[关键词]销售；应收账款；内部控制设计
一、案例简介
据东方新闻网报道。在上海市某物业有限公司任房租收款员的黄某为求暴富，侵吞居民房租12万元用于购买彩票，日前被上海市杨浦区检察院以涉嫌职务侵占罪批准逮捕。
从1998年8月至案发，他通过截留后面收的欠款来填补前面被侵吞的漏洞，在一式两联的房租单据上，给居民的单据如实盖上收银章，但在另一张回执上却不盖章，将这笔钱做周转之用，等手头宽裕时再将这笔钱补进去，并在单据上盖章上缴财务。除了将居民的房租据为己有，还将售后房屋管理费予以侵吞，至案发时，他侵占居民上缴的房租等费用共计12万余元。
二、案例分析
由以上关于销售预算应收账款内部控制环节及要点的分析，在结合本案例，我们可知，此案例是一种服务销售的应收款环节的内部控制问题。对于销售而言，应收款是非常重要的环节，收款也是整个销售最后的环节和保证公司持续发展的环节，若此环节得不到保证，那么整个生产销售以及公司的生存都会面临重大威胁，因此对于应收账款的控制应当非常严格。
依我来看，就本案例而言，之所以发生收款人员挪用所收款项的现象，主要是由于其内部控制存在以下几个方面的问题：
(一)应收账款凭证管理制度存在问题
一般而言，企业销售和收款业务循环中，应由会计部门将事先连续编号的销售发票提供给开票人。使用和保留连续编号的发票(包括作废的发票)，通常被看作是开票人员应负的一种会计责任。对填制发票的控制，是通过对开票的授权来进行的。
在销售大量采用赊销形式的情况下，应收账款在企业的资产中占有相当大的比重。由于应收账款是一种记录在账上的债权而不是一种存在于公司的实物性资产，它较容易被不法职员用来掩盖其贪污或挪用公司财产的行为。此外，应收账款记录也是信用部门确定信用能否继续、信用限额能否增加的一个因素。所以，应收账款的控制是整个销售环节中的一个控制重点。
结合本案，会计部门应该对房租收款员授权开票风险予以关注，因为开票人与收款人合二为一。正是由于这一看似简化了工作流程的改动，造成了内部控制的缺陷，致使黄某能截留房租，造成了公司的损失。
物业管理公司应建立严格的凭证管理制度。并且仔细记录凭证由谁领取领用数量是多少以及领用日期等信息。如果领用人员领用的凭证损坏、丢失，应该询问原因并且做出相应记录，对交回的凭证应该进行核对，这样能严格控制领用凭证人员利用凭证进行舞弊行为。
(二)职务分离制度
在收款职务分离制度中要求应收账款的记账员不能同时成为应收账款的核实人员，销售发票的开列人员一般不宜直接收款；接受客户订单的人不能同时负责最后核准付款条件。
对上述开列发票会计责任的控制也应由独立于发运货物和开单的职员定期地检查事先连续编号的销售发票和发货通知单来实现。如果收款人员和记录人员为同一人员的话，那么该人员就可以在记录上做手脚，比如少计或者不计或者不按照实际收款日期记账，从而利用这个空档挪用所收款项。在本案例中，收款事务由黄某一人负责，黄某在几次未上缴应收取的房租后，负责记录该收款与会计账薄的物业公司财务人员却没有及时对开列的发票进行定期检查，致使黄某截留房租款几年后才被发现。
(三)可靠的人事和明确的责任
要想进行成功的控制，最重要的一个因素就是人的因素。不合格和不诚实的员工会削弱一个系统的作用。雇用、训练、激励和管理员工是一项基础工作。必须视个人的能力、兴趣、经验和可靠程度的不同，分别授予他们权利、责任、和义务。责任意味着将任何一项行为都尽可能地追溯到底，这样，其结果就同个人联系在一起了。将责任固定下来，还可对雇员产生心理影响，促使他们不得不小心行事和注重效率。
三、销售与应收账款内部控制流程图
我们在对企业内部控制进行评价及设计时首先应该了解内部控制失效可能引起的弊端，从而针对这些弊端设计出健全、有效的内部控制制度。那么针对销售和应收账款的内部控制应该设计什么样的呢?考虑到其内部控制有关的环节和要点，我觉得设计销售和应收账款类似案例的内部控制时应如下图示：
我们知道，赊销是当前经济生活中普遍采用的销售方式，而应收账款主要就是由于企业提供赊销方式而产生的。大量的应收账款无法及时清理，一方面会影响企业的资金周转，另一方面，有可能给企业造成较大的经济损失。对于应收账款，我国财务制度明确规定：企业可以按照赊销金额的一定比例计提坏账准备，以便冲销确实无法收回的应收账款，同时对于坏账的确认条件也有明确规定。
