一、我国目前内审报告存在的主要质量问题
（一）要素不齐，格式错误，日常口语频现，权威性受到质疑
一是内审报告经常出现没有标题、报告日期等要素不齐的低级错误。二是不注意格式，错别字频现、标点符号混用，造成词不达意，漏洞百出。三是内审报告中充斥着日常口语，比如：经常出现“确实存在如下问题”、“显然不合理”等；甚至存在日常口语取代法律术语，比如：将“法定代表人”误写为“法人”或“法人代表”等。日常口语的不规范使用，降低了内审报告的权威性，甚至影响其法律效应。
（二）反映问题的重点不突出，数据表述不直观，不科学
一是在反映问题时主次不分、重点不突出，反映的都是些微小技术性差错、性质不严重、不具代表性的问题，对收集起来的审计证明性材料没有进行必要的提炼。二是面对各种审计数据，放弃直观图表法，选择晦涩、不科学的语言归集表述。使人感觉整个报告处处隐藏着问题，却又找不出关键性所在。
（三）问题定性不准确，依据引用不适当
在审计查出问题及处理处罚意见中，对审计查出的问题叙述不清，定性和处理处罚引用的法律法规存在、过时、失效，层次较低、与相关其他法律法规冲突等现象，严重削弱内审报告的严肃性。
（四）审计评价不全面、有失公允
一是由于对内审报告反映的问题，调查不够深入，没有充分考虑被审计单位当时的客观背景环境，使提出的一些问题与事实有较大的出入，甚至明显带有个人的主观臆断、感情色彩比较明显，存在任意拔高或贬低的现象。二是超越审计范围进行评价。对不属于审计事项的内容以及审计过程中没涉及或仅表面涉及的问题进行随意评价。
（五）审计建议缺乏服务理念，针对性和实用性不强
一是片面强调内部审计的监督职能，缺乏服务理念。将评判内审报告的优劣建立在发掘被审计单位问题多少的基础上，内审报告过于强调缺陷部分的披露，对取得的成绩或管理中的亮点予以忽视，没有站在被审计单位角度，对其战略目标的实现，提出持续改进的意见和措施。二是审计建议针对性不强，非常原则抽象。对发现的问题，没有透过现象看本质，没有结合被审单位自身情况，从制度的建立是否科学合理、资源配备是否齐全等角度入手，提出实用性较强的审计建议；或者提出的意见完全超出被审单位自身能力的范围，不具备可操作性。
（六）对内审报告发现问题的整改落实不得力
目前普遍存在“重审计、轻整改”的现象，对内审报告提出的问题和建议，不及时落实整改，或者敷衍简化、整改不到位。内审报告约束力缺失，审计整改走过场，完全脱离了内审监督的初衷，内审实效性得不到保障。
二、影响内审报告质量的主要因素
（一）内审人员专业能力欠缺，质量风险意识不强
内审是一项专业技术性较强工作，要求内审人员在整个审计过程中保持高度的职业谨慎和风险意识，熟练运用专业知识，充分调查取证，做出正确的职业判断。但是在实际工作中，部分内审人员因自身专业能力的欠缺，不能完全达到上述要求；加上受惯性思维的影响，对内审报告中潜在风险缺少防范意识，这些不可避免地影响内审报告的质量。
（二）审计复核三级复核制度未能有效落实
审计三级复核制度（审计组组长、审计组所在业务部门和审计专职复核机构三级复核制度）未能有效落实，部分审计组组长以及审计组所在业务部门没有切实履行复核职责，仅简单地签署“已复核”，没有提出具体的书面意见，审计复核流于形式；审计专职复核机构不得不直接面对许多本应在审计组和其所在部门解决的问题，比如：审计事项事实是否清楚、审计评价建议是否符合被审计单位实际情况等。但审计专职复核机构由于受工作流程的限制，无法接触到第一手资料，审计复核对审计事实的精准反映很难实现，这很大程度影响了内审报告的真实有效性。
（三）内审报告责任追究制度不健全
对于内审报告的质量控制而言，建立和完善责任追究制度是关键。但现实中内审责任追究往往是最薄弱的一环，有的责任追究制度不健全，责任主体不明确；有的根本没有建立责任追究制度。其结果直接导致审计人员责任意识不强，审计人员在审计工作中的不规范行为时有发生；出现的审计过错，难以辨别责任主体，内审报告质量追溯控制得不到保障。
三、提升内审报告质量的有效途径
（一）要素齐全，文字简练，用词专业，表述准确
一是内审报告编写应当包括下列要素：（1）标题；（2）收件人；（3）正文；（4）附件；（5）签章；（6）报告日期；（7）其他。要素齐全，是提高内审报告质量的基本要求。二是编写内审报告时应尽量使用定性、定量词汇，判断和反映客观事实，切记使用模棱两可的文字和夸张的语言；同时尽量减少日常口语，采用专业术语，清楚准确地陈述事实，使内审报告的使用者充分明白、精准理解。
