来，大量的油气公司申请了破产保护，甚至连许多可再生能源公司也走到了破产边缘。我想，主要挑战还是在于能源价格，更重要的是政策。”
今年2月16日，德勤会计师事务所的一份报告称，预计在油气价格持续低迷的环境下，今年全球将有大约175家能源勘探和开采公司宣告破产，占到该行业企业数量的35%。
2015年8月3日，美国总统奥巴马宣布了一项非常重要且饱受争议的环境能源政策――《美国清洁电力计划》，旨在加快清洁能源的使用，削减发电厂的碳排放，以应对气候变化。
该计划要求美国现存的电厂到2030年时，与2005年相比要减少32%的温室气体排放量，同时要求届时美国发电量的28%来自风力和太阳能等再生能源（2014年该比例仅为13%）。
今年3月8日，美国能源信息署（EIA）了月度短期能源展望报告。报告显示，2015年4月中，天然气发电量第一次超过了煤炭发电量，2015年煤和天然气的发电份额几乎相同，各提供约三分之一的发电量。EIA预计较低的天然气价格将导致2016年美国燃气发电量（33.4%）超过燃煤发电量（32%）。同时，EIA的数据显示，自2011年以来煤价已经下跌62%，过去的12个月来下跌了约18%。
“煤炭仍将在美国能源消费中扮演重要角色”
“即使经历了一系列破产、整合和大规模减产等深度精简，美国的煤炭业可能仍将深陷债务危机。到2023年，美国煤炭商的总负债将从2014年的1000亿美元减少到700亿美元，但这不足以改变这个行业使其重新变得有利可图。”麦肯锡在最近一份报告中指出。
麦肯锡在报告中指出，美国煤炭业每年用于偿还流动债务的成本约90亿到100亿美元，这相当于每生产1短吨煤炭就需付出约10美元债务成本。过去10年中，美国煤炭商的平均净现金利润约2美元/短吨，受低迷的市场价格影响，预计到2023年美国国内煤炭产量将下降至6.67亿短吨/年，而销售收入将不足以支付债务。
而在本杰明・斯伯顿看来，从长期来看，煤炭仍将在美国能源消费中扮演重要角色。
【关键词】煤炭行业；环境会计；信息披露
在可持续发展背景下，企业生产经营对环境造成的影响受到越来越多的重视。煤炭行业是国民经济的重要支柱，却也是我国十三类重污染行业之一。然而，我国没有制定规范的企业环境会计信息披露准则，导致国内众多企业所披露的环境会计信息存在披露不规范，内容不全面，模式不统一等问题。鉴于此，本文通过选取国内煤炭行业的20家上市公司作为样本，探讨当前我国企业环境会计信息披露存在的问题，并提出改进的建议，以求能使煤炭企业环境会计信息披露得到完善。
一、我国煤炭行业环境会计信息披露的现状
（一）选取样本
通过查询国内目前煤炭行业上市公司清单，笔者了解到，目前我国煤炭行业共有39家上市公司。为避免偶然性，本文最终选择了总体的一半以上——20家煤炭类上市公司作为样本。这二十家上市公司中有10家是2000年或之前上市的，另外10家是2000之后上市的，并且它们的主营业务均为煤炭的开采、经营、贸易、销售等。在选取样本时，为防止样本不具有代表性，特此剔除了ST和*ST上市公司。最终选取的样本中，深圳证券交易所有6家，上海证券交易所14家。样本期为2012年，样本数据来源于各上市公司公布的年报和企业社会责任报告。年报与社会责任报告的来源为信息公布网站巨潮资讯网。具体情况详见表1。
（二）披露内容及模式
以上海证券交易所颁布的《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》为依据，并参照已有的文献中学者们对环境会计信息披露的研究，在对样本中的20家上市公司年报作出考察分析后，笔者将环境会计信息的内容分为五大类，分别是煤炭资源指标、环保措施、环保费用、环境收入、环保专项基金。
“煤炭资源指标”包括剩余可采储量、剩余可开采年限、煤矿生产能力、回采率等。由于煤炭的不可再生性，因此对于一个煤炭企业来说，其可开采的煤炭量的多少或是回采率的大小将会直接影响到企业未来的发展。而政府在进行宏观调控或是普通投资者在对煤炭企业进行比较分析时，也会对这一类信息有所需求。
