关键词：青岛啤酒；应收账款；问题
由于企业间竞争的存在，各企业为了扩大市场份额产生了应收账款，它是由企业拥有或控制的、经过长期才能转变为现金等资产的债权。应收账款作为一种对客户的信用，只有转换为现金被公司收回后，才能再次参与到本企业的生产经营过程中，再次为企业创造新的收益。但是应收账款收回期的长短，考验着企业的收款政策的制定，同时也决定企业经营效果的好坏，因而企业管理者将应收账款视作日常管理中的难题。对于企业而言，流动性资产的比例往往决定着企业经营业绩的好坏。因此，无论是长期应收款还是短期的应收账款，企业都会高度重视该笔款项的收回情况，并以此来判断应收账款收回的可能性以及产生坏账的可能性。公司的所有者和社会上关注公司发展的潜在投资者也关注应收账款的状况，并以此评价企业股利的支付状况和企业的发展潜力。
一、企业应收账款的概念
《企业会计准则》中将应收账款定义为：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项，包括应由购买方或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等，站在企业角度来说，应收账款是公司的一种债权，在产生应收账款时，企业一般已经与客户签订了购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。
二、中小企业应收账款存在的问题
（一）应收账款管理事前存在的问题
从青岛啤酒公司的应收账款明细账中可以看出，3年以上未收回的的应收账款占总应收账款的70%以上，这表情企业并未有建立一套行之有效的客户信用评价系统。我国的信用管理制度建立较晚，相关的信用管理制度不健全，绝大多数公司同样未进行与应收账款相关的客户信用评价管理。由于此种原因，青岛啤酒未建立健全的信用评价机制，客户信用评估制度的不健全，使得企业只能凭借销售员工的经验以及对相关客户的了解来进行人为判断，没能很好的把握客户的资信状况，因而导致应收账款变为坏账的可能性大增。
（二）应收账款管理事中存在的问题
青岛啤酒公司目前应收款项额度适中，未形成大量的应收账款及坏账。但是公司缺少专人管理应收账款事项，缺乏一套行之有效的应收账款管理制度，没有明确界定相关人员的责任，对应收账款的整体情况缺乏专业分析。同时，公司没有建立健全适当有效、具有可操作性的赊销资信政策，无法促使销售人员按照相关标准进行业务的开展，缺乏规范的应收账款投资分析。
（三）应收账款管理事后存在的问题
在存在大量应收账款的情况下，青岛啤酒公司没有采取有效的措施鼓励客户积极还款，销售部门与财务部门缺乏有效沟通，催收欠款的协调工作无法顺畅进行，相关责任不明确，应收账款催收措施执行力度差，因而致使应收账款无法收回并产生坏账。公司也没有专人负责催收到期及逾期的账款，使得公司产生大量坏账。及时有效的鼓励还款措施，如现金折扣，可以促使公司在付出极小代价的情况下收回账款。
三、中小企业收账款管理改进对策
（一）设置独立的信用管理部门
企业需要改变原来固有的管理模式，剔除财务部门在信用管理方面的领导角色，在传统企业结构下组建专门的信用管理部门。做为集技术性、专业性和综合性于一体的企业资信风险管理，必须由特定的部门来管理和完成。企业应当设立独立于任一部门的资信管理部门，因为针对赊销进行的资信管理应当由财务人员预先进行详尽的调查、分析和系统性的控制与规划做为支撑。
（二）建立客户信用信息管理体系
企业应当设立专业的资信部门对相关公司的资信及应收款进行风险监察等风险管理，其目的是防患于未然。通过不定期实时对重要的客户进行信用监察，随时了解客户的资信状况，为客户建立诚信档案库，并依据所能收集的信息进行一系列的动态管理，形成全新的客户资信状况动态管理系统。如果企业没有能力独立完成该项工作或者缺乏专业的人员进行动态管理，则可以聘用第三方的专业机构进行资信监管，或者由其协助公司进行管理公司的应收款事项。
（三）加强对应收款项管理过程的监督
要发挥内部控制监督的作用，一方面，要完善企业的内部审计管理。内部审计的有效执行可以评判企业的内部控制制度是否得到贯彻执行，并能实时监察企业的应收款项的及时信息，防止公司内部人员与客户互相勾结而损害公司利益。另一方面，要充分发挥第三方机构即会计师事务所审计的效用。通过聘请第三方的独立审计机构进行审计并对发现的问题进行整改，及时给予企业合理有效的对策，确保企业的经济利益。
（四）制定应收账款回款考核制度
企业应当明确严格有效的应收款收款及对应的考核制度，坚持销售人员负责收款的原则，并制定严格的制度将销售人员的薪资与应收款的收回状况挂钩，以此来调动销售人员催款的积极性，加强应收款项的收回。
参考文献：
[1]诸大建.哥本哈根会议与低碳经济革命[N].文汇报，2009.10.31（05）.
