关键词：加强监管；会计；廉政建设
abstract:inordertoadvancethefinancialreform,strengthensthemanagement,inrecentyears,ourprovinceeachregionwasthesamewiththenation,carriedonmultiformaccountanttodelegatethesystempilotreformandtopassthroughoneafteranothersummarizes,theguidanceandthepromotionunceasingly,accountantdelegatesthesystemreformtohavethegoodtendencywhichwasontherise.
keyword:strengthensthesupervision;accountant;cultivationofcleangovernment
一、会计委派制开展情况
随着改革开放的不断深入，社会经济的发展和社会主义市场经济体制的建立和完善，会计委派制这一新生事物，顺应改革发展的客观要求，从小到大，不断发展，以强劲的生命力，不仅推动了会计改革，而且在加强宏观、微观经济管理方面也越来越显露出重要作用。同时也正逐渐被人们认识和接受。
我省的会计委派制的改革，从90年代初开始，至今可以说大致经/历了以下几个阶段：
第一阶段即1996年以前，是自发式的个别尝试阶段。我省的一些县（市）如巴中市、郎中县、苍溪县等，对县属国有企业进行了直接委派会计负责人为主的会计委派制，中江县还结合厂长经理承包制，推行了会计人员年薪制等办法。这对当时在县以下的多数中小企业实行承包制后出现的国有资产流失、会计信息失真等问题起到了一定的牵制作用。同时，对"一包就灵"提出了质疑。虽然是个别地方和局部的试点，但引起的反响是不容忽视的。
第二阶段从1997年到1998年，这期间主要是总结、认识、引导试点阶段。在这一时期，我省会计委派制在各地的一些国有企业、国有控股企业、集体企业、中小企业等各类企业以及行政事业单位等，逐步推开，形式各异。其间，政府主管部门，特别是各级政府的会计管理部门即财政部门主动地参与了这项改革。全省各级财政部门逐步把会计委派制工作列入了会计管理工作重要的议事日程，并且充分发挥政府管理会计工作的职能，对各地的会计委派制试点进行总结，在充分肯定这一改革的同时，及时地提出了存在的一些问题，而且对进一步深化会计委派制改革问题提出了一些建设性的意见。比如省财政厅专门就全省会计委派制试点作为财政科研课题，专门组织力量进行调研，最后形成了《四川省会计委派制改革调查报告》，对全省的会计委派制情况、问题进行了总结，对今后工作提出一些指导性的意见。这一《报告》得到了省政府主要领导的高度重视，并在省政府主办的《四川政报》上公开发表，省财政厅也将《报告》下发各地，并要求各地认真总结试点情况，因地制宜、稳妥推进。这对全省会计委派制无疑起到了引导和推进作用。这期间，各级党政和纪检监察部门也高度重视和关注这一工作，把推行会计委派制作为反腐倡廉的一项重要工作，督促有关部门落实。全省的会计委派制改革，进展的广度和深度前所未有。
第三阶段为1999年以后，进入了有组织的总结、完善，全面推广阶段。从1999年到现在，随着经济改革的不断深入，全省的会计委派工作在经过多年的实践、认识、再实践、再认识最后又回到实践的过程，对会计委派制改革基本上形成了共识，而且不断地从实际出发，总结完善，朝着规范化、科学化方向努力。特别是中纪委三、四次会议和国务院的有关指示发出后，更为会计委派制的进一步推行指明了方向。目前，会计委派制已经列入了包括省政府在内的各级政府的重要议事日程。全省21个市、州，有12个市政府和近90个县政府专门下发文件，要求全面推行会计委派制，还有如遂宁、宜宾、乐山、南充、达州等市政府还制定了有关委派制的办法。