传统审计通过事后介入的方式发现问题、追究责任,存在严重的滞后性和被动性。首先,传统审计工作往往在建设项目已竣工验收后才开始,带有严重的滞后性,一方面审计人员无法还原现场,加强对施工、验收和结算等各个环节的详细了解,从而使得许多隐蔽工程无法发现;另一方面,一些业主及施工单位为防止问题被披露,经常采取事后补程序、做假账等方法阻碍审计工作的开展,使得现场调查取证工作难以深入。而跟踪审计通过及时介入项目建设的各个阶段,变事后审计为事前、事中审计,从而改变审计的时效性,提高审计效果。其次,传统审计范围主要包括施工和竣工决算两个阶段,具有相当的片面性。而跟踪审计,可以全面反映出建设项目决策、设计、招投标、施工、预决算、结算等各个阶段的实际情况,消除整个项目建设过程可能出现的监督盲区。再次,传统审计只是在结果发生后才提出整改意见,追究相应责任,在管理上存在极大的被动性。而跟踪审计可以及时发挥其对权力运行的监督和约束机能,充分发挥审计的防御性和建设性作用。
建设项目跟踪审计可以积极拓展现代审计功能。随着国家经济、文化、技术的发展,社会管理出现了极大的变革,审计功能在内涵与外延上也发生了极大演变和拓展。现代审计包括监督、公证、评价、控制、咨询、管理、签证、认证功能。建设项目跟踪审计可以在时间和空间上积极拓展审计维度,将审计功能从传统层次的监督领域拓展到更深层次的服务领域,一方面实现对项目建设的有效监督与管理;另一方面可以增强与银行、保险等金融服务机构的信用交流,解决项目建设融资等配套服务问题。
建设项目跟踪审计的基本内容
推行跟踪审计,最基本的动机是期望解决事后审计的弱效性问题。建设项目管理实践表明,影响项目建设目标实现的根本要素是前期决策、工程设计、招标投标及合同管理等相关工作。由于受诸多要素的影响,多年来,我们一直把建设项目审计的重点放在了项目的实施阶段,忽视了上述关键控制点。就此而言,开展跟踪审计,核心要义是解决审计内容的延伸问题。因此根据项目建设的客观运作规律,综合考量审计对象的主客观风险因素,可以将建设项目跟踪审计的具体内容概括为前期决策审计、前期准备审计、项目实施审计和项目验收审计等。
(一)前期决策审计。“重视项目前期决策工作,规范决策程序,提高决策的科学性和可行性”已经成为建设项目管理和控制的核心主题。按照国家相关规定要求,大中型投资项目决策的程序主要为:投资机会研究,编制项目建议书,可行性研究,项目评估,项目决策审批。项目前期决策审计的具体内容包括:(1)审核建设项目的申请、批准、投资和管理是否有相应的管理规范;(2)审核建设项目的可行性研究在经济上和技术上是否存在合理的客观基础;(3)审核建设项目的前期管理是否按照相应的规定和程序操作;(4)审核预期投资收益是否可以依据建设项目的可行性研究报告及其客观基础进行综合评估。
(二)前期准备审计。按一般意义上的理解,前期决策属于前期准备的范畴,因此这里的前期准备仅作狭义理解,即主要包括初步设计及概算、环境评估及许可、建设规划、用地批准、施工许可、消防许可、项目设计;施工、监理、招投标、签订各项经济合同等内容。项目前期准备审计的具体内容包括:(1)审核初步设计概算的编制依据、编制深度、编制范围、工程量计算、计价指标、工程费用及其他费用等有关内容是否充分、完整、合理、合法;(2)审核基本建设程序的执行是否到位,政府规划、批复及许可文件是否齐全、有效;(3)审核是否按规定的方式选择勘察、设计、监理单位,有关单位是否有相应的资质,设计文件内容是否准确,设计质量是否可靠等;(4)审核招标与评标过程是否合法合规,招标文件和工程量清单是否规范完整、科学合理;(5)审核建设项目涉及的各项合同是否完备,合同签订是否合法、合规,合同内容是否明确具体;(6)审核建设项目资金来源及储存是否合规,后续资金是否落实,前期工程支出是否真实、合法、合规。