[2]张春玲.应收账款风险产生的原因与防范[J].现代经济信息，2016（02）：262.
[关键词]：物业管理财务内部二级核算
[论文]物业管理是指由专门的机构和人员，受物业所有人的委托，按照国家法律规定，依照合同和契约，对已竣工投入使用的各类房屋建筑和附属配套设施及场地，以经济手段进行管理，并且向住户使用人提供多方面的综合，满足人们日益增长的居住、消费需求，以使物业能保值、增值。物业管理企业财务是指物业管理企业为了达到其经营目标所进行的筹集资金、运用资金和收益分配活动。
随着时代跨入21世纪，物业管理作为专业化的管理，其内容将不断更新、延伸与扩大。物业企业财务管理作为企业管理的一个重要组成部分，应更加精细化，不断完善管理体制，向管理要效益，才能适应形势发展的需要。近几年，随着房地产开发量的不断扩大，使许多独立核算物业公司都管理着许多相对独立的物业小区。在日常管理上，这些小区均要求对人员、物资、财务的相对独立管理，即一级管理下的二级管理。同时为维护物业产权人的利益，每个小区的各自承成立了产权人委员会，要求对小区的财务状况和维修基金利息的使用情况进行监督。因此，为充分发挥会计核算作用，提高核算质量，正确的记录和反映资金流动状况和经营成果，更好地为公司的经营发展和产权人服务，进行会计核算体制改革，实行内部二级核算财务管理成为必要。
内部二级核算如何进行，一年来我们结合实际，进行了一些探讨性的实践，现加以总结和同行们商榷。
首先，需建立内部二级核算的财务组织结构。
其次，要确定内部二级会计核算的内容、账簿设置、会计核算形式并根据实际进行科目设置
会计核算的内容包括物业管理中心的资产、负债、收入、支出、盈亏的核算及编制会计报表；产权人维修基金及其利息的收、支核算等。账簿设置应有总账、明细分类账、现金日记账。会计核算形式是采用“科目汇总表”的形式，即明细分类账及现金日记账根据记账凭证登记，总账根据“科目汇总表”登记，总账与明细分类账是核对关系，数字一致。
根据物业管理企业应执行的会计制度财政部财会字(1993)第02号颁发的《房地产开发企业会计制度》及财政部财会字(1999)第44号颁发的《物业管理企业会计核算补充规定(试行)》的原则精神，结合实行内部二级核算的实际情况，对部分会计科目和明细科目及核算内容应做如下补充规定，见下表：
二级核算单位会计科目的补充规定及核算内容
编号
科目名称
核算内容
117
内部往来
核算小区同财务部之间由于经济业务关系所发生的各种应收、应付、暂收、暂付往来款项。
204
预收账款
按合同或规定向有关单位和个人预收的款项（包括对物业产权人、使用人提前交纳的收费项目）。
205
代收款项
核算因代收、代交有关费用应付给有关部门的款项。如房屋维护管理费（房租）、电费、水费、采暖费、监控门等。
209
其他应付款
核算除“应付账款”、“预收账款”和“代收款项”以为的应付、暂收其他单位或个人的款项，入装修保证金等。
281
代管基金
核算接受物业产权人管理委员会委托管理的房屋公用部位、公用设备和公共设施的维修基金和利息。
501
经营收入
核算在物业管理活动中，为物业产权人、使用人提供维修、管理和服务等劳务所取得的各项收入，也是主营业务收入。包括：
1.物业管理收入。明细科目设：公共收入、代办收入、特约服务收入、乘梯费收入。
2.物业修理收入。明细科目设：自用部位维修收入、公用部位维修收入。
3.物业经营收入。明细科目按经营项目设置。
502
经营成本
核算物业管理、物业经营、物业修理等应结转的经营成本。包括：
1.物业管理成本。按用途分项核算为清洁卫生费、安全保卫费、绿化养护费、公共设施维护费、二次供水维护费、电梯维护费、社区文化活动费、其他。
2.物业修理成本。包括维修人员的工资、附加费、材料费及由“物业工程”科目转入的工程成本。
3.物业经营成本。包括经营人员的工资、附加费、物料消耗及所用建筑物设施的修理费
4.间接费用。本科目可按费用性质设置明细科目，如工资、职工福利费、办公费、工会经费、教育经费、劳动保险费、失业保险费、住房公积金、邮电通讯费、业务招待费、差旅费、劳动保护费、车辆运输费、折旧费、低值易耗品摊销、修理费、递延资产摊销、保险费、广告宣传费、取暖费、水电费、咨询审计费、印刷费、其他等。
511
其他业务收入
核算除主营业务以外的其他业务活动所取得的收入。按其他业务经营项目设明细科目。
512
其他业务支出
核算除主营业务以外的其他业务活动所发生的各项支出。与“其他业务收入”的明细科目相对应。
再次，要明确内部二级会计核算的制约关系及财务监督