（二）层次清晰，结构合理；内容完整，重点突出
一是内审报告应做到层次清晰，结构合理，原则上按要按主次程度依次归类，同类问题尽量集中表述，并且注意前后联系。二是内审报告的内容必须完整准确地反映对被审计单位一定时期内财务收支的真实情况，要有专业判断，重点突出，去伪存真；对发现的问题，要具有代表性，能充分反映被审单位重大经济活动和重要财务管理行为上出现的漏洞。三是内审报告所列的事实在“真实可靠”的基础上还应该做到“翔实清楚”，在数据收集过程中尽可能量化，多用图表形式归集；文字表达简练、准确，符合审计公文语体。
（三）实事求是，证据充分；引用适当，定性准确
一是内审报告应依照国家的政策法规，对审计事项的真实、合法和效益作出公正的评价，态度鲜明，对问题的定性和处理应以事实为依据，以法律为准绳，正确地作出审计结论和处理意见，不回避矛盾，不避重就轻。二是对引用的法律、法规依据要注意时效性，行为发生时还未生效的文件或者已废止的文件不能引用，法规级次高的优先使用，要有“法无明文规定不处罚”的意识。引用的法律、法规除写明文件名称和文号外，还应将引用的有关条款写上，使内审报告对问题的评价和处理更有说服力。
（四）加强与被审计单位的沟通、完善内审报告三级复核制度，改进审计评价意见不全面的状况
一是在编制内审报告应加强与被审计单位的沟通，编制初应与被审计单位就有关分歧进行沟通，初稿形成时为保证审计工作的客观公正性，还应再次征求被审计单位的意见，并要求在一定期限内书面反馈，促使内审报告更加充分反映被审计单位实际情况。二是落实内审报告三级复核制度，通过规范审计复核，评估审计发现的问题的重要性程度，对被审计单位违规问题的定性、处理以及整改措施，提出公允、全面的评价意见，提升内审报告的价值和作用。
（五）正确把握审计监督与服务的关系；强化审计建议的针对性和可操作性
一是要树立审计的服务意识，要明白查处和揭露问题不是内审工作的最终目的，其最终目的是通过内审促进被审计单位规范制度管理，维护国家资产安全，减少违纪违规问题的发生。二是强化审计建议的针对性和可操作性。提出审计建议要明确具体，要让被审计单位的执行有据可依，整改落实有效。例如：某被审计单位存在应记未记固定资产的问题，那么针对该问题审计人员提出审计建议时，就应当要求被审计单位“要进一步加强单位的固定资产清理、登记和申报工作，如实核实资产，加强购置、废置的固定资产登记工作，保障国有资产的安全完整”，而不能一概用“要加强财经法纪意识，增强财经制度”等建议笼统代替。
（六）健全内审报告责任追究制度，跟踪督促审计意见的整改落实
一是建立内审报告责任追究制度，明确责任主体，减少审计工作中不规范行为的发生。二是定期或不定期检查审计整改落实情况，督促被审计单位规范管理，健全制度；注重审计建议的成效，并采纳后运行情况进行提炼总结，及时上报相关政府部门，推动相应制度和办法的出台，提升审计报告参谋服务的价值。
关键词：内部报告体系；业财融合；涉财风险
中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）01-0-02
一、内部报告体系建立的背景
随着会计信息系统的发展与完善，人们将会计分为对内的管理会计和对外的财务会计，与之相对应的会计报告被分为外部报告和内部报告。其中外部报告是企业对外提供的财务会计报告，内部报告是企业对内提供的管理报告，内部报告的服务对象为企业的内部管理者。内部报告通常被定义为企业根据其内部管理需要编制，并在企业内部传递，为董事会、管理者和其他员工所使用，为企业经营提供预测、决策、控制和评价等信息的报告。
企业财务信息的准确性，有赖于前端业务执行的合规性。然而，随着经营压力的增大，部分地市公司在宏观经济下行及行业竞争不利变化下，收入增长趋缓，成本空间缩小，但粗放式的管理方式尚未改变，刚性成本扩张难以控制。从而造成财务集中后地市公司财务权利和责任的不对等，出现下属地市公司运用不对称信息来操控业绩以达成KPI目标的现象。同时，业务部门在签订合同或者办理业务的时候，对于财务政策规定的要求和严肃性缺乏足够认识，可能为公司运营及财务管理带来隐患和潜在风险。因此，要确保财务信息的准确性，必须将财务视角延伸至业务前端，面向业财融合建立发现、预警、整改机制。