表12012年煤炭行业20家上市公司基本情况
序号股票代码股票简称公司全称上市时间/年上市地点
1000552靖远煤电甘肃靖远煤电股份有限公司1994深交所
2000571新大洲A新大洲控股股份有限公司1994深交所
3000933神火股份河南神火煤电股份有限公司1999深交所
4000968煤气化太原煤气化股份有限公司2000深交所
5000983西山煤电山西西山煤电股份有限公司2000深交所
6002128露天煤业内蒙古霍林河露天煤业股份有限公司2007深交所
7600121郑州煤电郑州煤电股份有限公司1998上证所
8600157永泰能源永泰能源股份有限公司1998上证所
9600188兖州煤业兖州煤业股份有限公司1997上证所
10600397安源煤业安源煤业集团股份有限公司2002上证所
11600508上海能源上海大屯能源股份有限公司2001上证所
12600721百花村新疆百花村股份有限公司2010上证所
13600725云维股份云南云维股份有限公司1996上证所
14600971恒源煤电安徽恒源煤电股份有限公司2004上证所
15600997开滦股份开滦能源化工股份有限公司2004上证所
16601011宝泰隆七台河宝泰隆煤化工股份有限公司2011上证所
17601088中国神华中国神华能源股份有限公司2007上证所
18601699潞安环能山西潞安环保能源开发股份有限公司2006上证所
19601898中煤能源中国中煤能源股份有限公司2008上证所
20900948伊泰B股内蒙古伊泰煤炭股份有限公司1997上证所
“环保措施”则分为节能、减排和生态保护三大类。首先，“节能”措施包括企业通过新建工程项目和实施技术改造以节约水资源或煤炭资源的一切措施，如企业建设锅炉增加回燃系统、停用电热锅炉，利用高温风机冷却水的余热对水加热、开发资源综合利用新技术、采用全新的燃煤技术等。其次，“减排”措施分为污水处理、大气污染防治和噪声控制等，具体措施包括锅炉烟气除尘脱硫优化工程、脱硫废液再生治理工程、地面生产除尘系统改造、建设污水深度处理工程、购买河流重点污染源监控设备、建设清洁环保电厂等。而“生态保护”具体指煤炭企业在矿区所开展的复垦绿化、植树造林等活动。
与披露传统会计信息中的费用和收入一样，企业披露的环境会计信息也包含“环保费用”和“环境收入”。煤炭企业在生产过程中不仅消耗大量不可再生自然资源，同时会对生态环境造成破坏。因此，煤炭企业需要支付一定的费用来补偿其对于资源的耗费和环境的破坏，这部分费用就被称为“环保费用”。“环境收入”则是指企业在环境保护方面得到的政府的补助或是处理三废所获得的收入。
“环保专项基金”包括煤矿可持续发展资金、矿山环境恢复治理保证金、林业建设基金等项目。企业计提环保基金是为了预先提取部分资金，以作保护生态环境或日后对环境进行恢复治理之用。
除了考察各煤炭企业所披露的五大类环境会计信息，笔者还统计了其环境会计信息的披露模式。目前，我国企业环境会计信息披露模式基本有五种：包含在年度报告中；单独报告；包含于会计报表附注；包含于内部工作记录；包含于董事长报告。
（三）样本统计结果
笔者将20个样本公司所披露的环境会计信息进行统计，并按类别整理汇总，最终得到了以下统计结果：
1.煤炭资源指标
从所选取的样本来看，在2012年，只有“新大洲A”披露了探明煤炭地质储量、剩余可采储量和剩余可开采年限，另有“上海能源”披露了对煤炭储量的估计，以及有“中国神华”披露了煤炭综合回采率，而样本中剩余的17家企业的年报均没有涉及任何与煤炭资源有关的信息。
2.环保措施
企业在进行环保措施相关信息披露时，多数只采用了定性描述的方法。采用定性披露与定量披露相结合的企业中，大部分通过“在建工程”等账户对环保措施进行了定量披露，而最终的效果却没有披露或只做了定性披露，如所节约的水资源量，原煤生产综合能耗下降的比率，所减少的噪声、废水、烟尘、粉煤尘、SO2等的排放量，以及植被覆盖率等指标的具体数值。所选取的样本中20家上市公司对节能减排环保措施的披露情况，包括“没有披露”、“定性披露”或“定量披露”。相应的企业数占样本容量的百分比见表2。