第一，财务部同各小区之间的经济关系，都要通过“内部往来”科目核算，以此将公司的经济活动组成统一的整体。
第二，“内部往来”科目的记账凭证必须是两联复写式（或复印件）。第二联为正联，是制证单位的记账凭证；第一联是副联，加盖内部记账通知章后为对方填制记账凭证的附件。
第三，“内部往来”科目的记账凭证，应及时填制并通知对方，以保证记账及时、数字一致。
第四，月末财务部汇总“资产负债表”时，如发现“内部往来”余额不一致时，应通知有关的小区及时查对。
第五，会计报表的汇总。月末财务部应将公司的会计报表同小区的会计报表数字相加，编出公司的全额报表。对“资产负债表”中的“内部往来”科目的借方余额同贷方余额应互相抵消。相抵后无余额。如有未达账项，其差额汇入“其他应收款”余额中。
第六，公司为二级核算单位办理经济业务的会计原始凭证(发票、收据等)由该单位保管，附于记账凭证上。如一张原始凭证涉及多个二级核算单位（如公司统一办理交付劳动保险基金、电话费等）时，则由财务部保存。但需给二级核算单位复印件。
第七，二级核算单位的一切收入，均应上交财务部,不得坐支。
第八，二级核算单位的库存现金定额由财务部核定，请领现金时，应填制“现金调拨申请单”，办理拨款手续。
第九，月终二级核算单位应将应交税金、其他应交款及本月利润（亏损）转公司财务。
关于财务监督方面，二级核算小区每月向公司报送除《房地产开发企业会计制度》中规定的会计报表外，还要报送内部报表。包括“经营收支情况表”和“间接费用表”（见附表一、附表二）。
公司财务审计部应于次月对其开支、财务管理、会计核算等进行审计、检查，对审计结果向总经理报告。
内部二级核算会计分录实例：
1、二级核算小区领取现金
①财务部填制付款凭证：
借：内部往来—××小区
贷：现金
②小区填制收款凭证：
借：现金
贷：内部往来—物业公司
2、小区支付现金
借：经营成本—安全保卫费
其他应付款—装修保证金
贷：现金
3、取得收入：
①财务部填制收款凭证
借：银行存款
贷：内部往来—××小区
②小区填制转账凭证
借：内部往来—物业公司
贷：经营收入—物业管理收入—代办收入
预收账款—公共收入
其他应付款—装修保证金
代收款项—房屋养护费
4、物业公司各部门直接为小区购置或支付的款项
①财务部凭发票复印件填制付款凭证
借：内部往来—××小区
贷：银行存款
现金
②小区根据付款凭证付联及发票填制转账凭证
借：经营成本
贷：内部往来—公司
5、支付工资
①财务部填制付款凭证
借：内部往来—××小区
贷：现金
②小区填制收款凭证
借：现金
贷：内部往来—公司
③小区根据工资汇总表填制付款凭证
借：应付工资
贷：现金
6、计税
①小区根据当月收入计提税金，填制转账凭证
借：经营税金及附加
贷：应交税金
其他应交款
②月终税金转总公司，填制转账凭证
借：应交税金
其他应交款
贷：内部往来—公司
③财务部根据小区的“转账凭证”付联，填制转账凭证
借：内部往来—××小区
贷：应交税金
其他应交款
7、利润结算
①月终小区将“经营收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“经营成本”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“经营税金及附加”等科目余额转入“本年利润”科目后，将本月利润转物业公司，填制转账凭证。
借：本年利润
贷：内部往来—公司
如为亏损
借：内部往来—公司
贷：本年利润
②财务部根据转账凭证付联填制转账凭证
借：内部往来--××小区
贷：本年利润
如为亏损
经历多年发展，保险行业的业务规模正在不断扩大，业务品质也在稳步提升，随着保险主体的不断增加和发展及市场竞争的日趋激烈，如何加强风险管控、降低成本，提高效益，从而实现公司的稳健经营，将显得尤为重要。多数公司已经在财务管理方面推出了资金收付集中管理模式，很大程度上规避了资金风险，包括降低了账户管理风险和票据管理风险，降低了资金使用成本，提高了资金使用效率，有助于提升公司资信等级，增强融资能力等。然而在资金收付集中的推广和实施过程中，还有很多不够完善的地方，因此有必要对保险业尤其是寿险公司，资金收付集中管理存在的风险进行分析并采取有效措施进行控制。
资金收付集中管理模式主要是指，以先进的管理思想为指导，发挥现代网络信息技术的优势，对公司的资金实施有效的管理、配置和管控。主要内容包括：业务批量转账扣款、业务批量转账付款、费用批量转账集中支付和费用网上银行批量支付。其中：批量转账扣款和批量转账付款统称为批量代收付，是保险公司利用银行代收代付系统，为缴纳保险费或者领取保险金的客户提供的一种主动划款服务。