对于国有企业尤其是央企来说，由于内部控制自防范国有资产流失中的重要性，内部报告更加偏重于风险控制问题的报告和解决。而作为集中化核算的财务共享中心，由于存在对下属地市公司财务审核及业务稽核的特殊地位，在发现内部控制中存在的问题、防范财务风险方面发挥着重要的作用，从而成为内部报告的主体。
为此，国企尤其是央企在对外定期报告的基础上，通过财务集中监控和业财数据整合，构建内部管理报告体系，面向管理层、地市公司、业务部门、员工等针对性的财务管理信息，有利于提升业务部门的财务风险意识，促进国有资产的保值增值和高效运用。
二、内部报告体系的内容
面向业财融合和价值管理的内部报告体系是以内部控制为主的报告体系。企业内部控制从目标角度可分为实现经营活动有效性控制、会计信息相关可靠性控制和遵循相关法规的控制。在这三种控制中，经营活动有效性控制属于内部管理控制，会计信息相关可靠性控制属于内部会计控制，遵循相关法规的控制属于法规控制。从内部控制目标看，企业决策与控制所需要的相关和可靠的会计信息，本身就包括对外报告信息和内部报告信息；要实现企业战略目标、经营目标和作业目标，关键在于内部经营管理决策，而内部报告信息的相关与可靠程度将决定这些内部决策与控制目标的实现。从内部控制要素看，报告信息都是必要和关键的要素，编制控制报告是进行内部控制的中心任务，而内部报告又是控制报告的有机组成部分。
业财融合不仅要求财务集中在发挥会计监督职能过程中与业务部门紧密协作、沟通，对发现的问题及时传递至业务部门整改，更是业务和财务协同处理跨部门、跨地市的风险问题，有效推动风险问题的整改和解决。价值管理是指以财务集中核算人员为风险管理的主体，以价值异常变动为风险的着眼点，以价值保障为风险管理的目的，以企业价值最大化作为业财融合防范风险的基础。
以风险管控为目标的内部报告体系在完善的财务集中风险控制机制下形成。财务集中风险控制机制是指对涉财风险问题的财务集中监控发现、预警整改、报告巩固的流程和制度体系，明确了业务部门和财务部门在涉财风险问题防范及治理中的责任和行为。
（一）风险问题发现机制
随着财务集中的全面完成，中国移动广东公司财务共享中心以“核算零缺陷”为目标，逐步将视野转向业务规范管理和业财风险的防范，强化会计管理和会计监督职能。
从2010年开始，财务共享中心构建会计发现机制，将在核算过程中发现的有关的财务问题及业务风险汇编成《会计发现》简报，并提出整改措施，由内控管理人员定期检查地市公司整改情况，形成对核算质量管理、业财风险管理的闭环。
具体实施如下：
1.风险问题发现机制，借助财务集中管理平台，集中核算人员在进行账务审核时，对支出的合同安排内容是否合理合法、合同支付额度是否合规，业务模式是否符合财务规定等进行有效监控。通过与业务计费和收费系统集成的营收款稽核系统，对具体业务的应收、实收差异进行稽核，对合作模式及合同的合理性进行审核，从而发现业务设计的不合规风险点。核算人员在发现风险问题后，分析不合规风险问题的性质、违规情况及可能存在的风险，从而形成条目式会计发现备忘。
2.会计发现简报通报制度，内部报告小组负责整理收集核算人员提交的会计发现备忘，并对备忘中记录的会计发现点进行审核确认问题是否属实，讨论确定后汇编成《会计发现》简报，向全省各地市、中心财务一把手通报，以形成风险管控信息共享机制和警示。
通过以上措施，一方面发挥了集中核算人员的会计管理和会计监督作用，提升核算对业务管控的价值；另一方面通过通报形式形成风险警示、信息共享，地市公司有则改之、无则加勉，从而以点带面消除风险隐患。
（二）风险问题预警整改机制
为促进省、市公司对涉财风险问题的及时协同整改、解决，财务部制定了《财务会计问题预警办法》，对财务会计问题的预警—整改—反馈机制进行规范，以有效防范公司运营风险，确保公司可持续发展。
预警分为黄、橙、红、黑四个级别。财务会计问题出现时即予以黄色预警；问题发生单位对财务会计问题特定时间内不响应或整改不力，将自动进行预警升级。根据预警级别，省公司向市公司发送点对点短信进行报告，并发送省公司相关专业部门。预警级别越高，所发送短信的领导级别也越高，从地市财务、专业部门经理到地市公司总经理，省公司分管领导到省公司总经理。