作为企业，怎样才能加强应收账款的管理，最大限度地减少坏账发生的可能性呢?我认为，应收账款的管理应与企业的销售、收款业务循环相结合，健全其内部控制制度。强化销售、收款业务循环的内部控制，能起到相互制约、减少错误、防范舞弊的作用，同时，也有利于应收账款的回收清理，可最大限度地减少企业的财务风险。
参考文献：
摘要：企业是现代社会中最主要的经济组织，随着我国政治经济体制改革的深入和社会的进步，民营企业也经历了迅速的发展。民营企业在经济方面具有重要作用，能够增加就业和维护社会稳定。但是许多民营企业在注重商机发掘的同时，往往忽视管理机制的建立、完善与执行，导致其在内部控制管理方面出现了一些问题。本文就此针对企业的内部控制提出相关观点。
关键词：民营企业；内部控制；问题；对策
民营企业在我国国民经济中起着重要作用，而内部控制是规范中小企业内部管理的重要保障。从当前的实际情况来看，许多民营企业内部控制问题非常突出，进而影响了企业的长久发展。随着经济全球化趋势的推进，民营企业逐步走出国门，民营企业的内部控制问题也渐渐引起越来越多企业家和学者的关注。其中，企业管理体制落后，缺乏风险意识，内部控制无效成为最大的问题。所以当前对民营企业的内部控制进行研究很有必要。
一、文献综述
柏学芬（2012）指出内部控制的重要性和必要性，认为我国民营企业的内部控制现状并不是很乐观，阐明了现在民营企业内部控制不好的原因在于：第一，多数民营企业老板文化程度不高、对内部控制认识不到位。第二，有些职位设置没有权责分离。同时针对这些问题也提出了解决办法：一方面要让企业经营者树立内部控制意识，同时也要规范企业会计核算，完善内部控制环境建设，最重要的是内外部监督管理机制共同发挥作用。袁宏路（2011）指出民营企业在现今的市场经济中扮演重要的角色，但是还存在着一些问题。比如缺乏有效的风险评估机制，执行力又不强，信息沟通又不顺畅，最重要的是内部监督，内部审计不到位。管仁强（2011）先指出内部控制的含义，提出了完善内部控制对民营企业的积极意义。然后指出当前民营企业内部控制意识薄弱，内部审计有漏洞,最后提出必须要重视内部审计的独立性。陈琳（2013）指出我国家族企业很多，虽然现在平均寿命已经增加到七年，但是仍然与其他国家存在较大差距。她认为家族企业能否长期稳定的运行与家族企业的内部控制体系的有效性有着密切关联，必须结合我国家族企业的特点，建立一个新的适用于家族企业的内部控制监督模式，这样才能避免内控失效而导致的倒闭。HamedArad(PhHammedArad,BarakJamshedyNavid（2009）提出内部控制是为了让企业更好的进行经济业务和一系列的管理活动而存在的。还指出了风险管理不到位的话会出现决策失误、企业资产亏损以及生产率下降等问题。
二、内部控制
内部控制是企业按照自己制定的管理流程实现经营目标。从最基本的按照不相容职位分离原则和设立不同的审批权限，到建立内部审计制度、内部举报机制等，目的在于降低企业内部由于资历不够或者道德问题而产生的风险。简言之，内部控制其实就是分权分级、相互制衡、上下监督、定期报告和及时更正的一套企业特有的维持自身运转，保证财报公允真实的体系。内部控制有五大目标：合理保证企业经营管理合法合规，资产安全，财务报告及相关信息完整可靠，提高经营效率和效果，促进企业发展战略圆满达成。
三、太子奶集团案例分析
1.案例背景
太子奶集团是中国民营企业一个典型的失败案例，这主要是因为太子奶是一个家族化经营管理模式的企业，裙带关系很普遍。李途纯单纯的认为亲人可以在事业上助他一臂之力，但事实上企业经营管理状况没有得到改善，相反贪污腐败的情况日益严重。太子奶经营模式存在的问题渐渐暴露出来，比如公司人员设置繁冗，没有明确合理的分工，公司内部没有规章制度，职工工资福利没有章程，个人决策占主导地位。董事长李途纯给公司定立的目标也是不符合实际情况的，犹如纸上谈兵，总体来说太子奶没有形成科学的决策体系、执行体系和监督体系。
李途纯承认太子奶集团有严重的排外心理，不光是对外来资源有排斥感，对公司的非家族成员员工也会产生排斥作用。外来员工很难获得享受公司股权的机会，所以非家族成员员工的工作积极性不会太高，对企业的忠诚度也普遍偏低，而且企业也吸收不到优秀的外部人才，这不利于太子奶未来更好的发展。在市场经济爆发危机的时候，太子奶集团正忙于家族的内斗从而没有积极乐观的应对危机，自相残杀的结果只能是白白地耗费了财力物力，也削弱了集团的市场竞争力。相反竞争对手的实力却在不断提升，这让太子奶的生存压力变大，最终一蹶不振走向灭亡。