通过对资金收付集中管理的仔细研究和细致分析后发现，多数寿险公司在推广和实施资金收付集中过程中存在着流程改造风险、数据集中风险、过程控制风险。其中流程改造风险包括管理模式变化的风险、员工观念冲击的风险和人员治理的风险；数据集中风险包括数据安全性风险、高可用性风险、整体系统性能和扩展性风险以及数据集中后的内部控制风险；过程控制的风险主要包括：批量代收付文件传输过程中，报盘文件和回盘文件的数据被修改的风险；银行账号与户名未校验导致的资金收付错误风险；银行单方面扣收小额账户管理费而造成客户账号无法正常使用，无法及时扣款成功造成的承保时效风险；还包括应支付外部供应商的费用，通过网上银行支付时存在的人为修改数据风险。
针对寿险公司资金收付集中管理存在的风险，本文利用风险管理理论，采用定性与定量相结合的分析方法，通过调查研究、查阅文献，从操作程序的过程控制、技术手段的管控措施和公司内控建设的制度完善等方面，提出了有针对性的风险控制方案。
一、操作程序的过程控制。
一是针对批量报盘文件和回盘文件数据被修改的风险，提出如下解决方案：搭建DDN专线，对公司端和银行端两个端口的流程进行改造，实现数据的无缝对接，从而提交给银行的批量报盘文件实现交易系统的自动处理，真正排除了人为修改数据的可能性；二是针对银行在进行批量文件处理时账号与户名不校验的情况，一方面严格把关确保公司前台操作人员的信息录入准确，另一方面与银行沟通，定期将公司系统中所有的新增账号等信息内容调取出来，与银行系统的信息进行核对，再有就是通过银行系统程序设置，对于每笔交易记录，均能通过银行交易系统自动进行户名和账号校验；三是针对银行扣收小额账户管理费的情况，为避免发生承保时效风险，需要加强与银行的合作，在保证公司的客户信息与银行的客户信息保密的前提下，实现账户信息共享，将所有公司的客户账户进行不扣费处理。四是针对网上银行支付存在修改数据的风险，可以利用先进的银行系统，开发公司的核心业务系统，开展银企直联业务，通过深度合作，实现公司资金管理系统与银行网上银行系统的协同对接，避免人为干预，从技术上保证付款的时效性和安全性。
二、技术手段的管控措施。
信息技术水平的高低，直接决定着资金收付集中的实施效果。资金收付集中后，风险也就相应集中到了信息技术和网络平台，寿险公司应加强内部信息系统的建设和规划，开发、运用可靠的IT风险防范技术，主动防范风险。可以通过开展双网隔离、异地灾备等安全的建设项目，保障公司信息的安全和系统的安全运行，各家寿险公司还应该依据国家和行业的标准，借鉴国内外先进的金融和保险管理经验，结合信息化发展的需要，分层级、分步骤完善IT风险管控制度，并制定风险管控标准，重点围绕数据使用、系统运行、灾难恢复、故障评估和应急处理等信息技术安全工作，制定相应规章制度，使IT工作有章可循。寿险公司还要定期对风险管控制度及落实情况进行评估，力争将IT风险管控制度更加完善，把IT风险管控工作落到实处。通过建立资金决策支持系统，实施对资金流的集中监控，及时反映资金动态，真正起到实施监控的功能；在IT队伍建设方面，需要建立持续的IT人才引进和培养机制，加强IT人员日常管理，增强IT人员的风险防范意识，强化对公司控制风险的重视程度和执行力。
三、公司内控建设的制度完善。
关键词：内部控制；应收账款；x企业
一、前言
2006年，随着郑百文、银广夏等事件的相继爆发，深交所和上交所分别在《上市公司内部控制指引》中规定上市公司须披露企业有关本公司内部控制有效程度的自我评估报告。2008年中国版的SOX法案正式颁布，对于建立保护股东利益的内部控制标准具有重要意义。2010年4月，我国财政部联合审计署颁布了《企业内部控制配套指导》，规定上市公司自2011年1月1日起在每一会计年度结束后，应对将内部控制审计报告与企业内部控制评价报告同时进行披露。截止至2012年4月，67家上市公司披露了内部控制审计报告及企业内部控制评价报告，仅有x企业股份有限公司一家公司被出具否定意见。
二、内部控制重大缺陷的影响因素
（一）公司层面
1、应收账款监督系统薄弱
对会计监督缺少足够重视的公司不在少数，直接导致原有的监督系统不能有效地发挥作用。x企业被出具否定意见很大程度上源于其应收账款的监督系统薄弱，缺乏有效的控制和内外部监督。经研究发现，x企业内部管理层事前并未发现该企业在应收账款的制度和执行方面有缺陷，也并未设立专职部门或人员对应收账款进行监控，制度设计方面的缺陷直接导致了较高的坏账率。
2、股权结构不合理
