应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、产品、提供劳务等经济活动所形成债权，是企业通过赊销经营向购货方或接受劳务方提供的短期信用。赊销经营一方面对企业扩大市场销售，提高效益起到一定的促进作用，另一方面增加了由于应收账款发生坏账而给企业带来经济损失的潜在风险。因此，加强应收账款管理是企业财务管理的重要内容。
一、企业应收账款对财务报表的影响
应收账款是企业流动资产的组成部分，其流动性从财务报表所列行次已得到表现，流动性仅次于货币资金。然而有些企业应收账款的管理，财务报表中所列示的应收账款并非真正具有其流动性。
（一）销售收入确认不规范，应收账款空挂
企业会计准则规定，销售商品收入确认必须同时满足：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量等条件。但实际中有很多企业未能严格按照准则的要求进行会计核算。有些企业采用以开具销售发票确认收入，这种收入确认方式会计核算在确认销售收入的同时相应增加应收账款，财务报表则反映了应收账款的增加，从而体现流动资产总额的增加。然而销售发票开具往往与风险和报酬的转移相脱节，存在提前开票确认收入、空挂应收账款的情况。如购货方为了提前抵扣增值税，以支付少部分前期货款为条件要求全额开具销售发票，从而造成销售收入提前确认，应收账款虚增。另外，有些企业为完成上级单位销售收入的考核指标而增加经营业绩，在货物尚未发运或尚未完工，且尚不具备销售收入确认条件的情况下企业自行确认销售收入，而这种情况同样造成应收账款空挂，从而影响财务报表的真实性。
（二）坏账准备计提不合理，财务报表失实
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。估计坏账准备的方法包括应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别计提法等。由于坏账准备计提金额的大小，直接影响企业的当期损益，企业坏账准备计提方法及标准的确定显得极为重要。如有些企业单纯的采用应收款项账龄分析法，年末对应收账款按账龄计提了坏账准备，然而通过成因分析，其中有些应收账款尚未达到收款节点，实质上属购货方未确认的应收账款，对此类应收账款不应计提坏账准备。又如对质保期限内的应收账款、已有确凿证据表明不能收回或收回可能性极小的应收账款按余额百分比法计提坏账准备都将影响财务报表的真实性。因而，不合理的坏账准备估计，会影响财务影响报表数据使用者的正确判断，影响企业运行资金的周转及效益，从而影响企业生产经营及决策。
（三）会计核算不规范，资产、负债虚增
一般情况下，制造企业在出售商品、产品、提供劳务时，通常采用预收款、进度款、质保金等三段式的收款方式，当购货方支付预付款时，会计核算计入预收账款科目，进度款的收取则会随着销售发票的开具冲抵应收账款或计入预收账款，而质保金的收取需待质保期限到期后直接冲抵应收账款。然而，有些企业由于会计核算的不规范，会计核算人员粗枝大叶，致使应收账款、预收账款未及时进行核销，应收账款、预收账款科目长期挂账，造成财务报表资产、负债总额同时虚增，从而影响财务报表数据的准确。
二、企业应收账款管理现状分析
市场经济环境下，赊销作为企业促销的一项重要手段已逐渐被人们所认可，对企业扩大市场起到了促进作用。但由于受国家宏观经济调控的影响，企业间相互拖欠货款的现象日益严重，致使企业应收账款上升过快且居高不下，控制难度加大，应收账款管理存在诸多问题。
（一）应收账款风险认识不足，客户信用管理机制不健全
在激烈的市场竞争环境下，有些企业片面追求销售，而忽视对客户信用的评估，应收账款催收机制匮乏，致使货款回笼逾期，应收账款坏账风险增加。客户信用管理机制缺乏主要体现在：未制定完整的客户信用管理制度、未设置专门的管理机构对客户信用进行管理、未定期对客户的信用等级进行考核、客户信用额度以及收款期限确定依据不充分等。
（二）企业内控管理意识淡薄，应收账款管理不到位
应收账款直接影响企业运营资金的周转和经济效益，有些企业只注重生产经营，关注利润的增加，而忽视对应收账款的管理，致使应收账款上升迅速且居高不下，周转速度减缓。应收账款日常管理不到位主要体现在：应收账款管理制度建设不健全、应收账款成因分析不透彻、应收账款客户台账记载不清晰、经济业务相关的资料保管不完整、应收账款对账机制缺失等。