3.环保费用
按照有关规定，环保费用中的矿产资源补偿费和排污费是由国家来统一征收的，但是样本中20家上市公司却分别有3家和9家公司没有对这两项费用进行披露。属于环保费用的还有水资源补偿费、防洪费、塌陷赔偿费、绿化费、河道维护费等。对于这些费用的提取和披露，目前国内没有相关的规定，所以由企业自行决定。根据对样本公司2012年年报的分析统计，笔者整理出了环保费用的披露情况。表3显示，可自行决定是否披露的环保费用中，有半数以上企业都对绿化费进行了披露。但水资源补偿费、防洪费、塌陷补偿费和河道维护费的披露情况却被多数企业所忽视。不难理解，一方面，这可能是由于企业并未发生相关的环保费用；另一方面，环保费用的计提亦或被计入生产成本，亦或被视作期间费用，但无论是哪一种，最终都会导致企业当期的利润下降。
表2节能减排环保措施披露情况
序号节能减排环保项目措施效果
无定性定量无定性定量
1技改工程，节约水资源75%5%20%85%5%10%
2技改工程，节约煤炭资源25%5%70%70%10%20%
3技改工程，污水处理45%20%35%95%05%
4技改工程，大气污染防治60%5%35%95%05%
5技改或购买设备，噪声控制95%05%95%05%
6生态治理，植被覆盖70%15%15%85%015%
表3环保费用披露情况
矿产资源补偿费水资源补偿费排污费防洪费塌陷赔偿费绿化费河道维护费
披露企业数量1731124124
所占百分比85%15%55%10%20%60%20%
4.环境收入
从表4中，我们可以看出，20家企业每一家都披露了政府在环保方面的补助，但是样本企业在“三废”收入方面的披露结果却极其有限，只有两家企业。与环保费用相反，因环境收入能增加利润，各煤炭企业显然更愿意主动在年报中披露。尤其是政府补助，根据对样本的分析，一半以上的企业都对该类环境收入进行了详细具体的披露。
表4环境收入披露情况
政府补助“三废”收入
披露企业数量202
所占百分比100%10%
5.环保专项基金
根据财政部、国家煤矿安全监察局及有关政府部门的规定，煤炭企业必须按原煤产量提取煤矿维持简单再生产费用（或称“专项储备维简费”）及煤矿可持续发展准备金。其中，维简费主要用于维持矿区生产以及设备改造等相关支出；可持续发展准备金主要用于煤炭生产区域生态环境治理、煤炭产业转型以及发展接替产业等。但表5显示，提取专项储备维简费的并不是所有企业，而样本中提取煤矿可持续发展准备金的企业也不足一半。林业建设基金和水利建设基金这两项更是只有两家或三家企业。
表5环保专项基金提取情况
煤矿可持续发展资金矿山环境恢复治理保证金专项储备维简费林业建设基金水利建设基金
披露企业数量8101823
所占百分比40%50%90%10%15%
6.披露模式
虽然我国目前有五种环境会计信息披露模式，但从样本统计结果可以看出，多数企业采用前两种，分别是：“在年报中披露”和“单独公布企业社会责任报告”。20个样本中，有12家企业将环境会计信息披露在年报中，而单独披露社会责任报告8个企业分别是靖远煤电、新大洲A、露天煤业、上海能源、开滦股份、云维股份、中国神华和潞安环能。
二、我国煤炭行业环境会计信息披露存在的问题
经过对上述20家样本企业2012年年报的考察分析可以看出，我国煤炭行业环境会计信息披露存在很多问题。
（一）缺乏环境会计信息披露意识
从分析结果可以看出，大多数企业为了追求经济利益最大化，往往会不披露环境会计信息或对其进行选择性披露，且多数是对企业自身有利的，如多披露环境收入，少披露环保费用，少披露环境负债或因环境诉讼而产生的或有负债等。只有少数企业有披露环境会计信息的意识，并且会将其转化为实际行动。一些企业因为想获得良好的社会声誉而披露环境会计信息，而真正去履行企业社会责任的则并不多。
（二）缺少环境会计信息披露准则
