关键词：商业实质；非货币性资产交换；公允价值；增值税
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。由公允价值的定义可以得出公允价值为含增值税的价税合计金额（若交易行为发生增值税纳税义务）。这是因为当企业发生购货行为时，除了向销售方支付货物本身的价款外，还需支付按货物价款计算的增值税，因此交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额为含增值税的价税合计金额（若交易行为发生增值税纳税义务）。
一、在不涉及补价的情况
1.讲解的处理
20×7年8月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。甲乙均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。设备的账面原价为100000元，在交换日的累计折旧为35000元，公允价值为75000元。办公家具的账面价值为80000元，在交换日的公允价值为75000元，计税价格等于公允价值。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。（例题假设及甲公司的账务处理略）
乙公司的账务处理如下：
根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出办公家具的增值税销项税额为75000×17%=12750（元）
借：固定资产——设备
87750
贷：主营业务收入
75000
应交税费——应交增值税（销项税额）12750
借：主营业务成本
80000
贷：库存商品——办公家具80000
2.存在的问题
在上述非货币性资产交换中，按讲解对公允价值的理解上看属于等价交换（公允价值相等），实际上乙公司做出了让步，因为在上述非货币性资产交换当中乙公司交换资产为存货，销售存货时除收取价款外，还收取增值税款，购买方购买存货时，除支付价款外，还支付增值税款，在本例中乙方未收取增值税款，甲方未支付增值税款，因此对于未收取增值税款可以看做是乙方对甲方的让步。另外从乙公司换入设备的入账价值为87750元，明显高于其公允价值75000元，说明账务处理存在问题。导致这种情况发生的原因是对公允价值的概念理解存在偏差，未考虑公允价值含有增值税。
3.公允价值重新解读后的账务处理
若题目中办公家具公允价值7500元，计税价格等于公允价值除以1.17（即公允价值为计税价格加增值税销售项税额），其他条件不变。甲公司的账务处理未发生变化。（准则讲解甲公司处置固定资产未考虑增值税，这里也未考虑）
乙公司的账务处理如下：
根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出办公家具的增值税销项税额为75000÷1.17×17%=12750（元）
借：固定资产——设备
75000
贷：主营业务收入
64102.56
应交税费——应交增值税（销项税额）10897.44
借：主营业务成本
80000
贷：库存商品——办公家具80000
调整后资产的入账价值等于在换出单位的公允价值，更符合交易的经济实质。
二、在涉及补价的情况
1.讲解的处理
20×8年5月，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的发电设备、车床以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的货运车、轿车、客运汽车。甲公司发电设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为30万元，公允价值为100万元；车床的账面原价为120万元，在交换日的累计折旧为60万元，公允价值为80万元；库存商品的账面余额为300万元，公允价值为350万元，公允价值等于计税价格。乙公司货运车的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为50万元，公允价值为150万元；轿车的账面原价为200万元，在交换日的累计折旧为90万元，公允价值为100万元；客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为80万元，公允价值为240万元。乙公司另外以银行存款向甲公司支付补价40万元。（题目中假设及乙公司账务处理略）
甲公司的账务处理如下：
借：固定资产清理1800000
累计折旧900000
贷：固定资产——发电设备1500000
——车床1200000
借：固定资产——货运车1500100
——轿车1595200
——客运汽车2399700
银行存款400000
贷：固定资产清理1800000
主营业务收入3500000
应交税费一应交增值税（销项税额）595000
借：主营业务成本3000000
贷：库存商品3000000
2.存在的问题
在上述非货币性资产交换中，也存在同样的问题。另一方面，从乙方的账务处理也可以判断出，乙方交换资产中：货运车公允价值超过账面价值50万元，轿车公允价值低于账面价值10万元，客运汽车公允价值超过账面价值20万元，三项资产公允价值超过账面价值共计60万元，而乙方确认的营业外收入为119.5万元，差额为59.5万元与存货对应的增值税款一致。由此可见乙方实际应确认60万的营业外收入，59.5万元系公允价值理解问题。再次，甲方入账的货运车、轿车、客运汽车价值与公允价值不同，或高于或低于公允价值，这也在一定程度上说明入账存在问题。
3.公允价值重新解读后的账务处理
若题目中存货公允价值350万元，计税价格等于公允价值除以1.17（即公允价值为计税价格加增值税销售项税额），其他条件不变。甲公司的账务处理未发生变化。（准则讲解甲公司处置固定资产未考虑增值税，这里也未考虑）
甲公司的账务处理如下：
借：固定资产清理1800000
累计折旧900000
贷：固定资产——发电设备1500000
——车床1200000
借：固定资产——货运车1500000
——轿车1000000
——客运汽车2400000
银行存款400000
贷：固定资产清理1800000
主营业务收入299145.30
应交税费一应交增值税（销项税额）50854.70
借：主营业务成本3000000
贷：库存商品3000000
经上述调整后各项资产的入账价值更加合理，更符合交易的经济实质。
通过上述两个例题可以得出结论，即公允价值应该含有增值税。
参考文献：
[1]《企业会计准则讲解2010》财政部会计司编写组人民出版社.
