关键词：农民专业合作社税收评价
中图分类号：F306
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2015）09-162-02
农民专业合作社的主体是农民，农民专业合作社的良性发展，能够充分发挥合作优势，拓宽农民增收渠道，提高广大农民更好地抵御自然灾害和抗风险的能力。为此，国家税务总局颁布了一些针对农民专业合作社的税收优惠政策，那么这些政策执行起来效果如何？笔者对湖北省十堰市郧县农民专业合作社进行了深入的调研。
一、郧县农民专业合作社发展现状
近年来，在中央和地方各项惠农税收优惠政策的引领下，郧县的农民专业合作社如雨后春笋般涌现出来，经过三年的跟踪分析和数据对比，成绩显著。
1.社户增长快速。2011年初，郧县仅有农民专业合作社16户，其中正常开业户仅5户。截至2013年底，在征管系统中有税务登记记录的各类农民专业合作社达到90户，总户数比2011年初增长了462.5%，正常开业户比2011年初增长了860%。从分布上看，各分局辖区内农民专业合作社正常开业户数量呈均衡分布趋势，其中柳陂分局17户，杨溪分局14户，城区分局12户，鲍峡分局5户。
2.收入增长明显。在2011年底时，全县农民专业合作社收入仅为436.36万元。2013年底，全县农民专业合作社收入达到932.74万元，比2013年增长了113.74%。农民专业合作社的成立和发展，刺激和带动了其他农业实体的共同发展，整合农业有效资源，打造生产资源的共享平台，活跃农业生产要素，促进了农业健康发展。
3.税收大幅减免。增值税方面，全县农民专业合作社增值税免税销售收入2011年度为9.16万元，2012年度为37.56万元，2013年度为796.71万元。2013年比2011年增长8597.71%，比2012年增长2023.17%。企业所得税方面，全县共为农民专业合作社减免企业所得税额2011年度为97.38万元;2012年度为42.16万元;2013年度为17.24万元。这主要由于减免税政策的有效落实，使农民专业合作社的应税所得额不断减少，故企业所得税减免税额呈逐年下降趋势。
二、现行税法中有关的涉农税收优惠政策
在增值税、企业所得税、营业税、印花税、契税、耕地占用税、城镇土地使用税、车船税、车辆购置税等方面均有优惠政策。总体来着，目前国家为促进农业的发展在税收上体现了对农民不征税的精神，对农业生产资料的生产和销售也采取了税收减免的政策。对农产品加工企业购入的初级农产品，按收购票面金额的13%抵扣税款。从国家层面来看，税收政策扶持农业是长期性的支持战略，中国作为农业大国，政策优，广覆盖，才是真正惠及民生的根本国策。
三、当前农民专业合作社税收管理中的难点
1.设立不规范，合法经营意识不强。农民专业合作社的牵头主体呈现多元化，合作社制度执行不够严格，形同虚设。由于管理机构有关制度不完善，在牵制手续、信息资源、户籍管理等方面存在脱节现象，造成部分农民专业合作社没能纳入正常税收管理的体内循环。经与工商信息核对，登记类型有内资、其他联营、股份合作、个人独资等形式，部分合作社没有持证经营，法津意识淡薄，管理不规范。甚至有合作社设立时资质虚假，以钻国家政策之空，骗取减征税资格和国家扶持性贷款。
2.经营不景气、财务管理不够规范。目前，农民合作数量呈逐年上升趋势，但有实力、能有序经营的很少，大部分处于勉强维持经营状态。有的往往是空架子，没有制度架构和指导，也没有具体经营实务，组织虚空，财务也不规范，核算不健全。大多数农民合作社中的农民受教育水平较低，对财务核算缺乏一定的认识，没有专职财会人员，即使有，账务简单，手续不规范，经济事项缺乏真实性，有的甚至只是一个流水账，没有任何会计核算的基础和纳税意识。
3.管理较随意，税收执法难以实施。农民专业合作社的税务登记往往不规范。纳税申报资料不真实，不申报，长期零申报现象非常普遍。发票使用不规范，代开发票现象频繁，农民申请开具自产自销证明的情形多，其真实性难以核实。对征管员来说，合作社征税任务相对于整个税收任务来讲，比重太小，没有征收积极性，重心通常会侧重到征收稳定的其他税户上，因此造成对合作社的征税难以实施。
4.政策难界定，不利于税收征管。农民专业合作社对税收政策知识欠缺，大多无主动学习咨询的意识。在税收优惠政策的落实上，由于农民专业合作社经营范围的多样性，在同一项收入上涉及多个税种，又存在不同的征免规定等，其对政策的理解上容易产生歧义。农民合作社一些外销货物的应税行为，由于财务核算混乱，免税范围界限不清，存在一些应税项目按免税项目减征的漏洞。