各级政府分管经济工作的领导都亲自负责领导会计委派制工作，各级财政部门也责无旁贷地和纪委监察部门积极配合，把会计委派制作为深化财政改革、推进党风廉政建设的主要任务之一狠抓落实：一是抓了全省的会计委派调研，做到心中有数。省纪委、监察厅联合召开了座谈会，派专人调研，了解全省的工作进程和问题，研讨解决问题的办法；二是交流各地情况，找典型代表介绍工作经验，互通情报，取长补短。省财政厅还于1999年专发会计委派工作简报六期至各地和省级各部门，专门收集了全省各地会计委派制办法，编辑成《四川省会计委派制度专辑》（一）、（二）印发各地，对帮助和指导这一工作的开展起到了推动作用；三是有倾向性地推荐一些行之有效的作法，起到了引导和示范的作用。如省财政厅制定了《四川省省级国有大中型企业财务总监制试行办法》下发各地，引起了各级的重视。又如对长宁县、北川县行政事业单位"零户统管"（会计集中核算）制和简阳市的乡镇"统一集中核算"制等大加推崇，促进了有条件的县、乡实行这些办法；是作为工作任务进行全省安排布置，要求各地予以贯彻落实。2000年1月，省监察厅、省财政厅下发《关于继续试行会计委派工作的通知》文件明确要求，各级财政纪检监察部门根据中央要求，结合各地实际情况把目前适合我省实际的几种会计委派制形式，有组织有计划地积极稳妥地推行。这几种形式和要求是：1、在县及县以上党政机关和财政全额拨款的事业单位实行会计集中管理，统一核算制。2、所有的乡、镇财政所实行综合财政预算会计集中核算，今年要求达到60％的推广面。3、暂不具备条件的县级党政机关实行重点会计委派制。4、国有企业、国有控股的大中型企业以及骨干企业实行财务总监制。5、企业集团内部实行会计集中委派制等。
由于我省会计委派制试点基本上呈现以两头促中间的情形，即基层起步早，纪委督促严，在一段时间省、市本级动作不太大，效果不明显，但进入1999年以后，省、市两级都开始行动，特别是市一级行动迅速，措施有力，这样，会计委派改革在全省已基本形成了热潮。据初步统计，全省有18个市、地、州，90多个县（区、市）近800个乡（镇），2000多个行政事业单位和企业开展了各种形式的会计委派制度。
二、会计委派制的几种形式
我省会计委派制试点，形式多种多样，试点对象有企业、国家机关、事业单位，委派的人员有会计机构负责人，也有全部会计人员，委派的主体有企业主管部门、政府部门，也有企业本身等。但经过多年实践，认识到会计委派制作为政府管理经济的重要措施之一，要不断适应经济改革深化的要求，绝不能一蹴而就，要不为地总结和完善。比如县以下国有中小企业普遍实行了改、转、租、卖、让等以后，企业所有制性质发生了变化，如再治袭国有企业一套管理，无论在法理上，在具体管理办法上显然已不适宜。原来如溪、阆中、中江县等直接向企业委派会计人员的做法已经行不通了。也有的由于企业进行股份制改造后，委派的会计负责人形同虚设。所以，会计委派制要适应市场经济的需要，要为政府宏观经济管理服务。因此，我省会计委派制的形式也经历了不断取舍，优胜劣汰的过程，最终是适应市场经济发展的，有利于加强监管，规范经济行为，维护经济秩序，促进经济建设的，切合实际的会计委派制形式主义会被人们所接受所推崇。经过几年来的磨合，现在适合我省经济管理实际，并取得一定共识，正在积极推广和试点的几种会计委派制形式主要有以下几种：
（一）财务总监制。财务总监的委派对象为国有企业和国有控股企业。财务总监人选通过考试、面试、结合考核，经组织部门批准，从市级综合经济管理部门中选派或向社会公开招聘。财政部门负责聘用委派以及日常工作。
财务总监的职责是代表政府监督企业执行国家财经法律、法规情况，向政府机关提交有关企业财务报告，如重大问题专题报告。不干预企业的生产经营活动。
财务总监的任职与行政级别不挂钩，工资收入比照所在企业经营班子副职执行，由同级财政预算安排。对财务总监工作业绩的考核由财政部门牵头，组织部、经贸委等部门共同负责。考核结论记入本人档案，作为派驻、罢免和奖励和重要依据。
为配合财务总监的试点，将国有企业财务负责人由原同级财政部门备案制改为审批制。国有企、事业单位财务负责人的任免，由所在单位呈报，财政部门审核，组织部门审批。财务总监制主要在我省乐山、达州等市试行。
