关键词：新医改政策；公立医院；内部审计工作；强化措施
一、公立医院内部审计的不足和原因分析
(一)财务审计体制松散，资金管理分散公立医院内部审计工作所涉及到的部门非常多，有些部门职能不同但权限相同，往往各自为政，出于各自利益考虑而出台各自的政策，没有做到有机的统一，从而导致财务审计体制松散。同时，由于各部门分管的区域不同，政策不同，所以在资金的利用上方法和标准不一，在管理细节上分散无序，从而弱化了公立医院内部审计工作的整体效果。(二)审计制度执行力不足一个好的制度，如果没有好的执行力，也只能是一个空壳。目前，我国公立医院的财务审计部门依旧存在着形式主义、等问题，医院内部的财务审计制度关系国计民生，意义重大，如果任由形式主义作祟，制度不能有效落实，那将严重影响社会的和平与稳定。同时，由于各部门各自为政，没有统一的执行标准，导致审计制度在执行过程中出现各种业务上的交叉和错乱，这也是医院内部审计制度执行力不足的一个重要原因。(三)审计工作管理不严导致违法违规现象增多审计工作的不严格，给某些“有关系”“走后门”的人大开了方便之门，违法违规现象增多，某些医院内部的工作人员通过各种手段，获得额外的奖金补助，而使那些应该获得奖金补助的工作人员得不到公正公平的对待。(四)审计工作的滞后性我国公立医院内部审计工作带有一定的滞后性，这是由于资金在运营管理上存在漏洞，最主要的原因在于财务审计工作往往是在事后进行，但是由于信息具有时效性，当发现审计问题时再提出解决方案，往往已经错过了解决问题的最佳时机。同时，由于目前我国的公立医院内部审计工作的重心在于达标和过关，结果型指向的审计工作在资金的投资运营上无法做到实时监控，使审计工作带有严重的滞后性。
二、新医改政策下加强公立医院内部审计工作的主要措施
(一)建立健全相关的内部财务审计管理制度，为资金的分配和利用提供制度依托目前，我国公立医院的内部财务审计管理制度依旧存在着各种各样的问题，因此，只有不断建立和健全相关的管理制度，才能发挥资金的真正作用，常言道“巧妇难为无米之炊”，只有制度本身越来越完善，资金的利用才可能会越来越合理，公立医院内部审计工作才能越来越顺利。(二)提高资金管理制度的执行能力强化公立医院内部审计工作，最重要的一点便是要提高资金管理制度的执行能力。主要分为以下几个方面：首先，要提高工作人员的业务水平和业务执行能力，通过各种有效的途径对在职人员进行系统的培训，其次，要利用各种招聘渠道广招人才，通过提高在职人员的薪酬福利留住人才。最后，要对所有在职人员，尤其是高层领导人员进行思想教育，确保资金管理制度的执行能够落实到实处，避免形式主义。(三)加强相关部门的协同合作公立医院的内部审计工作是一项庞大而复杂的工作，其过程中涉及到多个部门。因此，要提高公立医院内部审计工作的工作效果，就必须统筹全局，加强相关部门的协同合作，实现部门间的信息共享，做到各部门之间相互帮助，相互监督，共同执行好公立医院的内部审计工作。(四)建立健全内部审计工作监督机制首先，严格监督公立医院的社会行为，确保其在严格遵循我国医疗保险制度的有关规定下，确立内部审计工作的资金管理细则。其次，要加强政府监督力度，对于违法犯罪行为予以严厉打击，做到执法必严。然后，要强化社会监督作用，力求做到全民参与，共同监督，我国是社会主义国家，广大人民群众是国家的主人，因此，只有发动广大人民群众共同监督，公立医院内部审计工作才能更有成效。最后，要做好内部审计监督工作，由于内部监督具有很大的灵活性，可以在事前、事中和事后审计工作中发挥独特的作用。(五)完善资金信息共享制度，力争做到审计信息的公开化、透明化公立医院作为我国社会保障系统的重中之重，在新医改政策下实现其资金信息的共享，就意味着实现了整个社会保障系统信息的公开化和透明化，资金的流向也就清晰明了，有效的阻止了等违法行为。此外，实现资金信息的共享，还在一定程度上保证了同一地区内医院收费标准的一致，维护了社会公平和公民的基本权益。
三、结语
随着新医改政策的不断推行，公立医院内部审计工作日益被人们所重视。内部审计工作是加强公立医院管理和监督的重要组成部分，制定有效的内部审计监督管理制度更是促进新医改政策下公立医院内部审计工作健康发展的重要保证。
作者:高斌单位:泰州市姜堰区疾病预防控制中心
参考文献：