四、关于进一步加强农民专业合作社管理的建议
为了促进农业合作社的健康发展，提高郧县农业整体发展水平，我们要强化税法意识，以法促其进入良性轨道并充分发挥其优势。在善用国家扶持政策的基础上，要加强对农民专业合作社的法律、制度、财务等多方面的辅导，促其税务规范，防控潜在风险。
1.完善户籍管理。对外，畅通信息共享机制，定期与工商机关进行信息交换，对农民专业合作社进行认真核查，依法注册的合作按期合规纳入税收征管。对内，规范税务登记管理，对新办税务登记资料认真审核，逐项录入。对其变更、注销必须实地进行调查，积极走访农民专业合作社实际经营情况，真实、准确地掌握第一手涉税信息资料，配合工商行政管理部门对农民专业合作社的监管，做好农民专业合作社的纳税人户籍管理。
2.优化纳税服务。一方面，加强管控部门的联系，了解辖区合作社的现状，加强政策宣传和纳税辅导，普及税法知识;另一方面，强化财务管理，提升会计规范化程度，有条件的实行会计电算化管理，提高依法纳税意识，准确申报纳税。最后，要重视并做好税种认定，简化办税流程，准确落实国家税法优惠减征政策，真正让利于民，取信于民。
3.强化检查监督。定期对税收优惠政策落实情况进行检查，对优惠政策没落实的，查明原因，分清责任，及时整改。对于课税税种认定不清的，要依法界定，维护好国家及农民的合法权益，维护税法的严肃性。
4.严格发票管理。农民专业合作社发票要严格管理。发票流向实行过程管理，对发票使用进行管理培训，加强发票使用情况检查，对其真实性、合理性等进行严格监督。利用系统，大力推广网络发票，确保农产品经营网络发票使用率达到100%。
5.规范财务核算。加强对农民专业合作社申报资料的审核，要求必须以真实、合法、有效的凭证如实进行账务核算，对应税收入和免税收入分别核算。建立健全财务会计制度，完善财务报表体系，开展财务会计电算化，利用科学先进的管理手段和工具，准确进行会计核算，促进纳税基础的准确规范。
参考文献：
[1]陈治祥.浅谈私营企业税收征管问题.涉外税务，1990（3）
[2]利国，树立，兴军.地税系统认真落实就业创业优惠政策.承德日报，2009.6.14
[关键词]发展农民专业合作社几点建议
[中图分类号]F276.2[文献标识码]A[文章编号]1003-1650（2013）06-0035-01
国家连续十年的中央一号文件关注“三农”，一项又一项务实求效的惠农政策措施，把农民一步步引向富足之路。自2007年《农民专业合作经济组织法》颁布后，全国各省各地区的农民专业合作组织蓬勃发展。农民专业合作社将作为带动农户进入市场的基本主体、发展农村集体经济的新型实体、创新农村社会管理的有效载体，在农民增收、农业增效方面发挥着重要的作用。笔者在此谈谈创办发展农民专业合作社的几点建议。
一、各种产业都可组建农民专业合作社
农民专业合作社是在农村家庭承包经营基础上，同类农产品的生产经营者或者同类农业生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互经济组织。
农民专业合作社按产业分类组建可以有：1、种植类。包括水果、蔬菜、食用菌、茶叶、粮食作物（水稻、小麦等）、油料、中药材等。这类产业可组建注册为XXX果蔬专业合作社、XXX茶果专业合作社、XXX生态农业专业合作社等。2、养殖类。包括生猪、牛、羊、家禽（鸡、鸭、鹅等）、蜜蜂、蛙、龟、鱼等。这类产业可组建为XXX养猪专业合作社、XXX蛋鸡专业合作社、XXX养殖专业合作社等。3、林业类。包括园林、苗木、竹笋、各类林木等。这类产业可组建为XXX苗木专业合作社、XXX园艺专业合作社、XXX农林专业合作社等。4、服务类。包括农机服务、植保服务、休闲农业等。这类产业可组建为XXX农机专业合作社、XXX植保服务专业合作社等。除以上几类产业外，还有手工业类、综合类等。
二、农民专业合作社的合作服务内容可以不断增多
农民专业合作社以其成员为主要服务对象，提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务。
农民专业合作社按服务内容分，主要有：1、产销一体化服务。2、购买服务为主。3、仓储服务为主。4、运销服务为主。5、加工服务为主。6、技术信息服务为主等。
农民专业合作社内部的合作服务内容有技术推广、信息、加工、销售、储运等。可以单独统一组织销售农产品、单独统一购买种苗、单独统一购买生产资料，也可以统一组织产前进料、产中服务、产后加工销售。合作社与合作社之间也可以以产品和产业为纽带进行合作，实现资源共享，达到互惠互利。