x企业的最大股东新华集团持股比例逐年递增，2007年持股35.7%，而到2011年持股比例上升到36.32%。第二大股东是香港中央结算有限公司持有的股份为其在香港中央结算交易平台交易的H股的股份总和，但其持股比例却逐年递减，2007年持股32.55%，而到2011年持股比例减少到32.34%。同时，根据x企业股东大会决议可发现，股东大会与会的股东全部为境内的股东，而H股股东并未真正参加股东大会的表决。以上种种证据表明，x企业在股权结构方面存在“国有控股，一股独大”的现象。
3、企业风险意识弱
欣康祺医药是x企业最大合作伙伴，在x企业的发展中发挥了重要的作用，但是x企业却并未对欣康祺给予足够的重视，也没有形成足够的风险观念。欣康祺运营状况的恶化使得x企业应收账款的回收率大打折扣。假如x企业能够对欣康祺的信用进行实时评估，据此确定对欣康祺的商业折扣额度，很有可能避免企业的巨额损失。
4、人才政策不健全
x企业的人力资源结构中生产人员占绝对比例，员工的受教育水平集中在大专、中专及高中，有大学及以上学历的高素质人才仅占整个公司员工的10%左右。由此可见，x企业员工的整体素质偏低。对于制药行业而言，新型药品的研发能力至关重要，这需要大量的高学历高素质人才，但x企业专业人才严重匮乏，而这并未引起人力资源部门的高度重视，因此在这种人才政策下并不利于招聘到高素质的专业人才，这也在一定程度上导致了公司经营状况的下降。
5、预算控制不到位
一方面，预算控制制度不完善。公司从未制定一个完整的预算警戒制度，预算编制的依据仅仅是每年以公司的名义发放的编制通知。这样一来，预算编制和管理人员没有一个权威的规章制度用了遵循，制约了预算管理制度的执行力度。另一方面，预算编制缺乏统一的规范。这集中体现在预算编制的程序和科技不科学，预算编制的方法不成体系。x企业在没有做充分的市场调研的情况下，仅仅根据销售的历史数据编制销售预算，有些销售指标过于陈旧，未考虑市场的发展形势，以致于任务不能有效完成。
（二）业务流程方面
根据对x企业内部控制重大缺陷的研究，我们发现x企业在销售业务流程方面设计和监管不力。销售业务对每个企业来说都是主要的经营业务之一，是企业生存和发展的关键一环，销售业务上承生产活动，下接收款环节，因此建立完善的销售业务内部控制制度势在必行。本文将以x企业的销售业务流程为例，分析业务流程对企业内部控制重大缺陷的影响。
1、信用管理执行情况差
在注册会计师对x企业出具的审计报告中，主要显示了x企业两项重大缺陷：其子公司，即山东新华医贸公司内控制度未明确规定多头授信，在制度的实际实行过程中，山东新华医贸公司的下属公司：商业销售部、工业销售部和鲁中医药分公司先后对同一个客户授信，大大增加了该客户的授信额度。另外，山东新华医贸公司明确规定对于任何客户的授信额度应小于该客户的注册资本，但在制度执行中，超出客户注册资本授信的客户不在少数，不仅存在过大授信额度的问题，甚至还有未授信就发货的情况发生。
2、忽视应收账款的管理
一般企业的应收账款的回收包括以下几个流程，分别是：对债务人经营情况的调查、对应收账款回收可能性的分析，原始凭证的重新整理以及应收账款的催收工作等。x企业的ERP系统中，包含了库存、销售、采购、应收款、应付款、质量检测等十六个模块，其中应收款模块又包含应收票据、应收单据、现金折扣、账龄分析管理等功能。通过对x企业应收账款管理流程图的分析可知，x企业虽然存在详尽的应收款管理制度，但它仅仅是凭借录入单据得到分析报表，真正的实质性管理程序却完全没有建立起来。而x企业被出具否定意见的审计报告的根本原因，也是其在应收款的制度和执行方面存在缺陷，造成巨额应收账款不能收回，最终只能转入坏账。
三、减少内部控制缺陷的对策
（一）公司方面
1、完善上市公司内部控制及监管环境
美国COSO在《内部控制框架》中指出，内部控制环境主要包括员工工作胜任能力的要求、公司的组织管理结构、董事会的经营风格及理念、人力资源制度等因素。同时指出，企业内部控制的基调是由控制环境来设定的，同时也对员工的工作效率产生不可替代的重要影响，在内部控制所有要素中居于首要地位，在很大程度上影响着企业日常的生产和经营活动。
2、加强全体员工的诚信和道德教育
影响控制环境最重要的因素就是诚信和道德，内部控制有效性建设离不开对设计和执行控制制度的人员素质的提高，同时，员工的诚信和道德素质也影响着内部控制构建过程中其他要素的执行。首先应提升管理层和决策者的诚信和道德素质，这样才能从上而下影响到执行层直至基层员工。由此可见，企业加强对员工诚信和道德灌输，有利于企业文化的形成。
3、建立合理的组织结构