（二）财务监督特派员制度。财务监督特派员派驻单位为国有大中型企业和国有控股企业。财务监督特派员由市级机关副县级以上干部担任，财务监督特派员办事处设在财政局或经委，负责日常管理工作。办事处内设若干办事组，每个办事组负责2至4个企业的财务监督工作。财务监督特派员任期三年，可以连任，经费列入同级财政预算，并规定了相应的奖惩制度。
财务监督特派员对政府负责，代表政府行使监督权力。主要职责是以财务监督为核心，监督企业贯彻执行国家财经法律法规和方针政策；列席经宫管理等有关会议，但不干预企业经营活动，评价企业主要领导成员的业绩，并对其奖惩、任免提出建议。
财务监督特派员的稽查报告，由财务监督特派员办事外送企业主管部门进行审核，审核后报市政府。市政府根据报告，结合企业领导人的考核情况，实施奖惩、任免。如重大问题，可向政府专题报告。财务监督特派员主要在我省自贡、遂宁等市试点。
（三）会计集中核算。会计集中核算对象目前主要是县、乡（镇）两级行政、事业单位。在保证单位预算体制、资金使用权和财务自"三个基本不变"的前提下，取消各单位账户，统一由会计集中核算机构（会计中心）开设账户，会计核算，管理会计人员。单位设置出纳岗位，负责本单位的具体财务收支。同时建立综合财政预算制度，收支审批制度，审核制度等内部控制制度，实行严格的岗位责任制。
会计集中核算办法已在全省60%以上的乡、镇和部分县、市实行。
省委、省政府决定在总结各地改革试点的基础上，从省级机关的实际出发，结合部门预算改革，决定于2001年在省级党政机关和全额拨款事业单位的一级预算单位，实行国库集中支付、会计集中核算改革，待条件成熟后再推广到各系统所属二级单位。目前，省财政厅已代省政府拟了《四川省省级机关试行会计集中核算支付办法的实施方案》，并正在征求意见。
方案的主要内容是：设立四川省省级机关会计核算支付中心，在保证单位现有预算编制程序、资金使用权、财务自"三个不变"的前提下，取消单位预算内、外银行账户。省财政厅建立国库单一支付体系。取消单位会计核算岗位，保留除会计核算、记账以外的会计职能，实行国库集中收付、委托记账、分户核算。会计集中核算支付的资金为财政拨款、上级补助收入、预算外资金和其他收入等四部分。
（四）企业内部会计委派人员。企业集团公司按隶属关系、管理权限对所属各级子公司委派会计人员。委派工作由集团公司统一管理。会计人员在本单位或集团公司内部选聘。委派会计人员的主要职责是严格执行国家财经法规及集团公司的财务管理规定，办理单位的财务管理和会计核算，向集团公司负责，奖惩考核由集团公司实施。
企业内部会计委派办法主要在我省五液、电信、邮政、石油、川化等大型集团公司实行。
三、会计委派初见成效
我省各地地会计委派制度改革试点，尚处在总结推广阶段，有的还有待于进一步探索并不断完善和提高。但是经过几年的实践，全省会计委派试点进展总体是好的，对建立健全约束机制、防止国有资产流失、促进党风廉政建设、维护各利益主体的合法权益等发挥了积极的作用。
（一）促进了会计工作和会计信息质量的提高。试行会计委制度，将会计人员的人事权、考核权、工资评定权等从各单位中分离出来，使会计人员相对独立，有利于保证会计人员发挥会计核算和监督和基本职能，在一定程度上抑制了编制虚假会计信息的现象，保证了会计资料、会计信息的真实、完整。
（二）有利于加强财政预算管理，提高资金使用效益。行政事业单位实行集中收付、集中核算后，把"收支两条线"管理落到了实处，行政事业性收费、罚没收入、基金、税收等收入可以及时、足额缴入国库或财政预算外资金专户，各单位私设"小金库"情况等到有效控制。单位实行预算内外综合财政计划，使单位预算更加刚性化，支出管理更加严密，有效地提高了资金营运效益。特别是乡镇一级辨会计集中核算后，对农村费改税，减少农民负担，规范基层政府管理行为，促进基层政权建设起到了积极作用。