(三)项目实施审计。项目实施是项目建设的核心部分,因此也是建设项目跟踪审计的重点部分,这里的实施审计是指从项目开工建设至项目竣工决算之前,对建设项目有关经济活动的真实性、合法性进行的审计。具体内容包括:(1)审核设计、概算、合同等执行情况是否到位,即工程质量、进度和投资目标是否得到有效控制,物资采购供应是否满足进度要求,工程计量支付是否按照合同文件进行;(2)审核项目建设各参与各方是否根据法律规定、合同约定及内部规范要求认真履行各自的职责,是否建立了健全的内控制度并有效执行,各主体间是否形成了相互配合相互制约的管理机制,工程施工过程中是否能够确保各环节的畅通;(3)审核工程计量是否真实完善,工程变更和签证审批是否依照既定程序执行,工程索赔是否遵守法律法规和合同文件,建设资金的使用是否经济、合理等等。
(四)项目验收审计。这里的项目验收包括工程竣工决算,交付项目的鉴定与评估,验收文件的签署等。跟踪审计的具体内容包括:(1)审查工程竣工决算编报是否及时、正确、完整。竣工决算报表数据是否真实,各表之间的勾稽关系是否正确;(2)审查建设工程投资的真实性、完整性、正确性、合法性,竣工图纸及相关资料与实物是否一致,工程结算是否准确;(3)审查待摊投资是否真实、合法,有无套取挤占工程投资支出;(4)审查建设项目交付的使用资产是否符合要求、是否办理了验收手续;(5)审查建设项目的投资效益是否符合既定目标和预期,综合评价建设项目投资决策的有效性、经济性,分析各个阶段存在的问题和取得的成效,分析投资效益实际变动情况及其影响因素。
建设项目跟踪审计的具体应用
建设项目跟踪审计的目标是从经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三个角度对投资项目进行综合评价,通过事前、事中和事后的有效控制,积极防范管理风险、提升管理能力、提高管理绩效。作者所在单位——嘉兴市现代服务业发展投资集团有限公司(简称:嘉服集团),为嘉兴市属大中型国资运营企业,承担着港口码头、军民合用机场等大量经营性和公益性建设项目的投资、开发、运行和管理职责,其对建设项目跟踪审计的具体应用存在着积极的实践意义。
(一)建立健全的内部审计制度,选择恰当的审计组织方法。嘉服集团所有建设项目均由所属承资企业具体实施,对此集团公司一方面积极依托外部中介审计组织,严格按照国家的法律法规,规范实施项目跟踪审计工作;如嘉兴山粮食码头项目的建设除严格按照法规、条例和制度规范执行外,采用了聘请外部中介审计力量进行过程监督,以确保工程建设安全、廉洁、高效。具体做法上采取了由集团公司投资、财务、审计、纪检等部门组成的效能监察组成员与国资委财务总监共同参与选聘中介机构,依据选聘标准审查、评价中介机构提交的工作计划书,按照“公开、公平、公正、择优”的原则,最终聘请了外部第三方中介审计机构—嘉兴市中诚建设投资咨询有限公司进行全程监督审计。
另一方面不断加强和完善内部审计制度建设,健全集团系统内部的审计组织架构,强化业务知识培训教育和内控审计管理工作。在外部中介审计组织跟踪审计的基础上,针对项目工程的每项费用支出,根据项目总体规模和单笔支出限额,实行不同级别的财务联签;联签权限涉及财务、审计、投资和纪检等多个职能部门。除定期接受外部审计机构进行独立审计外,集团公司还在每个所属承资企业配置内审员,不定期地组织他们对各承资企业的建设项目进行交叉审计。健全的内控制度和内外结合、交叉审计的组织方法使得建设项目跟踪审计能充分发挥3E作用,实现项目建设中的权力制衡,从源头上防止了工程腐败的发生。