企业应结合自身实际情况，构建适合自己的组织结构，合理配置权力与责任的界限，完善报告途径。授予内部审计部门以足够的权力，尽可能扩大内部审计覆盖面，避免因行政权力因素限制其对内部控制缺陷提出合理准确的审计意见。其中，权力与责任的配置主要规定了授权与报告流程，以及对日常经营活动的权责协调配置，企业应鼓励员工发挥协作精神，在团队中各尽其才解决实际问题。
4、企业应加强对应收款的管理
应收账款内部控制的关键在于财务部门以及销售部门的有效交流与沟通，因此企业有必要建立专职部门来对客户信用进行管理。若应收账款仅交由销售部门管理，很可能不能从公司整体的角度考虑问题，而仅考虑销售部门的个体业绩，一味赊销，虽然销售量提高了，企业的现金并没有相应比例的流入，造成巨大风险。如果应收账款仅交由财务部门管理和监控，财务部门很可能从自己的利益出发，仅看重应收账款的回收率，而造成对销售规模的忽视，也会影响企业的发展。所以企业应该设立专门的应收账款管理部门，兼顾销售扩大与应收账款安全性，同时也可减少销售和财务部门的沟通成本，促进企业健康、可持续发展。
5、“硬控制”与“软控制”兼顾
所谓“硬控制”是指严格执行企业内外部审计和监督程序，形成内外部制约，建立健全财务风险预警机制，包括风险预估、风险评级、风险制约机制，违规必究。同时注意运用高科技手段加强内部控制监管，对可能存在的风险进行实时测评和防范。
“软控制”则是指在整个企业形成“居安思危”的风险防范意识，时刻警惕可能发生的内部控制和财务风险，并认真贯彻执行企业的内部控制制度。另外，加强会计和财务人员的法律教育势在必行，这样才能从根本上杜绝会计造假事件的发生。
（二）业务流程方面
企业应从自身实际出发，制定合理的销售方案和政策，依据市场情况实时更新业务流程，建立完善的业务流程管理制度，完善责任追究制度，不定期对企业薄弱环节进行抽查，确保企业当期销售任务的完成。
根据对新华药业内部控制存在的重大缺陷及其影响因素，本文针对业务流程重组提出以下改进对策：
1、设立信用管理部门，由总经理办公室直辖。
依据信用管理流程任务的不同，将信用管理部门细化成四个子部门，分别是客户档案保管科、客户信用评级科、应收账款保管科及应收账款催款科。
客户档案保管科负责对企业老客户的档案资料进行妥善保管并及时更新，通过与销售部门的积极沟通动态跟踪公司客户的经营状况。客户信用评级科负责从客户档案保管科获取客户资料，根据客户往年的信用和赊销状况，对新的赊销额度进行评估，准确确定客户的授信额度。应收账款保管科负责与客户保持长期的联系与沟通，向客户邮寄发货通知单及相应的票据，必要时向客户施加适当的压力，若同一客户存在过多应收账款未及时还款，应及时通知相关部门停止发货。应收账款催款科负责从应收账款保管科获得未及时还款的客户名单，通过信函、电话等方式向欠款客户追讨账款，若客户仍不付款，由专人到客户公司进行上门收款，若收不回，应及时通知财务部门计提坏账准备，并通过法律方式进行上诉收款。
2、制定合理的信用政策
信用政策的制定要从企业的历史和企业目标出发，充分考虑企业内外部环境变化，如企业资源状况、历史经验教训、消费者偏好、产品生命周期状况、行业发展前景等。企业所制定的信用政策应明确规定年度信用标准，比如年度赊销额警戒值、年度账款逾期率等。还应包含各部门年度考核指标，如公司的DOS、坏账率等指标。
总而言之，现代上市公司在社会主义市场经济中面临诸多不确定性因素，企业应当加强风险防范意识，加强内部控制建设，充分发挥内部控制制度的预警作用，优化资金和企业资源管理，确保企业安全、可持续发展。（作者单位：河北经贸大学）
参考文献：
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关键词：应收账款；商品流通企业；管理
应收账款的管理问题不是一个新问题，却是一个不可忽视的顽固性问题。应收账款的产生主要是由于激烈的市场竞争，促使企业为了巩固销售渠道、拓宽商品销路、减少库存占用、增加销售收入，而向客户提供信用业务。随着应收账款的产生，应收账款管理成为企业资金管理的一项重要内容，直接关系到企业运营资金的周转和经济效益。但是，很多企业仍然存在重销售轻管理，重视赊销、赊购被市场经济下广大企业所广泛运用，却对其疏于管理，从而造成应收账款逐步加大，呆死账逐步增多，给企业造成了本可避免的管理性损失。
一、商品流通企业应收账款特点