2.案例解析
从太子奶事件中，看到了现在很多民营企业存在的问题，明白了内部控制对一个企业的重要性。如果内部控制失效，必将使得企业自乱阵脚，最终萎靡不振。选取一个典型的家族企业作为案例，能更清晰地指出现在民营企业内部控制存在的问题。我们应当清醒地认识到一个企业的运行和发展必须强调内部责任机制的管理、控制和制衡，强化企业的风险管理意识。以下是得到的具体启示：
⑴转变人才观念，任人唯贤
人才是企业不断发展的核心，企业应当转变用人观念，任人唯贤，加快培养后备人才，使他们尽快成熟并走上前台，才能将企业有序传承和发展壮大。最后，建立健全内部控制机制，加快现代企业产权制度改革，是对改变家族式管理模式提出的现实问题。明晰产权和经营权，明确股东、经营者、管理者和普通员工的职责，建立独立的内部审计和控制机构，才是从根本上转变家族式管理模式的着手点。
⑵权力合理化分配，科学决策，提高员工参与度
企业在做出重大战略决策之前，公司董事会应该充分发挥自身的作用，董事会成员有权发表自己的观点，允许有不一样的想法，最后根据大家的意见，由董事长分析后做出裁定。只有这样企业员工才能心服口服地接受决策内容，员工内心才会产生对企业的认同感。像太子奶那样大小事务的决策都由李途纯一个人敲定，带有浓厚的主观色彩，很容易造成决策失误从而给公司带来严重损失。董事会的成员也不能是随便产生的，必须具备相应的胜任能力，对于没有能力的关系户是不可以进入高层管理的，企业必须公平合理地安排人员，避免人员冗杂，浪费企业资源，阻碍内部控制的有效实行。
⑶加强财务风险的分析和预测
目前企业面临的宏观经济形势和市场发展变化更加复杂。所以企业应该根据当前市场局势的变化，树立风险防范意识，设置危机处理机构，利用各种财务风险的预警手段，针对企业经营过程中的经营风险和财务风险进行及时地防范和处理。
⑷重视成本的管理和控制
太子奶走向灭亡的原因之一就是不重视成本预算，太过铺张浪费，成本的增加导致企业利润的减少。
太子奶公司的教训告诉我们企业必须优化自身的业务和管理流程，注重成本的管理和控制，实行全面的预算管理，减少不必要的浪费。同时，企业应该培养节俭的观念，精打细算，把成本费用控制在合理化范围内，让企业形成良好的企业文化氛围，提升企业形象。
⑸加强企业内部监督，防止内部斗争和腐败
太子奶公司没有规章制度，高层人员大部分都是家族成员，导致公司内部贪污腐败现象严重，公司人员机构设置也不科学，造成家族成员为了自身利益勾心斗角。所以企业要是想长久生存发展，就必须建立健全内部控制监督体系，合理规范内部监督的程序、方法以及要求。一旦在监督过程中发现了公司内部控制存在的缺陷，应该及时汇报给董事会，同时认真分析产生缺陷的原因和提出详细具体的补救方案。一个优秀的企业会结合内部监督的情况，采取定期评估企业内部控制的实际情况，并且做出自我评估报告，对企业存在的不足之处进行调整和改善。
四、完善民营企业内部控制的对策
1.转变传统观念，采用现代企业管理方法
我国的大部分民营企业都是采用家族式管理机制，这是我国民营企业的突出共性，也成为民营企业内部控制发挥作用的重要制约因素。不能否认家族式管理在企业创立初期确实能够适应当时的经营环境，并在很大程度上体现出其优越性，但是随着民营企业规模的扩大、市场竞争的加剧以及民营企业生存环境的改变，家族式管理模式与现代企业的发展要求也渐渐脱轨。
然而，在传统观念的制约下，按照中国民营企业的现状，要短期内改变家族式的管理模式是不现实的。既然不能改变现状，民营企业必须适应环境来谋求发展。因此，首先要更新观念，让民营企业的管理层意识到采用现代企业管理制度的优越性和必要性，提高管理者的素质，从而加快产权制度和治理结构的创新，实行科学的内部管理。可以考虑创建培训民营企业家的人才提升工程，使其管理经验与现代管理理念有机结合，提高管理者的内控意识和行为，增强他们的市场创造力和竞争力。其次，人才是企业不断发展的核心，企业应当转变用人观念，任人唯贤，加快培养后备人才，使他们尽快成熟并走上前台，才能将企业有序传承和发展壮大。人才的培养也成为了转变民营企业管理理念，加强民营企业建设的迫切任务。最后，建立健全内部控制机制，加快现代企业产权制度改革，是对改变家族式管理模式提出的现实问题。明晰产权和经营权，明确股东、经营者、管理者和普通员工的职责，建立独立的内部审计和控制机构，才是从根本上转变家族式管理模式的着手点。