(二)拓展内部审计机构及审计人员的职能定位。一般的内部审计职能主要包括以监督为目的的财务收支审计和以考核为目的的经济责任审计。建设项目跟踪审计延伸了内部审计职能,包括以目标实现为目的的经济效益审计、以增加价值和控制风险为目的的风险评估审计。嘉服集团对内审机构与人员的职能定位主要包括以下基本内容:(1)在建设项目跟踪审计中保持其专业性,为项目建设及时提供专业咨询和合理化建议,避免审计僵化、照搬照套审计理论;(2)在建设项目跟踪审计中保持独立性,不插手项目建设的具体事务,保持“旁观者”的清醒头脑,跟踪审计时积极做好现场取证,避免审计空洞、局限于纸质材料;(3)在建设项目跟踪审计中保持主动性,要深刻理解项目建设目标,积极主动搜集信息,掌握各种动态变化因素,避免审计被动、拘泥于既往状态。跟踪审计职能的转变提升了建设项目的管理效益,一方面加强了现场管理,增强项目参与单位的责任意识,消除项目建设的安全隐患;另一方面提高了工作效率,密切了相关部门的合作,降低了工程成本,化解了建设过程中的经济风险。
(三)选择合适的跟踪审计模式。审计模式又称审计取证模式,基本分为三个演变阶段:账目基础审计阶段、制度基础审计阶段和风险基础审计阶段。企业应根据其自身业务规模水平、内部制度完善程度选择合适的跟踪审计模式。嘉服集团作为嘉兴市属国企经营管理更多地依靠健全、完善的内部控制制度,因此建设项目跟踪审计选择以制度基础审计为主,风险导向审计为辅的混合审计模式。这种审计模式的选择在实际运行中,极大地降低了审计风险,提高了审计效率,增强了审计效果。从集团公司所属的嘉兴山粮食码头项目、上山多功能码头项目、到目前的嘉兴军民合用机场改扩建项目,均实施了建设项目跟踪审计工作措施,取得了非常明显的审计效果。特别是上山多功能码头项目跟踪审计工作的引入,委托了平湖市审计局负责对该项目进行跟踪审价决算;从跟踪审价决算结果来看,清基清淤项目送审价为629.9927万元,审核后为309.3133万元,工程费用核减量达到了50.9%;围堰吹沙项目送审价为1777.8391万元,审核后为1369.5035万元,工程费用核减量达到了22.97%,既避免了重大工程项目没有经过招投标进行施工的违规行为,大大节约了嘉兴地方国资公司建设项目的支出成本。
(四)把握跟踪审计的介入时机。建设项目跟踪审计根据介入时机的不同分为全过程跟踪审计和阶段性跟踪审计。前者是指审计机构及人员全程跟踪建设程序,有计划地从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收直至项目投产或使用进行审计监督;后者是指审计机构及人员根据工程项目进展情况,从某个阶段开始,甚至可以从某阶段的某个环节介入进行审计监督。嘉服集团根据建设项目的不同情况,综合考虑审计风险水平和审计效益,采取不同的跟踪审计方式:(1)投资规模特别巨大、工程复杂的项目建设,审计从前期决策就开始介入,内部审计人员通过列席党政联席会议,参与项目前期投资决策;(2)投资规模巨大、工程相对复杂的项目建设,跟踪审计从开工时开始介入,跟踪整个施工过程,直至竣工验收;(3)投资规模较大,工程并不复杂的,审计从设计之后开始介入,跟踪审计概算的执行情况;(4)投资规模一般、工程简单,审计从施工合同签订后开始介入,跟踪合同的履行情况。这种跟踪审计介入时机的选择方式体现了审计工作的实际要求,坚持了“突出重点、量力而行、明确责任、防范风险”的原则,又将跟踪审计与效益审计、跟踪审计与专项资金审计等结合在一起,真实地反映工程建设全貌,为管理决策提供依据。