目前，由于我国尚没有煤炭企业环境会计信息披露相关准则，导致企业环境会计工作没有相应的标准或准绳。现行的企业会计准则或会计制度，主要是由财政部和中国证监会制定的，在这些准则或制度中少有基本没有涉及环境会计信息的披露。尽管个别企业会自愿披露环境会计信息，但从总体上来看，企业之间多缺乏可比性。披露形式上，部分企业采用定量披露的方法，但更多的企业则只进行了定性披露。而在披露模式上，一些大型煤炭企业会单独的社会责任报告，其中的环境信息版块会披露该企业在这一年里的环保费用、环境收入、环保措施以及取得的成效等。相比之下，中小型企业为了节约成本或其他相关利益，多数都只是在年报中披露环境会计信息。
（三）缺少环境会计信息披露监管
煤炭企业是多地政府GDP的主要来源之一，政府出于保护的目的，往往不去明确相关的环境责任认定，低调处理企业环境会计信息披露的规范问题，或疏于对违规企业的惩罚或处置。这些客观因素都给了各煤炭企业可乘之机，使他们为了自身的利益，多倾向于选择不披露或少披露环境会计信息以减少该类信息的披露为企业带来的不良影响。
三、完善我国煤炭行业环境会计信息披露的建议
（一）提高环境会计信息披露意识
煤炭企业隶属高污染型行业，各企业应当履行社会责任，培养环境会计信息披露的意识。从企业角度出发，财会人员应更新传统会计知识结构，学习环境学知识。另一方面，很多企业目前所存在的“重经济轻环境”的思想在公众中“大有市场”，公众的整体环境意识也相对较为低下。因此，政府应加大企业社会责任或环境责任履行义务的宣传，不仅能提高企业的环境会计信息披露披露意识，更提高公众对于环境会计信息的需求程度，进而也能驱使企业由强制披露逐步改为自愿披露环境会计信息。
（二）制定环境会计信息披露准则
制定煤炭企业环境会计信息披露准则，以原则导向为主，在传统会计准则的基础上进行创新。环境会计准则中的环境会计信息要素不仅包括环境资产、环境负债、环保费用、环境收入等，同时包括煤炭资源指标、主要污染物、防治措施等。对于资产规模或营业收入达到一定金额的煤炭企业，准则应强制规定其必须单独披露环境报告。
（三）加强环境会计信息披露监管
政府部门应该加强对煤炭企业的监管，对其环境会计信息披露提出要求，明确规定煤炭企业应当披露的各项指标数据，同时加大对企业披露环境会计信息的奖惩力度。会计师事务所和各级审计机关则应该根据相关的环保法律、法规及会计制度、准则，对煤炭企业环境会计信息的合法性、合理性、全面性、有效性和真实性进行审查。只有各级政府部门坚持强化对煤炭企业环境会计信息披露的监管，才能为企业创建一个良好的信息披露环境。
参考文献：
[1]钟卫稼：《关于环境会计与低碳经济发展的思考》，《财会通讯》2011年第8期。
[2]周守华陶春华：《环境会计：理论综述与启示》，《会计研究》2012年第2期。
【关键词】煤炭企业;社会责任;会计信息;问题;研究
一、企业社会责任会计的概念
企业社会责任会计，是指在会计学基础上对企业社会责任这一问题进行的理论和实践的研究，通过会计指标反映出企业对企业的利益相关者和全社会应当履行和已经履行的社会责任的大小，提高企业社会责任信息的质量，满足企业信息使用者的需求，从而促进企业承担社会责任，达到社会的协调可持续发展。
二、我国煤炭企业社会责任会计信息披露存在的问题
（一）我国煤炭企业社会责任会计信息披露的内容不全面
目前，披露企业社会责任的煤炭企业多为上市公司，同一个集团下属的非上市公司以及独立的煤矿企业很少披露企业社会责任信息，并且在披露的企业社会责任信息的煤炭企业中披露的质量参差不及，披露的详尽程度和披露的内容范围也不同。首先，在披露的详尽程度上，查阅2015年相关煤炭企业的社会责任报告，从披露报告的页数上看能够发现质量较好的社会责任报告多达88页，数量较少的仅为22页，并且内容比较粗糙，在员工培训、造成污染的规模和环境恢复、商业伙伴上没有提及，安全投入、资源开采效率等方面的内容较少，有用性不足。其次，在披露范围上，披露内容选择性大，多为赞扬性的文字描述内容，很多语言为正面的积极的内容，很少提及占用了多少自然资源、对企业造成污染、员工工伤情况的负面情况情况。