（三）消极腐败现象有所减少和遏制。试行会计委派制度，使财务监督权与生产经营管理权相对分离或相互制衡，强化了会计监督职能，规范了会计行为，把财务会计监督由事后监督变为事前预防和事中控制，使会计监督能贯穿于财务会计活动全过程，对于国有、集体资产保值增值，从源头上遏制和减少消极腐败现象，制止铺张浪费等起到了积极作用。
（四）稳定了会计队伍，提出了会计人员的素质。试行会计委派制度后，会计人员的委派、考核和管理由政府会计管理部门或主管部门实施，单位领导不得随意更换会计人员，相对稳定了会计队伍。会计人员通过竞争择优上岗，本文来自范文中国网。上岗后严格考核、评定优次，以此确定会计人员续聘或解聘，引入了竞争机制，给会计人员增加了压力和危机感，促使会计人员不断加强学习，提高自身业务素质以适应需要。
四、值得探讨的几个的问题
推行会计委派制试点是改革会计人员管理体制、强化会计监督的一种有益尝试，虽然在特定的条件下有其积极作用，但也不是"一派就灵"的灵丹妙药，目前在理论上也还有许多问题值得探讨：
（一）财务总监、稽查特派员与会计委派制的关系会计人员"委派制"属于会计人员管理体制范畴。体制是一个上层建筑范畴，体现为行政上级对下级的管理。委派的客体是会计人员，委派的主体是财政部门或其他政府部门。对于财务总监，并不陌生，国外早已有之。我国改革开放的窗口城市深圳也早已在国有控股公司中试行，目前全国各地的实行范围更为普遍。但将财务总监作为会计人员"委派制"来认识却有不妥。财务总监属于现代企业制度下所有权对经营权的监督约束范畴，派生于资本的权力，而非行政之权力。从国外的情况来看，公司的财务总监往往由董事会任命。1994年深圳市三家委派财务总监的公司都是深圳市国有资产管理委员会授权的国有资产营动机构，是基层国有全资、控股和参资企业的投资主体（即所有者财务主体，）其向国有全资、控股企业派出财务总监是为了保护大股东的根本利益，加强对经营者的财务监控。但委派财务总监只能由大股东说了算，小股东对此无能为力，这是资本权力使然。国有资本如果只是参资角色，则无权委派财务总监。否则，其他小股东纷纷效仿，委派代表自身利益的财务总监，岂不乱了套？从深圳市和我国其他地区国有资产产权部门委派财务总监的工作性质和内容来看，财务总监不属于会计人员。但不少人仍将财务总监误认为是会计人员，误将财务总监理解为行政权力派生物，这与我国国有资本的产权主体不明晰有关（不少地方财务总监由政府部门派出，而非由国有资本产权部门派出）。由于财务总监是由产权部门派出的，又常住企业，代表所有者对企业经营者进行日常监督，所以监督的威力较大，相应缓解了企业会计人员的工作压力，有利于会计工作质量的提高。
稽查特派员是中央为加强对大型国有企业的财务监督而派出的。地方有的也仿效，对所属大中型企业派出稽查特派员。其工作性质与财务总监基本相同，财务总监也好，稽查特派员也好，都不参与企业的账务处理，不能认为他们是会计人员，其派出源于资本的权力，属于财务机制范畴，而非管理体制范畴。
（二）会计委派制与会计本质问题
会计的本质是什么？会计不是被动地反映企业经营活动情况。会计既有核算职能，又有监督、预测等控制职能。上述两上基本职能，都有助于进行正确的经济决策和财务决策。持"管理活动论"的学者更加强调会计的管理职能，主张"算为管用"，会计要为提高企业经济效益服务。如果不区别情况地向企业委派会计使会计人员游离于管理活动之外，变成"为算而算"的工具。委派制将利益各方矛盾的焦点转移到委派的会计人员身上，会计人员工作的压力加大。委派的会计人员通常三年一换岗（有的仅为一年），对被委派的单位情况不太熟悉，普遍存在"做一天和尚撞一天钟"的心态，无意得罪人，也没有主动参与管理的积极性；被委派单位对委派的会计人员有抵触情绪和防备心理，视会计人员为"客人"，不让其进入决策层。这就意味着会计人员失去了实践主体，成了无源之水、无本之木。其结果，既不利于加强企业经济核算，提高经济效益，不利于会计已有职能的发挥，又不利于调动会计人员的积极性，不利于会计科学的良性发展。
（三）会计委派制与国际会计惯例问题