(五)建立跟踪审计的质量保证体系。实施跟踪审计后,审计的内容大大超出了传统结算审计的范围。由于审计人员大多毕业于财务或经济专业,受其业务能力和专业构成的限制,难以保证建设项目跟踪审计的质量。集团公司通过建设项目专业人才的引进、财务人员工程项目的专业培训等多种途径加强了审计队伍建设,并通过加强内部招投标规范管理、强化财务联签制度等一系列措施,建立起完善的审计质量保证体系,以真正发挥项目建设跟踪审计工作的优越性。
结束语
一、电力企业实施基建工程全过程跟踪审计的作用
（一）提高企业经济效益
与普通企业相比，电力企业基建工程往往投资巨大，切实有效地控制成本显得尤为迫切。通过实施基建工程全过程跟踪审计，虽然所投入的资源和时间相比传统决算审计多出很多，但是它为电力企业创造的价值远远超过全过程跟踪审计付出的成本。同时，由于审计监督贯穿于项目的各个环节，项目质量本身的提高也能带来电力企业投资收益的增加。
（二）克服传统工程决算审计缺陷
传统的工程决算审计通常是在工程竣工验收以后进行的，实质上只是静态的事后审计，审计的范围主要是工程造价，无法动态地管控整个基建工程，对基建工程实施过程中出现的违反国家法律规定、违反企业制度规范的问题无法得到及时发现和解决。电力企业基建项目全过程跟踪审计从立项、招标、实施、竣工、决算等各个环节进行动态、连续的审计监督，审计人员参与到基建工程项目的各个方面，克服了传统工程决算审计只关注工程结算造价审计的缺陷。
（三）降低经营风险
目前，基建工程全过程跟踪审计还没有在整个电力企业中运用起来，这也导致了相当多的电力企业基建项目出现招投标违规、建设资金浪费、贪污腐败等问题。通过全过程跟踪审计规范基建项目全业务工作流程、控制支出、节约成本，可以显著提高电力企业基建项目管理水平，降低企业经营风险，维护电力企业整体利益。
二、电力企业基建工程项目全过程跟踪审计的职能划分
全过程跟踪审计是将基建项目全过程划分为若干阶段，及时对各阶段项目建设的真实性、合法性、效益性进行审计，并及时提出审计意见和建议。审计部门是基建项目过程跟踪审计工作的归口管理部门，负责组织与协调跟踪审计工作，后勤工作部门、被审计单位、社会中介机构是跟踪审计工作的参与配合单位。
审计部门负责整个跟踪审计工作，具体制定跟踪审计工作实施方案；成立审计工作小组，并明确审计项目负责人和审计组成员；选聘和考核跟踪审计中介机构；审核社会中介机构出具的审计意见或报告初稿。
后勤工作部门负责支持配合审计部门开展跟踪审计工作；协调并督促施工、监理、勘察设计等参建单位落实审计建议和意见；协助审计部门解决处理跟踪审计中遇到的有关问题；向审计部门反馈意见或提出建议；牵头落实审计问题的整改。
被审计单位负责接受审计部门开展跟踪审计工作；及时、完整提供审计所需材料，提供必备的工作条件；落实审计整改意见和建议，上报整改落实情况；做好与审计机构、参建单位的沟通协调工作。
社会中介机构负责履行委托合同约定的工作职责，对审计建议、意见和审计报告承担法律和经济责任；审核投资估算、设计概算、招投标文件、施工合同、工程量清单及投标控制价、设计变更、工程签证、材料设备价格、竣工结算等方面内容，提供审计意见或报告；审核工程进度款，跟踪签证隐蔽工程，参与工程竣工验收；做好与参建单位的沟通协调工作。
三、电力企业基建工程项目全过程跟踪审计的工作原则
电力企业基建项目全过程跟踪审计需要科学管理，精准定位，将工程建设项目中的施工管理、第三方监理、全过程审计有机地结合起来，最大限度地发挥电力企业建设工程项目的经济效益和社会效益。跟踪审计应遵循以下工作原则：