应收账款，无论是为满足同业竞争和融资管理的需求；还是企业也为了维系客户关系、稳定销售水平；又或企业为降低客户流失，对企业经营管理都具有举足轻重的作用。商品流通企业的应收账款有别于其他行业，它不像工业企业存货有材料、在产品、产成品等，商品流通企业的存货主要是商品存货，存货类别比较单一，但存货品种、规格又特别多，这就决定了商品流通企业应收账款内容繁多；同时商品流通企业也不像加工企业以生产资金的运动为核心展开，而是“货币-商品-货币”的循环以资金运动为中心，故而其受赊销影响资金整合利用效率不高，就突显出应收账款管理更具重要性；商品流通企业的应收账款总额、赊销比例也远高于其他行业，且账龄复杂对管理水平要求高；同时受外部竞争影响，客户要求的结算方式多样化，应收账款的管理控制具有更高的风险和难度。
二、商品流通企业应收账款管理中存在的问题
经济的发展提高了企业的管理水平，应收账款管理手段也在逐步完善，所在现有的问题不只是历史遗留，还有新的漏洞不断出现，这些漏洞不一定多么高深，但却真实的发生在企业的忽视与不经意之间。下面在此结合案例分析当前商品流通企业应收账款管理中存在的问题。
哈密公司销售给当地A公司大型棉籽加工设备一套1300万元，建造期1年，合同规定分三阶段开票三阶段收款。开票流程：发票开据申请由哈密公司销售部门出据给财务部门提示开票，合同在销售部门保管，开票时一并出示，财务部门不对合同备案。合同履行至第二阶段时，双方发生分歧，至此哈密公司已开票900万元，A公司已经付款1080万元，分歧于一年半后解决。解决后哈密公司于年底前完成后续了出售安装工作，销售部门获取提成，同年底销售部门未对余下的400万提示开票，哈密公司账面显示A公司不欠钱。次年2月A公司账面显示多付哈密公司180万元并要求返还。哈密公司几经查找才发现是少开400万元发票给A公司，开票后为A公司欠哈密公司220万元。但A公司拒绝支付。从案例中可以发现商业企业应收账款管理主要存在如下问题：
1.只对账面显示的应收账款进行管理，部门之间缺乏有效沟通
企业未能彻底的履行合同，未能发现未开票问题，不论后继诉讼与否，都不可否认只对账面显示的应收账款进行管理，对于现代科学高度发达的电子时代，显得落后太多，也不能发挥协同效应，已经远远不能满足企业的资金管理需求。
2.销售部门与财务部门之间存在矛盾和利益冲突，加大了应收账款的管理难度
很多企业，在业务合同上一般是由销售部门接触客户，财务部门负责入账。财务部门虽然控制信用销售和应收账款，但实际上难以起到期望的作用。销售部门最直接的考核目标是能否完成任务，而财务部门则按照谈好的合同入账。销售部门由于销售业绩的考核指标，在大多数情况下无法对客户的还款能力做出科学公正的评价，反而会在高度的销售激励政策之下，形成严重的拖欠。甚至造成销售部门与财务部门激烈冲突，要么影响正常的销售工作，要么对应收账款失去控制。
3.应收账款管理的手段相对落后
很多商业企业的信用管理明显落后于当代管理理念，在对市场运营过程度中，对各个客户的信用情况主要靠主观臆测或是靠本就不科学的判断指标，而给予过度宽松的销售政策，实施较大信用额度，却没有一个客观科学的评估与预测，使得企业的应收账款管理出现了严重的风险，直接影响到企业未来的发展。
4.管理水平有限，未找准应收账款管理中的关键控制点
对应收账款的管理工作，很多企业的领导者把眼光主要放在了“追账”上面，有多少未能收回的货款，是他们所最为关注的，其产生的副效果就是企业人力资源的合理配置被打乱和精力、财力因管理不当而导致的分散，而计划中的工作效果却并不理想。这种事后的“追帐管理方式”不仅仅不能使账款顺利追回，还会打乱企业人力资源的战略部署，使得整理企业的人力资源的管理出现漏洞与不足。
5.应收账款管理缺乏必要的内部控制支持
很多商业企业在市场运营过程中，销售部门与财务部门各行其是，缺少协同管理，没有明确人对应收账款负责，就必然导致了应收账款管理工作出现真空地带；或是虽然有人管理，但却管理不当。比如有些企业由销售部门负责回收货款，然而对应收账款的控制水平非但没有提高，反而出现管理漏洞，业务人员在高报酬激励机制下，会进行更多的以符合报酬激励条件为目的的销售，形成更为严重的拖欠。
三、商业企业应收账款管理的改进对策
针对商业企业应收账款现状和问题，可以从以下方面采取措施加以改善：
1.建立专门的信用管理机构，提高应收账款管理水平
建立专门的信用管理机构是很有必要的，因为对于企业传统的组织结构中以财务部门担当信用管理的主要角色所进行的赊销管理，会引发种种弊端，不能满足应收账款管理的需要。应收账款管理是涉及面广，专业性强，对综合分析能力要求很高的工作，成立一个专门的部门才能胜任。通过众多案例，我国商业企业目前一般有两种设立方式，一种是以财务总监为核心的信用管理部门，另一种以销售总监为核心的信用管理部门。根据统计结果，笔者更高倾向于财务总监负责下的信用管理机构，其成功率为大约是销售总监负责下的信用管理机构成功率的一倍。然而，这种做法很多企业出于成本效益等方面考虑，未能跻身应收账款管理主流，目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%以上。