关键词：债务重组；固定资产；用友U8V10.1；信息化处理
一、债务重组概述
债务重组，是指当债务人发生财务困难时，按照债权人与债务人达成的协议或法院的裁决，债权人作出让步的事项。
债务重组主要包括以下四种方式：
（1）用资产清偿债务：①用现金清偿债务；②用非现金资产清偿债务；（2）债务转换为资本；（3）修改其他债务条件；（4）以上三种方式结合。
本文以非现金资产--固定资产清偿债务作为分析对象，选择固定资产这一非现金资产的主要原因有以下两方面：一方面是在历年的全国职业技能大赛中，固定资产是技能大赛中的一个重难点，而且固定资产在用友U8V10.1中的增加方式相比U8V7.2有很大的改变；另一方面是在今年5月1日全面推行营改增后，关于固定资产（不动产）的进项税也进行了重大调整（国税总局的第13号文---不动产的进项税按11%实行分期抵扣，购进当月抵扣进项税额的60%，剩余40%等购进的固定资产满一年后再进行抵扣）。因此，本文选择固定资产这一非现金资产作为典型。
二、以固定资产进行债务重组信息化处理分析
根据《企业会计准则》中的规定，债务人以固定资产清偿债务，债权人应以公允价值作为该固定资产的入账价值，固定资产的公允价值与重组债权的账面余额之间的差额，确认为债务重组损失。如已对重组债权计提坏账准备，该差额应先冲减已计提的坏账准备，冲减后仍有余额的，再抵减当期资产减值损失（转回多计提的坏账准备）；冲减后仍有损失的，应计入当期损益（债务重组损失）。债务人应将固定资产的公允价值和增值税销项税额（视同销售）与重组债务的账面价值之间的差额，作为债务重组利得；而固定资产公允价值与账面价值之间的差额，作为资产处置损益。
样题：2016年6月8日，乙公司发生财务困难，其所欠甲公司的货款500万元（含税）不能按期足额偿还（甲公司已计提坏账准备30万元），现达成如下债务重组协议，乙公司以一固定资产抵偿债务，该固定资产账面原值420万元，已提折旧80万元，公允价值360万元。
1.甲公司（债权人）的业务处理流程
（1）①固定资产为动产时，理论上的会计分录为：
借：固定资产3600000，应交税费--应交增值税（进项税）612000，坏账准备300000，营业外支出-债务重组损失488000；贷：应收账款--乙公司5000000。
②固定资产为不动产时，理论上的会计分录为：
借：固定资产3600000，应交税费--应交增值税（进项税）237600，应交税费--待抵扣进项税额158400，坏账准备300000，营业外支出-债务重组损失704000；贷：应收账款--乙公司5000000。（一年后：借：应交税费--应交增值税（进项税）158400；贷：应交税费--待抵扣进项税额158400）
（2）在用友U8V10.1中，完成该固定资产债务重组业务的操作流程如下，以动产为例：
①固定资产增加。第一步：在供应链模块进行资产（固定资产）采购处理，首先在采购模块填写采购订单，根据采购订单生成采购到货单，然后在库存模块根据采购到货单生成采购入库单，最后在采购模块生成采购专用发票（依据采购入库单），根据采购入库单和采购专用发票进行采购结算；第二步：在固定资产模块进行采购资产处理，填写使用状况、部门等必要信息，保存后生成一张固定资产卡片；第三步：在应付款模块，进行应付单的审核和制单，生成凭证，借：固定资产3600000，应交税费--应交增值税（进项税）612000；贷：应付账款--乙公司4212000（如果该固定资产为不动产，需要修改其税率为11%，并在最后生成的凭证上将进项税分为两部分）。