（一）审计目标与建设目标相一致原则
跟踪审计是保障工程项目支出真实、程序合法、效益优化的一种有效管理手段。归根到底，跟踪审计的目标是确保整个工程项目质量优良，成本节约，它与建设的目标一致。
（二）以投资控制为主线
跟踪审计的主要工作内容是关注工程项目的成本发生。着重关注建设项目的效益完成、资金运用情况，着重于建设项目的经济、效率、效果。以投资控制为主线，对整个建设项目中的关键环节和重点领域开展工作，对于发现的问题随时纠正、及时控制。
（三）技术性与经济性相结合
全?^程跟踪审计克服了传统工程决算审计只针对工程造价进行费用审核的缺点。将审计监督贯穿工程项目的全过程。将工程的功能性审计放在突出的位置，实现造价与功能的有效结合，正确处理了技术与经济的关系。
（四）监督、评价与服务相结合
通过工程项目全过程跟踪审计发现和查找工程项目中的问题和内控薄弱环节。及时就发现的问题与工程单位进行审计沟通，为建设单位工程质量与工程造价进一步优化提供建设性意见。将审计监督与评价、服务很好地结合起来。
四、电力企业基建工程项目全过程跟踪审计的工作内容
（一）项目建设前期阶段的工作内容
项目建设前期阶段审计是指对项目程序的合法合规性、投资概算的真实合理性进行的审计。内容主要包括：（1）设计、监理、施工供应商选择程序规范情况。（2）扩大初步设计、施工图设计的依据和设计方案的论证、总概算的编制、审批等情况。（3）审查项目前期建设阶段工程进度情况，土地取得、拆迁补偿、规划许可、施工许可、建设及临时暂用等审批手续办理是否合法、合规、合理、及时。（4）建设资金来源和落实情况。（5）设计、监理、施工合同订立情况。（6）施工场地“三通一平”落实情况。（7）与建设项目立项有关的其他情况。（8）编制项目建设前期阶段审计意见书。具体工作流程见图1。
（二）项目建设实施阶段的工作内容
项目建设实施阶段审计是指审计部门在工程施工期间对工程管理、施工进度、工程材料、变更洽商等事项的审计。主要内容包括：（1）内部控制制度的建立和执行情况。（2）工程全过程质量、工期、安全、费用控制情况。（3）工程参与各方权利、义务执行情况。（4）隐蔽工程验收记录、施工进度月报情况。（5）现场签证情况。（6）重大工程量差调整情况。（7）与工程施工期间管理有关的其他情况。（8）编制工程进度款结算报告。具体工作流程见图2。
（三）项目竣工结算阶段工作内容
项目竣工决算阶段审计是指审计部门对工程竣工后各项工程最终造价的审计。内容主要包括：（1）工程结算编制的依据。（2）工程量及主要材料用量、价格、人工费、材料费、机械使用费、定额套用等情况。（3）各项综合取费基数、取费率等情况。（4）招标工程标底和工程量计价清单的执行情况。（5）对施工单位的工程拨款和材料、设备价格控制等情况。（6）概算执行情况。是否存在执行概算外项目和单项超概算情况。（7）与工程竣工结算有关的其他情况。（8）编制项目竣工结算报告和报表。具体工作流程见图3。
（四）项目财务决算阶段工作内容
项目财务结算阶段审计是指审计部门对建设项目全部投资认定情况的审计。内容主要包括：（1）批准的设计方案和工程实际竣工情况。（2）竣工验收和遗留问题的处置情况。（3）建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资的完成额以及交付使用资产结转情况。（4）编制工程财务决算报告和报表。具体工作流程见图4。
（五）项目完工审计评价阶段工作内容