2.建立健全内部审计和外部监督机制
民营企业想要让内部控制制度有效贯彻执行，实现内部控制职能，首先应当建立和完善内部控制机制。其中，内部审计监督起着至关重要的作用，任何机制要建立和执行，就必须被监督。设置内部审计机构是为了监督企业的经济业务过程，强化内控制度从而能够及时发现企业运行中存在的问题，以便防患于未然，并针对内部审计机构所发现的问题或者执行中的一些被忽视的环节进行及时的修正和改进。民营企业一定要有独立的内审部门且它的地位最好要高于其他部门，这有利于内审部门独立性的实现，不断完善内部审计机构，把审计的范围覆盖到工作的方方面面，使内部审计能够真正的查漏补缺。
现今我国民营企业外部监督体制还不完善，所以要充分发挥社会监督职能的作用，依靠政府的力量建立健全企业内部控制制度并有效执行。还应当营造出重视外部督促，重视社会监督的社会大环境，在此方面，除了相关部门加强管理外，大力发挥社会舆论监督作用也是一条行之有效的途径。
3.建立有效的风险控制系统
随着经济社会的发展，企业间的竞争越来越激烈，这在很大程度上提高了企业经营风险，民营企业管理者在应对风险时，体现出应对能力不强，处理方法不得当等问题。研究发现，当危机来临时，缺乏风险控制的民营企业管理者往往凭借经验，而缺乏科学有效管理支撑，继而不能有效地预测、规避和化解风险，在很大程度上影响了内控机制的完善。所以企业需要设置风险管理机构，有助于提高企业经济效益。
4.增强内部控制意识，明确企业战略定位
研究发现，多数民营企业经营理念落后，缺乏内部控制的意识。从民营企业管理者来说，重视内部控制，了解内部控制在整个企业的发展进程中的作用和功能，才能够有意识地进行改革和创新。只有首先重视起来，才能够有所作为。因此，更新民企企业管理者的管理理念，提高内部控制的意识已经迫在眉睫。
企业的战略定位是对企业长远发展的思考，民营企业应该改变以往的只顾眼前利益，忽视长远发展的思维模式，考虑多方面的关系尤其是企业现今所处的市场环境，制定长远的发展规划并积极实施，同时，用科学合理的内部控制体制进行管理、控制和监测，使内部控制贯穿企业的整个运营系统。
5.树立企业责任意识，加强企业文化建设
社会责任是企业不可忽视的，这一方面要求企业不应当仅仅满足盈利而不顾社会的期待，同时也是企业自身的管理理念和未来发展战略的要求。可以说，企业的社会责任意识是企业应当着力增强的，这也关系到企业能否得到社会的认可，也是加强企业文化建设的先决条件。要解决内部控制问题，建立和实施比较完善的内部控制机制，需要从企业文化着手，树立科学管理的意识，同时为员工的工作和发展创造良好的环境，使“控制”为“发展”服务。
采用科学的管理方法，加强监督机制的建设，增强风险意识和控制能力，从而明确企业的战略定位，归根到底就是要使民营企业在企业本身得到发展的同时，承担起应有的责任。一个企业给大众呈现出来的形象是积极健康的，才能让企业获得立足的机会。因此，民营企业重视内部控制不仅是自身成长的需要，更是加快企业发展，加强企业文化建设，增强责任意识的需要。
6.加强信息系统建设，建立良好的沟通渠道
中小民营企业应结合自身的实际情况，设立一个良好的信息平台，让员工能够在第一时间掌握公司的最新政策和运转情况。畅通的沟通机制能拉近企业和员工的距离，调动员工工作的积极性，让每个员工的自身价值能得到体现，企业也能更健康的成长。
通过对民营企业发展现状的研究，分析了民营企业内部控制存在问题的原因，并针对问题提出解决办法。问题主要有：家族式管理随意性大，内控制度难以健全，企业高管和员工对内控的认识都有偏差；内审制度不健全；缺乏监督机制和维权意识；风险意识淡薄；企业文化不健全，社会责任感缺失等问题，并通过分析提出了相应的解决方法，如：采用现代企业管理体制，打破传统理念；建立健全内部控制监督机制；建立有效的风险控制系统；强化内部控制意识，明确企业战略定位等。
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