②坏账发生。在应收款模块，进行应收账款的坏账处理--坏账发生操作（意义：确认本笔业务的坏账损失），输入本笔业务的坏账金额30万元，生成凭证，借：坏账准备300000；贷：应收账款--乙公司300000。
③转账处理。在应付款模块，做应付款冲销应收款操作，生成凭证，借：应付账款4212000；贷：应收账款--乙公司4212000。
④录入收款单。在应收款模块，录入一张“虚拟的”收款单（不是实际意义上的收款），结算科目选择营业外支出--债务重组损失（结算方式：其他）。生成凭证，借：营业外支出--债务重组损失488000；贷：应收账款--乙公司488000。
⑤核销。在应收款模块，选择手工核销，将乙公司的此笔应收账款核销。
2.乙公司（债务人）的业务处理流程，以动产为例：
（1）债务人理论上的会计分录为：
①借：固定资产清理3400000，累计折旧800000；贷：固定资产4200000。
②借：应付账款--甲公司5000000；贷：固定资产清理3600000，应交税费--应交增值税（销项税）612000，营业外收入--债务重组利得788000。
③借：固定资产清理200000；贷：营业外收入--处置非流动资产利得200000。
（2）在用友U8V10.1财务软件中，完成该固定资产债务重组业务的操作流程如下，以动产为例：
①固定资产减少。在固定资产模块，进行资产减少操作，选择减少方式为“债务重组”，生成凭证，借：固定资产清理3400000，累计折旧800000；贷：固定资产4200000。
②录入应收单。在应收款模块，录入一张“虚拟的”应收单（非实际意义上的应收款），表头部分（借方）：金额421.2万元；表体部分（贷方）：“固定资产清理”，金额360万元，“应交税费--应交增值税（销项税）”，金额61.2万元。生成凭证，借：应收账款--甲公司4212000；贷：固定资产清理3600000，应交税费--应交增值税（销项税）612000。
③转账处理。在应收款模块，进行应收冲应付操作，生成凭证，借：应付账款--甲公司4212000，贷：应收账款--甲公司4212000。
④录入付款单。在应付款模块，录入一张“虚拟的”付款单（非实际意义上的收款），结算科目选择营业外收入--债务重组利得（结算方式：其他）。生成凭证，借：应付账款--甲公司788000，贷：营业外收入--债务重组利得788000。
⑤固定资产处置利得。在总账模块，手工录入一张固定资产的处置利得凭证，借：固定资产清理200000，贷：营业外收入--处置非流动资产利得200000。
⑥核销。在应付款模块，选择手工核销，将甲公司的此笔应付账款核销。
三、结语
在用友U8V10.1中，正确处理以固定资产进行债务重组的关键有以下几点：（1）掌握营改增后关于固定资产（动产/不动产）进项税额的抵扣问题；（2）固定资产增加的操作，首先要从采购模块进行采购增加，然后在固定模块生成卡片，最后在应付款模块生成凭证；（3）期初设置时在存货档案中设置其外购、资产的属性。（4）注意信息化处理前后操作的连贯一致性。
当然，在实际工作应用中，关于以固定资产偿还债务的债务重组可能会更复杂，比如会涉及收到、支付补价。本文只是提供了一些处理思路，以供技能大赛学习和实际应用。
参考文献：
[1]财政部和国家税务总局财税.[2016]36号文《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》[Z].2016-04-14.
[2]郭小芬.债务重组在用友ERP-U8.72财务软件中的实现[J].中国乡镇企业会计，2014（9）：212-213.