项目完工审计评价阶段是指审计部门对项目竣工后移交投运情况进行审计。内容主要包括：（1）竣工决算报表的真实、合规和完整情况。（2）项目建设交付使用资产情况。（3）结余资金和结余物资情况。（4）工程竣工档案情况。（5）项目产权证明材料办理情况。（6）项目投运后运行、评价及效益达标情况。（7）编制项目完工审计后评价报告。具体工作流程见图5。
跟踪审计单位应在项目立项批复后便开始介入，按照上述工作内容，分环节、全过程实施跟踪审计。
五、电力企业基建工程项目全过程跟踪审计成果运用
电力企业基建工程项目全过程跟踪审计是企业加强自身内控机制建设的一项具体举措，它的着重点不仅是要排查出各个环节的问题，更重要的是要将这些审计成果运用在企业的基建工程管理中来。
（一）审计部门应按关键节点出具阶段性审计结论
结合基建项目建设特点，审计部门在项目开工、基础完成、主体封顶、装饰装修、竣工验收等关键节点完工后一定时间内，出具跟踪审计成果。
（二）审计部门对发现的违纪违规问题提出建议
审计部门对发现的违纪违规问题，依照有关法律、法规及有关规定提出处理或处罚建议；对存在的突出问题或带普遍性、倾向性的问题，提出审计意见。对被审计单位造成重大经济损失的领导干部及相关人员，应当给予党纪政纪处分的，移送纪检监察部门或有关部门处理。
（三）后勤工作部门负责整改落实
后勤工作部门负责整改落实属于本部门在管理层面存在的问题，并督促检查被审计单位执行审计决定、落实审计意见。针对问题，制定防范措施，完善内部控制，建立防范问题的长效机制。
（四）被审计单位必须依法、及时、有效地运用好审计成果
按照审计意见（决定）的要求完成整改。对审计移送处理事项，认真核实，分清责任，采取措施进行整改和处理。对审计揭示的问题，认真研究分析，健全机制，完善制度，规范流程，杜绝类似问题重复发生。
【关键词】高校；跟踪审计；现代审计
伴随我国科教兴国战略的全面深化落实，教育在整个国民经济发展中的优先地位得以确立和巩固，教育投入占GDP4%具体目标的落实使得教育特别是高等教育事业和高校办学规模得到了快速发展和持续增长，高校固定资产投资规模的不断扩大是实现办学条件改善和办学实力提升的有效动因，教育领域特别是高校控制工程建设项目全过程跟踪审计是在这样一种大背景下广泛开展和实施的必然选择，这对控制国家公共财政资金投资成本，有效提高建设项目资金使用效率，确保工程质量发挥着不可替代的重要作用。
一、建设项目全过程跟踪审计的本质和特征
全过程跟踪审计本质是一种对过程的有效控制行为。具体而言，是对建设项目管理过程和结果所实施的全程、动态、有效的经济控制机制，目的在于主动发挥审计的“免疫系统”功能，切实提升建设项目资金监管效率。
建设项目全过程跟踪审计作为一种提前介入的实时审计，是针对建设项目过程所开展的同步审计，其特征表现如下：
（一）参与性与过程性
参与性是指作为有别于施工方、项目管理方的第三者，全程介入并参与项目建设的全过程，履行监督和服务的职能，工作目标定位在监督、咨询和建议上，不从事施工、监理、管理方面的具体工作。在具体操作上是将跟踪审计发现的问题及时与建设项目单位取得联系，并通过书面形式反映、沟通，不与施工方直接对话。过程性不是强调对“结果”进行的审计，而是对各阶段审计事项过程开展的审计，进而延伸为对建设项目全过程开展的审计。全过程审计并不是全面审计或全部审计。
（二）动态性与时效性
过程跟踪审计有别于对结果的事后静态审计，跟踪审计的核心问题就在于动态与过程的实时跟踪。它将事前、事中与事后审计有机的结合起来，有效避免了“结果”审计的滞后性。高时效性表现为减少时耗，提高工效，跟踪审计将传统的事后审计前移，实时发现并指出投资、管理方面存在的风险和问题，随时帮助纠正偏差，有效防范经济风险，其目标就是将发生在萌芽状态的问题及时予以清除。