2.会计监督融合科技辅助，加强对应收账款的管理
商业企业会计部门除了对企业的流动资金进行有效的监督外，还要对企业的外债应收账款进行充分的监督。会计部门要定期对客户的欠款、账龄、甚至当前的经营状况进行合理有效的采集，并分析客户的偿债能力，对于高危客户，就要大力的对的追讨力度，减少企业的经济损失。同时，在科技飞速发展的现今，利用计算机分析和处理企业账务的手段势必会取代传统落后的手段。随着当代电子信息管理的深化，ERP等大型专属软件系统，对于加强应收账款管理可以发挥出不可忽视的作用。数据、资源的共享和优越的计算机技术使财务信息化进程中的财务人员，也由以前的记录核算型转化为决策支持型人员，可以用更加科学复杂的方法、准确及时的数据来进行应收账款管理工作。
3.明确应收账款管理重点，加强应收账款日常管理
应收账款虽然很明确的是企业的一项债权，但却是被动的以对方清偿为最终实现资金的流入，所以使企业的经济利益处在“得失”之间，潜藏着不可忽视的资金风险。所以，应收账款管理的重点不明确，不但会使管理效果大打折扣，也会对企业的资源造成浪费，甚至导致巨大损失。
（1）加强应收账款的事前控制
关于应收账款的事前控制，我们可以评估客户的资信以确定客户的信用等级，为应收账款管理的赊销政策提供依据。通过客户财务报表、信用评估机构、商业银行或本身经验等作为信用状况资料的来源，运用特定的方法，对客户的信用状况进行分析和评价。根据信用评价，结合已制定的信用政策，以此确定对不同等级的客户给予不同的信用。
（2）加强应收账款的事中管理
对于已实际存在的应收账款，企业同样要做好日常管理工作，随时分析监管，及时发现存在的问题，以便提前采取积极有效的对策。企业可以对应收账款额度大或信用低的客户进行重点分析和追踪调查，对赊销期间进行跟踪控制，以降低发生坏账的可能性；也可以进行应收账款账龄分析，根据拖欠时间的不同，采取不同的收账策略。一般而言，账龄越长，账款催收的难度越大，产生坏账的可能性越大；还需要建立应收账款坏账准备制度，根据企业会计准则中的规定：“对于应收款项有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。”企业应该建立坏账准备制度并加以认真贯彻，来真实的反映应收账款水平，以便加强应收账款的管理工作。
（3）应收账款的事后管理
这是应收账款管理中最消极的管理方式，但却有其存在的必然性。当信用条件被违反时，企业应根据所制定的收账政策采取行动，并结合自己的实际情况遵循成本效益原则，合理保证应收账款的收回。
4.最大程度构建相对健全的内控制度，提升应收账款管理的实施控制力度
加强企业内部控制、内部监督，确保执行且执行的效果良好、能够随时适应新情况，重视内部控制的监督检查工作，建立和完善内部审计监督体系，并由专门机构或者指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查。加强对内部审计机构和人员的管理，提高审计人员的素质，赋予独立权限，以确保审计的独立性、客观性。”对于该政策，由于内部控制制度是由包括企业董事会、监事会、经理层等共同实施的，在实现应收账款管理这一控制目标的过程中，便可以有效避免无人管理的真空地带出现，同时也强调各岗位各环节相互制约相互监督，同时兼顾运营效率，可以最大程度的为企业的应收账款管理工作提供有效的基础资料，还能够充分合理的调动每一个企业人力资源，对于企业的人力资源配置工作起到真正意义上的优化。
总而言之，在竞争日益激烈的市场经济环境下，企业运用赊销手段吸引客户，确立竞争优势，稳定扩大销售规模，已经是当代企业生存与发展的必要手段之一。应收账款的管理也由此呈现出更加复杂多变而且专业的趋势，随着人们的深入研究，也暴露出被人们忽视的种种问题，本文在分析当前商业企业应收账款管理方面存在的问题基础上，以事前管理为主，跳出应收账款本身，从管理手段及其影响因素为解决思路针对文中提出的问题提出了改善建议。
参考文献：
[1]陈海霞：基于合理信用政策的企业应收账款管理[J].中国城市经济，2012年2月.
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