（二）我国煤炭企业社会责任会计信息披露的形式不规范
我国的煤炭企业社会责任会计信息披露时多采用在财务报表附注内披露，有部分煤炭企业采用独立的企业社会责任报告，几乎没有企业采用在财务报表内设立社会责任科目这一形式披露企业社会责任，在披露方式上来说一般情况下煤炭企业采用的是非货币的形式。国家对煤炭企业社会责任披露的形式没有强制性要求，各个企业编制社会责任报告的依据不同，这些编写依据主要有可持续发展报告指南、企业社会责任报告编写指南、上交所的编制指引、国务院国资委的关于中央企业履行社会责任的指标意见等，多种多样的披露形式使煤炭行业的企业社会责任会计信息缺乏横向可比性。
（三）我国煤炭企业披露的社会责任会计信息缺少定量信息
查看我国煤炭企业披露的社会责任报告，只有个别信息披露质量高的企业还采用了表格和扇形图、折线图等图表的形式，但是绝大多数企业只有文字描述，企业披露信息的质量比较低，没有在员工权利、污染治理、遵纪守法等方面的情况采用具体的量化指标，在措辞表述上一般为:“得到提高”、“做出了努力”这类模糊的词语，很少采用货币计量形式，不能体现出定量计量方法。
（四）我国煤炭企业披露的社会责任会计信息可靠性低
企业的财务报告需要严格的第三方审计，但是对于煤炭企业披露的社会责任报告却缺乏第三方审计。目前，我国审计主体分为注册会计师审计、政府审计和内部审计，这三种审计方式在审计企业社会责任报告上各有利弊，国家也没有统一的针对煤炭企业社会责任报告的审计准则和审计程序，特别是我国并没有强制要求编制企业社会责任报告，也没有强制要求对已经编制完成的社会责任报告进行第三方审计，在缺少审计环节下的企业社会责任报告是可靠性不足的。
三、我国煤炭企业社会责任会计信息披露存在问题的对策
（一）完善相关的法律法规
根据我国煤炭行业的特点，除鼓励煤炭企业积极主动披露企业社会责任会计信息外，还应当采取法律手段要求煤炭企业披露关键信息，提高煤炭企业披露的质量。第一方面，面对煤炭行业的高危性和重污染性，煤炭企业社会责任会计信息披露的要求是分散在各个法律规章中，缺少系统性和针对性，单凭煤炭企业的自愿性不会使煤炭企业披露社会责任信息的质量有所好转，必须建立统一的相关法针对性的法律和规章制度。第二方面，政府和相关部门应加大监督和奖惩力度，发挥政府的主导作用，减少企业违法违规的机会，实行奖惩制度，增加企业违法违规的成本我国已经开始着手这一方面，例如：中国煤炭工业协会已经连续四年煤炭行业企业社会责任报告，但是参加评选是煤炭企业是自愿申报的，没有强制性。我国在建立相关法律法规上还有很长的路要走，这也是我国煤炭行业可持续发展的必然选择。
（二）健全统一的披露标准
现行的编制标准有多种，不同煤炭企业选择的披露标准不同导致煤炭企业编写的社会责任报告从内容、形式、指标都不同，进而导致了煤炭企业社会责任报告缺少可比性。并且煤炭企业在编制社会责任报告时由于缺乏披露标准的约束，随意披露文字性描述居多，定量指标偏少，因此在当前情况下有一个内容翔实具有强制性的披露标准极其重要，只有依据统一标准编制的的企业社会责任报告才是完整的、可比的。我国应当出台一部与会计准则类似的社会责任报告准则，规范煤炭企业的披露行为，增加煤炭企业社会责任跨级信息的可比性。
（三）提高披露的主动性
首先，煤炭企业还没有形成良好的社会责任意识，作为传统行业它不仅肩负着对政府和责任还应该承担对社会、员工、环境、自然资源等的责任，良好的社会责任意识影响到企业社会责任会计信息披露质量，应先从企业自身出发，加强员工学习责任意识、学习相关知识能够培养企业的责任意识，进而促使企业成长为一个有责任的企业，在维护企业形象的同时具有良好社会责任的形象也是企业的一项无形资产。其次，煤炭企业在披露社会责任会计信息上缺少主动性的根源可能是缺少相关理论和实践操作，我国在社会责任会计信息披露的理论和实践上还处于发展阶段，我国学者应当尽快深入理论研究和丰富实践经验，完善社会责任会计信息披露的理论基础，是企业相关人员能够尽快的轻松的获取相关的知识，从而提高煤炭企业社会责任会计信息质量。
（四）加强第三方审计