（三）主动性与超前性
主动性是指建设项目全过程跟踪审计在不同的项目进行阶段均处于持续不断的主动监控状态。如从立项、设计给予监控，从源头上控制了投资方向，从根本上预防了投资损失的发生。通过提前介入审计过程，减少了事后审计隐性的漏洞，促进了规范管理，提高了工程质量；项目实施过程中的监控主要是针对可能或者将来可能发生的风险予以监控，进行准确预测和判断，做到未雨绸缪，采取积极主动的应对措施。超前性主要指全过程跟踪审计作为审计方式的一种创新是实现免疫系统功能的重要形式。跟踪审计方式在监督项目审计工作中的运行对积极发挥审计免疫功能、有效控制审计风险、提升审计质量具有不可替代的作用。跟踪审计的主动性和超前性关键体现在有效和积极应对审计环境的变化方面，而不断变化的环境要求是确立跟踪审计，充分发挥主动性、超前性、预防性特征的最好展现。审计关口前移突破了事后审计的滞后性，使建设项目中存在的问题消灭在萌芽状态。
二、开展建设项目跟踪审计的成效体现
（一）有效控制、节约投资成本，促进最佳经济效益的取得
建设项目全过程跟踪审计的设计关口前移设置在立项决策、工程设计等环节，而这一阶段特别是论证立项后的工程设计环节，是施工技术、市场经济行为和造价有机结合的动态过程，工程设计质量的严密、全面程度并结合市场实际定价的前置调研，是使工程造价有效控制、工程质量有效提高的根本因素，也是招投标环节顺利开展的基础。伴随施工阶段对设计变更的严格控制，不仅工程设计、进度、造价与概（预）算的匹配得到切实保障，也为最终真实合理的工程造价结算提供了前提和条件，建设项目全过程跟踪审计经济效益的取得也不仅体现在“审减金额”等显性经济效益方面，更体现在质询、审签服务所提供和带来的隐性经济效益上，即这部分隐性的经济效益，具体效益数据并未在结算和决算审计报告中体现出来。
（二）加强工程质量的监控，提高项目投资绩效
全过程跟踪审计实际上是一种综合性审计，包括经济性审计（如工程造价审计）、效率性审计（如工期和进度审计）和效果性审计（如工程管理审计、投资效益审计）三位一体审计的融合，实现了投资控制、进度控制和质量控制的审计目标。其中，经济性审计主要体现了对工程质量的监控；效率性和效果性审计则主要体现了对项目投资绩效的促进和提高。
（三）促进建设项目规范管理，有效遏制工程领域的腐败行为
审计作为第三方，以“超脱”者的监督角色定位，及时提出审计意见和建议，能有效帮助建设单位加强管理，针对重点环节及时发现和堵塞建设项目管理工作中的漏洞和问题。跟踪审计由于提前介入到建设项目的相应关键环节，形成了全过程、全方位的监督制约机制，相对于事后监督而言，能更好地发挥积极有效的预防腐败的作用。工程现场管理的签证、资料搜集的及时、齐备等工作得到有效的保障和规范，即由于跟踪审计的介入，建设项目的施工、监理、财务和项目管理均得到了切实强化，有效促进建设项目的规范管理，从根源上遏制了工程领域的腐败行为。
（四）优化设计方案、实现投资决策科学化
投资决策的科学化和设计方案的优化实施和运行，是完成目标控制任务的条件和保障。因此，对投资决策和优化设计方案实施的审计工作，能够从根本上实现绩效审计的目标。而对投资决策和优化设计方案实施的审计，也体现了由传统审计对“问题的事后揭示”向现代审计“警示预防和服务促进”的功能转化。通过前置加强权利使用过程的监督，有效减少违规违纪问题发生的机会和空间，根源上切实降低违规违纪问题发生的概率，使建设项目审计的内涵，在全过程跟踪审计工作中得以升华、延伸和拓展。