摘要医院内部控制体系作为现代管理体系，是医院重要的管理工具。本文从内部控制的五要素展开阐述，说明医院内部控制审计工作的重点环节和重要内容，提出建设性意见和建议，进一步完善医院内部控制管理体系。
关键词医院内部控制审计
随着我国医药卫生体制改革的不断深化，医疗市场的竞争日趋激烈，公立医院要谋生存、求发展，正面临着新的“管理挑战”。医院内部控制制度是规范财务管理，提高运营效率、确保法律法规得以贯彻执行，避免或降低各类风险而制定和实施的制度、程序和方法，是医院有效的管理工具。公立医院应适应新形势的发展，积极开展内部控制审计，防范风险，促进医院改善管理、提高效益。
一、内部控制审计概述
（一）内部控制审计含义
内部控制审计是以内部控制制度为基础的审计，通过对医院内部控制制度的审查、分析测试、评价，确定其可信程度，从而对内部控制的有效性作出鉴定，是内部控制的再控制，是医院改善经营管理、提高效益的自我需要。
（二）内部控制审计的对象和内容
控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督等内部控制要素构成内部控制审计的对象。
内部控制审计的内容是对构成内部控制的各要素进行测试与评价，主要包括以下内容：内部控制环境、风险评估、控制活动、内部控制信息和沟通、内部监督制度。
二、内部控制审计的作用
（一）促进职能转变
内部控制审计是现代审计区别于传统审计的重要标志，它从传统意义上的单一监督职能发展到监督、评价、控制，从传统的差错纠弊向促进改善医院内部管理转变。
（二）发挥内部控制建设性作用
通过内部控制审计可以深入医院各部门、各环节业务流程和管理环节，检查和评价内部控制的健全性、合理性和有效性，寻找医院内部控制系统的缺陷和薄弱环节，针对性的提出改进措施，对促进医院完善内部控制，形成内部责权分明、相互制约的机制、增强科学管理医院的意识，提高整体管理水平都将会产生重要的作用。
（三）突出重点，提高效率
通过内部控制审计，可以测试出医院内控制度的可信程度，从中发现存在的薄弱环节，确定审计的重点目标，降低控制风险，减少实质性测试的范围和时间，提高审计工作效率。
三、医院内部控制审计的内容
内部控制审计应对医院各部门、各环节的内部控制状态、内部控制水平、内部控制机制进行全面测试和评价，衡量医院内部控制建立健全程度和抵御风险能力，找出内部控制的薄弱环节，提出强化内控建设的相应措施。医院在实施内部控制审计过程中，重点审计以下几个方面内容：
（一）医院内部控制环境审计
内部控制环境的重心是医院治理结构和管理层的管理理念，内部控制环境直接决定医院内部控制设计和实施的效率和效果。
1.医院内部治理结构审计
重点审查医院内部控制治理结构的设置，各自的职责权限是否实现相互牵制、相互制约的内部控制制衡机制；管理制度的健全性和执行的有效性；审查医院经济活动决策机制和程序是否规范，决策范围、事项、权限和金额标准的界定是否具可操作性；决策责任是否落实到人。
2.人力资源政策审计
审查医院选拔和聘用员工的标准，对相关岗位员工具备一定的知识技能的控制，是否进行内部控制的培训。员工的薪酬、考核、晋升与奖惩制度，人力资源政策是否有利于医院的可持续发展。
（二）医院风险管理审计
重点审查医院应对外部风险和内部风险的能力，在风险识别的基础上对风险发生的可能性、影响程度进行分析判断，从而确定高风险环节、高风险科室、高风险人员，确定关注重点和优先控制的风险，实施风险管理审计。重点审查医院是否建立了风险管理机制，对高风险的业务环节和管理科室、人员活动所采取的控制措施以及实际效果。
（三）医院控制活动审计
1.内部牵制控制制度及执行情况审计
合理设置岗位，明确相关部门和岗位的职责、权限，加强制约与监督。主要包括：（1）不得由一人办理货币资金业务全过程。出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务的登记，支票、印章、审核、签发职务应相分离。（2）不得由同一部门或个人办理采购业务、合同业务、投资业务的全过程。采购批准与经办、询价定价与确定供应商、采购与验收、付款审批与执行职务相分离；合同谈判与定价、履行与收付款、投资业务的操作与会计记录等职务相分离，以便相互制约。
2.授权审批控制审计