三、农民专业合作社经营模式可以多种多样
1.农户入股合作模式
农户以资金、土地入股的形式组建合作社，最大股东持股比例只有1%左右。合作社以服务成员，谋求全体成员的共同利益为宗旨，采取成员入社自愿，退社自由、地位平等、民主管理，实行自主经营，自负盈亏的原则。合作社按交易量给成员补贴农资、按入股比例分红。
2.龙头企业带动模式
凭借龙头企业强大的经济实力，全力进行产业产前、产中、产后各项服务。合作社以龙头企业为依托，采取“企业+基地+农户”的经营模式，统一采购、统一供料、统一生产技术、统一生产流程、统一收购、统一销售、统一规划，推进农业生产集约化、规模化。还可以提升组建合作社综合体，逐步形成“龙头（企业）+龙身（合作社群）+龙爪（家庭农场）”三位一体的发展模式。
3.品牌开发模式
在政府推动农业区域布局优化和特色优势产业发展的大好形势下，利用初步形成的“一村一品”、“多村一品”的种植格局，立足本土特色产品，组建“合作社+商标+农户”经营模式的合作社。合作社实施商标战略，统一注册商标，不断提高产品形式和外包装，开发新产品，做亮做强品牌，增强合作社产品的市场竞争力，实现“注册一个商标，带动一个产业，富裕一方家民”。
4.科技示范带动模式
合作社以科技兴社为宗旨，至力于引进新品种、新技术、建设高科技示范基地，不断提高合作社产品科技含量，逐步打造科技品牌，提高合作社生产效率，增强合作社市场竞争力。
5.土地合理流转规模经营模式
由村委会在土地家庭承包经营的基础上，组织农户转包土地给企业，并以土地承包经营权折资入股，企业付给农户转包费，吸纳农户闲置劳动力务工，按生产经营情况和农户土地经营权入股分额分红。大面积土地流转和农业机械化的实现，为区域化、专业化、集约化的规模经营提供了条件，也为龙头带基地、基地联农户、产加销一体化的农业产业化打下了基础。
四、农民专业合作社可以运用各种手断拓宽营销渠道，增强市场竞争力
农民专业合作社可以通过申报农产品质量认证，取得无公害农产品、绿色食品、有机产品、森林产品和地理标志认证，实施生产过程和产品的标准化，打造名牌产品和名牌合作社，通过名牌效应增强合作社的市场竞争力。
农民专业合作社可以通过在超市、学校设专柜或综合直销超市，发展“农超对接”、“农校对接”等产销对接。以销售果蔬、禽蛋、水产等鲜活农产品为主，采取平价销售、薄利多销的经营策略，主要服务于大众消费群体，在城镇社区建立连锁店、直销点、代销点，形成“农社对接”。
农民专业合作社可利用现代化的信息技术手段，建立网络营销平台，按照网络或电话订单，将农产品进行直接配送。或通过现在推广的“世纪之村”农村信息化服务平台（），可追溯农产品图文信息，打破地区限制在全国范围内速递发送，实现销售渠道稳定畅通。
五、遵循规范化建设标准，创建优质的示范专业合作社
农民专业合作社示范社是指从农民专业合作社中选出相对比较出众，起到示范带头的作用，国家给予相应的辅助政策的合作社。
按照规范化、标准化、品牌化建设的要求，示范社应当规范章程、股金登记、民主管理等制度；建立健全会计账簿、财务管理制度、盈余分配制度和完整的成员个人账户；建立良好的内部积累和风险保障机制，最大程度地增加成员收入；建立健全生产记录制度，统一质量安全标准，统一生产技术规程，统一农业投入品供应；开展无公害产品、绿色食品、有机食品生产基地和地理标志产品等相关认证。示范社标准化生产率达到100%，主要生产资料统一购买率、主产品统一销售率达到80%以上，商标注册率达到50%以上，示范社成员收入比当地未入社成员高出30%以上。
福建省2013年农民合作社示范社评选条件：1.在工商行政管理部门依法登记注册，且正常经营满2年。2.种植业合作社成员数80人以上；渔业、林业、畜牧业合作社成员数30人以上；农机、植保统防统治合作社成员数20人以上。3.合作社注册资金在80万元以上（其中：林业、渔业合作社注册资金在50万元以上）；农机合作社拥有农机具装备20台套以上，年作业服务面积达到1万亩以上；植保统防统治合作社年作业服务面积达到1万亩以上。4.合作社年经营总收入300万元以上，其中农机、植保合作社年经营总收入50万元以上。5.可分配盈余按成员与本社的交易量（额）比例进行返还，返还总额不低于可分配盈余的60%。6.诚信经营，严格遵守《农产品质量安全法》和《食品安全法》等有关规定，建立生产记录制度，主要生产资料统一购买率、主产品统一销售率达到80%。产品近三年没有出现重大质量安全问题。7.拥有“三品一标”或注册商标。
参考文献
[1]中华人民共和国农业部主管《中国农民合作社》2013年第4期刊.