（五）提高审计信息反馈效率，发挥审计“免疫系统”功能
提高信息反馈的效果，关键在于缩短信息反馈回路，及时反馈可能的、形成潜在问题的审计监督信息，并使提前反映出来的信息得以有效、准确、充分地利用，从而发挥全过程跟踪审计“预警和防范”的作用，这正是建设项目全过程跟踪审计的特征和本质所在。其目的也在于有效降低建设项目投资风险，为提高公共财政资金的使用效率和透明度提供了前提保障。
三、进一步提升全过程跟踪审计成效的拓展路径
（一）强化全过程跟踪审计的程序化、制度化与规范化建设
全过程跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，相对于传统审计而言在程序、内容和方法上都发生了根本性的变化，因此，健全跟踪审计规章制度，制定跟踪审计实施办法，科学合理地统一选择和确定审计跟踪介入环节和重点，准确掌握审计介入建设工程项目管理的程度，形成一套有效完整的建设项目全过程跟踪审计指导程序和规范，是今后有效开展工作、提升和发挥审计功能的必然选择，从而为审计人员和其他各方管理、施工人员提供具体的参考和指导意见，使之各司其职，工作到位不越位，相互配合协调运作，这是全过程跟踪审计步入规范化、程序化、制度化轨道上的必然体现。
（二）优化审计环境，提升审计技能和审计人员素质
跟踪审计需要一个良好的内部环境和外部环境。就内部审计环境而言，审计工作组成人员应当同心同德，创造和谐愉快的工作氛围。同时，发挥和调动群众主动参与的积极性，群策群力，切实推动阳光工程，除涉及国家安全的内容以外，督促建设单位开展预算公开、进度公开、内容公开、程序公开，优化建设项目跟踪审计的自身管理，防微杜渐，有效发挥建设项目跟踪审计的“免疫系统”预防功能。就外部环境而言，一是要取得上级部门的支持，二是要取得有关部门包括监理部门、建设部门、施工单位的理解和配合。
全过程跟踪审计的内容大大超出了传统工程结算、财务决算审计的范围，需要与之相应的技术手段和人员素质的提升才能确保达到理想的审计效果。就技术手段而言，做好开展和实施审计信息化的各项准备工作、充分利用计算机网络技术、审计软件以提高审计工作效率，提升审计工作质量。审计人员自身素质的提升表现在三个方面：一是加强和更新知识储备；二是掌握新的技能和方法；三是不断引进人才和横向联合，完善优化审计队伍的专业知识结构和技能结构。
（三）切实贯穿“预防、服务、监督”三位一体的现代审计理念
全过程跟踪审计是将最终造价结果涉及到的相应审计内容转化为事前决策与设计、事前造价咨询和过程造价控制，寓监督于跟踪服务之中，加强了建设项目造价过程的管理，防范了经济风险，因此，跟踪审计所体现的过程性、预防性、及时性的特点，再次证明全过程跟踪审计不仅仅是经济责任审计，而且还是经济效益审计和绩效审计，有效克服了管理的滞后性，将事后监督转化为事前防范和事中控制。
传统审计的基本职能是监督，而全过程跟踪审计由于实现了从事后结算审计向事前咨询和事中控制的延伸和拓展，从而实现了传统审计监督职能向现代审计监督与服务职能并重的转变，从而将查错防弊的传统审计目标提升为以控制项目造价、提高项目质量为核心的投资效益服务、风险预防和价值增加的综合性审计目标上来。
全过程建设项目跟踪审计作为一种创新，在工作实践中已日益彰显出了它的优越性和广阔的应用前景，因此，加强实践经验总结和工作研究，进而不断完善和提高全过程跟踪审计的工作质量，以更好地为高校建设和改革发展服务，提高公共财政资金的投资绩效。
【主要参考文献】
[1]教育部财务司.教育内部审计规范[M].北京：人民教育出版社，2010.