（三）企业会计基础管理薄弱，应收账款核算不规范
应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，应收账款与销售收入密切相关，有些企业一味追求销售虚增收入，而忽视对应收账款风险的评估，致使销售与核算脱节，应收账款虚增。应收账款会计核算不规范主要体现在：销售收入确认与准则规定不符、坏账准备计提不足、应收账款、预收账款含义混淆，科目使用随意且重分类不到位等。
三、企业应收账款管理控制策略
应收账款是企业生产经营活动过程中商品与劳务赊销的产物，是被占用的企业资金。由于商品的赊销行为增加了企业的经营风险，企业应建立健全应收账款管理体系，通过应收账款日常管理及时发现管理中存在的问题，并采取积极有效的应对策略，抑制应收账款快速上升趋势，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。
（一）健全应收账款管理体系，建立客户信用评价机制
加强应收账款的日常管理，建立应收账款定期对账机制，避免因会计记录、核算而造成的差错。一般企业由财务部定期向客户寄送对账单，核对往来款项，及时发现、调查并解决存在的差异，以确保应收账款和预收账款记录的完整性、准确性。对账单需经双方财务部相关人员签章并加盖财务印章，并由财务部妥善保管，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，为后续可能开展的法律诉讼提供支撑。企业应建立客户信用评价机制，对客户的资信状况进行调查和评价，以确定合理的应收账款信用政策，从源头遏制应收账款增加和降低坏账风险。一般企业由营销部门的项目经理通过对客户的品质、货款偿付能力和财务报表质量等信用状况进行调查，出具客户信用状况评价报告。企业再根据信用状况评价报告对不同的客户制定不同的信用政策，以减低由于赊销行为给企业带来的经营风险。
（二）加强应收账款成因分析，创建应收账款催收机制
应收账款分析是企业应收账款日常管理的重要内容，企业应建立应收账款定期分析、报告机制。一般企业由财务部门会同营销部门相关人员对应收账款进行定期分析，及时了解逾期的原因，针对应收账款成因制定相应的跟进措施，并形成书面文件报告管理层。应收账款分析方法主要包括应收账款账龄、应收账款成因、应收账款结构、应收账款收现率等分析方法。企业应建立统一的货款催收机制，制定合理的奖惩制度。根据应收账款分析结果落实专人实施跟踪催收，并定期向管理层汇报货款的回收情况，确保问题货款能被及时的发现、跟进和回收，保证企业营运资产的周转效率。例如：按月对应收账款余额进行统计分析，根据存在的性质（货款、调试款、质保金、自行确认部分等）进行具体细化分析，按项目合同建立跟踪档案，即“一事一袋”，且采用项目经理负责制由项目经理负责跟进催收，待整个项目闭环后按照奖惩管理办法实施奖惩考核。
（三）规范应收账款核算，完善坏账风险评估机制
加强企业会计基础管理建设，完善会计核算相关规定。企业应根据产品制造特点，按照会计准则的规定制定销售收入确认、应收账款管理及会计核算的相关制度，明确销售收入确认标准以及应收账款管理职责，规范销售收入及应收账款的会计核算。例如：财务部对计入当期损益的销售收入所对应的销售合同、销货发票、发货运单逐一进行核对，并结合货款回笼状况开展会计核算工作，确保财务报表数据的真实、有效，符合企业会计准则的要求。企业应建立应收账款坏账风险评估机制，定期对应收账款进行风险评估，对各项应收账款的可收回性进行综合分析，预计各项应收账款可能发生坏账的可能性。对于没有把握能够收回的应收账款，按照企业会计准则的规定计提有关的坏账准备。计提坏账准备应按企业授权审批体系规定的授权限额进行审批，确保坏账准备计提的准确性和有效性。
四、结语
关键词：医药商业企业；应收账款管理；问题；对策
一、引言
应收账款是企业在生产经营活动过程中销售货物，提供劳务时采用赊销方式而形成的。赊销方式的优势在于：第一，在市场日趋激烈的经济背景下，赊销模式可以快速打通销售渠道，活跃市场，同时可以保护购买方，使购买方占据主动地位，所以也被购买方普遍认可。第二，采用赊销方式可以较快的将企业存货转化为应收账款，减少库存商品所产生的仓储费，保险费以及维护费等，压缩存货产生的各项成本。但在提高销售额和存货周转率的同时，应收账款却占用企业的资金，金额大的应收账款和质量差的应收账款对于企业并不是一件好事，尤其对于国有企业，应收账款难以收回时容易给企业现金流造成危机，甚至导致国有资产的流失。