严格经费支出授权审批制度，根据授权规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。每笔经济业务应严审细核，按审批权限层层签批，形成双向监督的内部控制机制。对于重大业务和事项，应实行集体决策或联签制度。
3.收入管理的控制审计
（1）医疗服务收费项目审计。检查是否执行规定的医疗服务收费价格，是否有违反规定擅自提高收费标准的行为，科室是否存在分解收费现象等；重点应加强对材料收费价格的审计，审查材料是否属于可收费范围之内、收费价格设置的依据是否充分、价格是否符合规定标准等，规范医疗收费管理，加强医疗服务费用控制，保持公立医院的公益性。（2）票据使用和管理审计。是否使用统一的收费票据，票据的购买、领用、保管、核销情况登记记录是否完整，审查发票存根与收入入账的核对记录，防止发生舞弊。
4.支出管理的控制审计
（1）成本预算控制审计。审查医院是否建立预算管理制度，财务预算是否与医院整体规划相适应，预算的编制、审批、调整的执行程序是否到位；是否制定成本预算消耗定额控制成本，成本费用的开支范围是否符合预算，预算的执行符合率。大型仪器设备的采购是否列入年度预算。（2）实物资产管理的控制审计。审查医院是否建立岗位职责对资产的采购、验收入库、领用、保管和处置等关键环节进行控制，采购、保管、会计三者之间是否相互分离相互制约。
5.工程项目内部控制审计
重点审查是否建立工程项目业务岗位责任制，明确各自的职责、权限；是否实行授权批准控制；建设工程项目在立项前是否经过可行性研究、是否经过批准立项；是否按规定的程序实行招投标管理；合同对预付款的额度、进度款的支付方式、质量保证金的比例等的控制情况；是否加强对工程款项支付依据的控制，严格按照监理确定的进度支付款项，对于超过规定限额的款项是否经过财政部门跟踪审批。对于大中型建设工程项目建议委托具有相关资质的社会中介机构审计。
6.债权债务管理的审计
（1）债权控制审计。审查岗位设置以及各岗位职责的建立情况，预付款的支付情况、债权成立相关资料是否齐全，债权的催收控制、坏账控制、医疗欠费担保控制等重点环节的内部控制情况。（2）债务控制审计。重点审查筹资控制：是否制定筹资方案并进行可行性论证，是否经过主管部门和财政部门审批；审查筹资费用、本金、利息的结算是否符合合同或协议的规定，是否履行审批手续；应付款的核算是否清晰、期末是否存在借方余额；病人预交款的财务总账与住院结算系统中的数据是否一致。
（四）信息系统控制审计
重点审查系统对故障风险、人员职责集中带来的风险、数据输入输出错误风险、信息存储风险的控制措施；审查业务流程的设计是否符合内部控制制度的要求。
四、公立医院开展内部控制审计应注意的问题
（一）医院内部控制审计风险的防范
1.对于内部控制健全性进行评价
评价不仅要关注医院内部控制制度建立数量的多少，还要对关键控制点进行分析；对于内部控制风险进行确定，即对内部控制的可信赖度进行确定，在实际确定过程中可采用每点得分制的形式，每建立一个控制点得分，未建立控制点或建立的控制点不适合实践的不得分。采用审计控制点得分与控制点总得分进行比较，从而确定医院内部控制的可信赖程度。
2.对于内部控制的有效性进行确定
以医院内部控制中令人满意的部分为主体进行测试，采取证据检查、现场观察、询问等相结合的方式，确定风险评估水平。风险评估水平较低时，测试范围要大；风险评估水平较高时，测试范围可小，从而将实质性的审计内容列入到内部控制范围之内。
3.制定合理的审计方案
在进行有效性测试的过程中，如果发现医院虽建立了相关的内部控制制度，但未按照制度完全执行，存在审计风险，内审人员需要对内部控制的风险评估水平进行合理调整及综合评价，针对评价结果制定实质性的审计方案。
（二）提高内部审计人员的职业素养和专业胜任能力
内审人员的素质和专业胜任能力直接影响到内部控制审计的效果，内部控制审计要求审计人员要有较强的专业判断能力，应有在充分了解医院内部控制的基础上，合理评价和全面管控审计风险的能力。应合理配备内部审计专业人才，建立一支专家型的内部审计队伍。
参考文献：
[1]周立峰.开展企业内部控制审计的初步探讨.中国内部审计.2011（2）.
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