在接收到省公司的财务会计问题预警后，地市公司及时开展相关工作，发生问题的业务部门与所在财务部门协同处理，最终从根本上消除会计风险问题。在问题处理和整改完成后，责任单位（市公司）应及时向省公司提交财务会计问题预警整改处理结果报告。省公司预警工作组评估后解除问题预警。
必要时，由内控人员对地市公司的问题发现及整改情况进行重点巡检，对于会计发现问题遗漏未整改或者整改不力的情况敦促其深入落实执行。
针对本部各部门的风险问题，可通过督办机制来强化问题整改执行力，将风险问题的描述以及性质、金额、整改措施、整改日期等纳入督办，各部门于次月内部报告会议之前反馈督办情况，从而保证了业务部门风险问题的整改。
（三）涉财内部报告机制
财务共享中心为更好地加强本部部门层面的业财信息沟通，进一步推动业财融合，促进发现问题的解决与整改，可建立“涉财内部报告会制度”，定期组织召开本部部门层面涉财内部管理报告会。
会议由财务部编写报告材料，内容主要是近期财务集中监控及财务管理中发现的风险事项，近期重要涉财事项解读及工作安排。会议邀请涉财内部报告中的风险事项相关的部门的分管公司领导、部门领导及业务骨干参加。与会业务部门对报告内容进行充分的讨论，对有关风险问题防范及整改措施、如何强化市公司执行力等问题提出建设性的意见。会议后，形成会议纪要，与内部报告汇报材料一同，形成一期涉财内部报告进行，由相关部门跟进风险事项的整改。
通过涉财内部报告会这个平台，财务部宣传财务政策，扩大财务影响，建立良好的理财环境，树立财务权威的窗口。针对与会部门的涉财信息需求，财务部应做好信息沟通传达、服务支撑工作，获得相关部门的配合支持。
三、内部报告的类型及成效
内部报告体系面向业财融合，支撑公司价值管理，在财务集中平台上充分发挥会计监督职能，对不合规的涉财业务风险进行记录、报告和整改，有效强化涉财业务合规性风险管控，强化业务人员的涉财风险意识，提高业务部门对财务风险问题的认识和风险管控的自觉性，与业务部门建立业财伙伴关系，提升业财合作的和谐氛围。
中国移动广东公司在上述涉财风险问题的发现、预警、整改、报告机制下，针对公司运营管理战略支撑的热点和财务风险管控的重点，先后形成了公司运营管理分析报告、全称本管理信息报告、酬金监控报告、收入分成类结算报告、资金全方位监控报告、库存管理报告、投资一体化专项报告、一站式财务服务报告等内部报告，取得了良好的成效。
经营分析报告对公司经营战略的执行进行监控，为公司的战略制定提供决策参考，促进公司整体持续稳健发展。
全成本管理信息报告以全成本管理信息共享，搭建业财联动的桥梁，助力管理会计核算体系的实现。
酬金监控专项报告，实现酬金预提模板的统一，建立闭环式全在线酬金管理模式，确保酬金管理的准确性、及时性和完整性。
收入类结算内部报告的实施，有效防范结算人为失误的风险，杜绝了重复付款的可能；大大提高工作效率，将付款周期从45天缩短至30天内，账务处理人工耗时减少了50%以上。
资金全方位监控报告借助财务集中监控系统，对省市公司银行资金、营收资金进行一体化、可视化监控管理，保障公司资金的安全和高效增值。
库存管理报告实施后，累计完成库存闲置物资处置约6828万元，占总额2.03亿的33%。全省总体库龄超6个月库存物资比例达到20%以下。
投资一体化实施后，2011年转资率达到70.8%，完成集团公司下达的转资率目标。2011年工程建设进度及转资效率加快，较以前年度同期转资率大幅提升。
三位一体的一站式财务服务得到员工的肯定，财务服务满意度水平逐年提升，从96%提升到99%。
公司将在此基础上，推动内部报告机制的常态化运作和报告体系的全方位覆盖，加强督办整改执行力，发挥内部报告体系对公司的价值保障和价值筹划功能。
面向业财融合和价值管理的内部报告体系有着明确的管理机制和报告机制，重点在于防范企业的资源运用的违规、低效、信息失真等风险，强化省市之间的财务治理和不对称信息下的财务监控，对于国企尤其是央企集团对下属省市公司的管控有着积极的借鉴意义。
参考文献：
[1]刘艳艳.基于价值创造的内部报告体系研究[D].东北财经大学硕士论文.
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