二、应收账款管理对医药商业企业的重要性
（一）应收账款管理有助于减少坏账损失。采用赊销方式销售货物是企业常见的销售手段，但是公司往往为达到集团下达的销售额和利润额,对购买方普遍采用赊销方式进行销售货物或提供劳务，这样的方式无异于饮鸩止渴。前松后紧的销售模式是造成应收账款过多的原因。销售人员往往会在月底冲击销量额，销售人员或企业负责人在接近月底时发现实际完成的销售任务与计划相差甚远时，此时会产生急功近利的心理，极大概率上会采用赊销而增加销售额，毕竟赊销比起现销对于购买方而言更具有诱惑力。但如果不重视应收账款的考核，当应收账款成为坏账，反而影响利润的实现，得不偿失。就像当年四川长虹与某家公司26亿的坏账一夜之间使其近六的累计利润消失殆尽，损失惨重。（二）应收账款管理有助于提高资产质量。资产如同商品，在质量优劣方面有着相似的性质。资产的概念中提到它是预期会给企业带来经济利益的资源。想要实现预期给企业带来经济利益，想要把纸面富贵转变为切实的现金，就要对应收账款的管理足够重视。应收账款是销售的最后一个环节，只有应收账款成为现金流入企业，才能为企业所用。应收账款的管理有助于提高应收账款的质量，控制应收账款的规模和数量，加快应收账款的回收速度，提高企业整体的资产质量，加快企业整体运营速度，增强企业整体的经营能力。如果忽视了应收账款的管理，一旦发生难以收回的应收账款，造成资金链的断裂，对企业将是难以挽回的局面。
三、医药商业企业应收账款管理存在的问题
（一）集团对成员企业应收账款考核弱化。集团公司对下属成员企业应收账款的考核多以销售额和利润额为重要指标，这会造成企业本末倒置。保证应收账款的质量是前提，同时保证应收账款金额控制在合理范围内后，再进行销售额和利润额的考核。成员企业每月按照集团的要求会上报应收账款余额数据和账龄分析以及周转率。但是对于超期或者周转率过慢的应收账款，集团并不过多介入和询问，基本依靠企业自行解决，集团也并没有强制企业执行催收或者停止销售等措施。每月例行公事上报数据和对账不能起到实质作用，也没有责任到人，由此也造成企业及负责人对应收账款的重视程度减弱。（二）奖惩机制不健全。企业销售人员的奖惩机制以销售额为参考标准，尽管也会要求销售人员负责应收账款的回笼工作，但未纳入奖惩机制，造成销售人员对应收账款回笼工作有所懈怠。一方面，形成了企业销售额达标，应收账款超标的状况。且销售人员并非财务人员，难免能考虑到应收账款对企业资金和发展的影响。另一方面是销售人员为拿到更多的分红，只追求销售额，降低对购买方的要求和忽视信用评级制度，仅依赖合同条款的约束力，存在侥幸心理。长期如此，企业会蒙受巨大的损失。（三）客户信用评级形同虚设。客户信用评级对与购买方签订合同或者采取何种销售方式，收款期限具有很重要的参考意义。一方面，企业尽管也制定相应的客户信用档案，但存在“一劳永逸”的现象。客户的经营能力，偿债能力和盈利能力每年都会发生变化，甚至瞬息万变，此次疫情就凸显出许多企业不堪一击的财务结构。如果仅凭一次信用定终身的工作方式显然是不可取的。另一方面销售人员对于信用评级知识并不专业，造成信用评级形同虚设，或过度依赖财务人员提供的资料或者凭借自身经验主观的判断购买方的信用能力，并没有对购买方进行实地考察或者尽职调研。在激烈的市场环境下，以客户为导向，以市场为目标的口号被误读，“赶时间”签合同成为常态，认为抓住客户就抓住了商机，甚至认为信用评级是在浪费时间。
四、医药商业企业加强应收账款管理的对策
（一）集团应该加强对应收账款的考核。企业应转变经营理念，平衡销售额和应收账款管理的关注程度。集团也应该将应收账款也纳入考核指标。古人云“凡事预则立，不预则废”，未雨绸缪也是企业财务管理的重要环节。制定预算时，以销售预算为起点，预测销售收入的同时也要预计应收账款的收回，预测现金缺口并结合现金管理手段对于预测期内可能出现的资金缺口做出预案。财务在把控财务数据，进行预测的同时，应该调动其他部门，尤其是销售部门制定预案措施。比如对于有偿债能力的购买方采取现金折扣收回货款并停止供货。有破产风险的购买方及时对其提讼。在预算执行期内，与预算数据进行定期和不定期的对比。每月集团则需要根据成员企业反馈的应收账款账龄分析，周转率分析，对于超期和应收账款周转率过低的购买方，要求成员企业采取禁止对其销售货物或者强制采取现销方式。如果应收账款金额超过考核指标，在分析原因后追究相关人责任。同时，集团应该关注集团内成员企业间应收账款。集团认为成员企业之间的应收账款是内部资金运动，不增加企业集团的资产和负债，但对于每个成员企业个体而言仍然是被占用的资金。以2018年半年度至2023年半年度累计数据对比，集团在2023年放松了对集团成员企业应收账款的考核，在2019年到2023年面向成员企业的销售收入有所降低，而应收账款却保持持平。说明对成员企业的应收账款与营业收入占比在增加，存在应收账款挂账时间过长的现象。因此集团应在考核时将系内系外应收账款统一考核，不分轻重。集团也督促各成员企业间按时付款，促进各个企业良性循环，良好发展，达到共赢。另外，关联方交易可能存在人为操纵利润的可能性，所以在集团财务报告中应充分清晰的列式成员企业间的交易情况，以便内部和外部的报表报告使用者获取更加准确的财务信息。（二）完善奖惩机制。明确财务部门和销售部门的责任，或建立专门的催收人员，将应收账款指标纳入奖惩机制。谁销售谁负责的原则。在销售额成为现金流真正流入企业的时候，再给以销售人员相应的奖励兑现。或者不仅仅以销售额作为唯一标准，按收回资金占销售额的比例作为评价指标，这样可以有效的控制销售人员减少赊销方式，也激励销售人员在采用赊销方式后积极为企业回笼资金。造成坏账损失的，应该追究相关销售人员和负责人的责任。另外鉴于销售人员流动性较大，在离职前也应该将自己负责的客户该收回的账款处理完成，没有完成的也应该扣除一定的分红。财务部门虽然是管理核算部门，但也负有监督的义务和配合相关人员审查购买方信用等级的责任，所以对财务部门采取激励机制也尤为重要。提取少量比例作为财务部门的奖励，这样促使财务人员在事前更加积极的以专业视角审查购买方的财务能力等财务指标，事后也能参与监督应收账款资金的回笼。如果应收账款占销售收入的比例可以控制在一定范围内，也应该给予财务人员一定的奖励，这样对从源头控制应收账款金额，提高应收账款的质量起到积极作用。（三）从财务指标和客户指标落实客户信用评级。一是财务指标分析。定期对应收账款的账龄进行分析，准确提供帐龄的结构情况。对长期处于3个月以上账龄的企业尽量采取现销方式。对往来单位逐一进行应收账款周转率的分析，计算应收账款与销售收入的占比，相应采取减少赊销销售或者采取催收账款的措施。对销售金额较小、信用等级差的散户一律实行现款现货，从而防止坏账发生。分客户设置预警线，从超额，超期，客户经营异常三个方面设置。例如2017年乐视出事之前应收账款超过1年的金额高达16.63亿元，占应收账款总额比例高达16.46%，这个比例也预示着乐视如今的状况，计提大额减值导致利润大幅变动和资金流的危机。二是主要客户分布分析。从三个方面落实。第一对客户资信管理，如成立时间，性质，股东结构，注册资金，主营业务等。第二分析经营发展，关注收入，利润，资金流。如果报表利润高，现金流为负，说明可能是假报表或者盈利质量很差。分析利润时如果有过多的非经营利润，说明盈利质量也较差等。第三分析以往支付信息，研究长期趋势是与本企业疏离还是依赖，有无按时支付或者逾期支付，经常逾期的风险较大。对于风险高，盈利质量差的购买方采取相应的规避措施。
五、结语
应收账款管理是一项贯穿着企业运营始终的工作，是长期而艰巨的工作。掩盖问题是失职，发现问题是水平，解决问题是能力。我们尽量避免应收账款管理上问题的发生，有风险及时发现和防范，出现问题积极地应对，而不是坐以待毙。
总之，企业应该根据自身情况制定与企业文化，企业性质，经营理念相匹配的应收账款管理措施，完善自身的财务体系，通过财务管理的手段最大限度的将控制权主动权掌握在企业自己手中。
参考文献：
[1]王一.小微外贸企业收不回应收账款怎么办[J].财会学习,2019(11):107-108.
[2]王红.关于企业应收账款管理问题的探讨[J].中国集体经济,2019(10):156-157.
[3]朱梦云.巧用应收账款管理[J].纳税,2019(11):276.
[4]杨芳.关于企业应收账款风险管理的探讨[J].纳税,2019(09):223-224.