所谓会计人的国际惯例是指国际上在会计工作方面的一些通行做法。就会计人员的管理来看，大多数国家企业会计人员由企业自己招聘、使用和管理，鲜有例外。只是法国的会计人员管理体制比较特殊，其会计人员分为两大系统，公共会计人员和企业会计人员，前者由财政部实施条条管理，就职于政府部门和国有企业。法国会计人员管理体制的形成是由其法律、文化、历史等因素决定的，法国的特殊做法也不是一般规律。而且，法国是欧盟的成员国，其会计人员管理体制是否会受到欧盟的影响而改变还很难说。另外，法国的国有企业生存受企业效益和国家财政的影响，经常受到"私有化"的威胁，以后在国有企业中是否仍然推行公共会计人员制度尚不得而知。除法国之外，西方各发达资本主义国家也有国有企业，但并未采用委派制的做法，说明非委派制对于国有企业也是适用的。企业会计人员应采用国际上通行的办法，由企业自己管理。至于在党政机关，财政拨款的事业单位以及有政府授权收费或罚没职能的事业单位，可以根据情况进行试点。
五、建议与打算
会计人员管理体制的改革是一项系统工程，会计委派制改革只是会计人员管理体制的改革的一部分，牵一发而动全身，必须谨慎从事。会计人员管理体制改革建议遵循以下原则：
1、确定性原则。是指会计人员管理体制改革要给会计人员的身份一个明确的说法，不宜模棱两可，从而给会计人员的职能发挥创造良好的条件。可以明确行政事业单位会计人员的"外部人"身份，但企业会计人员还是以"内部人"身份出现更为合适。
2、间接性原则。要求会计人员管理体制的改革必须充分发挥国家对会计工作的间接管理和调控指导作用。
3、适应性原则。是指会计人员管理体制的改革要适应建立现代企业制度的需要，应体现出现代企业对会计核算、会计监督、会计管理的要求，并通过对会计工作和会计人员的管理，最大限度地调动会计人员和会计机构为提高各单位经济效益而出谋划策的积极性。
4、普遍性原则。要求会计人员管理体制改革必须考虑矛盾的普遍性与特殊性，从会计发展的高度衡量改革成效。
5、法制性原则。是指会计人员管理体制改革不得与现行和将来可能颁布的法律相抵触。
按照上述原则，企业会计人员管理体制改革的目标模式是：会计人员回归企业，强化外部监督，实现国家间接管理。我省的会计委派制度改革将区别情况，因地制宜，试点求精不求多，在积极、稳妥的基础上，稳步推进会计委派制改革试点工作。
（一）加强会计委派制试点工作的组织领导，要在各级党委、政府的统一领导下进行。
（二）与依法建账结合进行。我省实行的建账监管办法是依法建账的重要措施。是会计基础工作的重要内容，会计委派制试点单位首先要抓好依法建账，实行建账监管，避免多套账、造假账的现象发生，提高会计信息质量。
（三）要与稽查特派员制度、总会计师制度和其他现行的会计人员管理制度结合起来，避免委派人员的职责重叠。
（四）积极稳妥、切合实际地推行会计委派制改革。由于会计委派制改革牵涉面广、政策性强，既对社会各行各业，又面对千千万万会计工作者。要充分调查研究，在条件成熟的地区或部门，有选择地进行试点。
在国有大中型企业试行财务总监制或稽查特派员制度。
Keywords：smallandmedium-sizedenterprises；financialmanagement；managementaccounting；financialcontrol
中图分类号：F234.4文献标识码：A文章编号：1006-4311（2015）21-0028-03
0引言
中小企业的发展对于处在转轨经济阶段的中国具有重要的战略意义。正如指出：“我国发展仍处于重要战略机遇期，我们要增强信心，从当前我国经济发展的阶段性特征出发，适应新常态，保持战略上的平常心态。”因此必须加快推进经济结构战略性调整，适应新常态，寻找新的经济增长点。为深入推进会计强国战略，财政部在2014印发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会[2014]27号，以下简称《指导意见》），为我国管理会计发展规划了蓝图、指明了方向。中小企业加强内部管理会计的建设，完善内部管理制度，有利于进一步降低成本，提高经济效益；有利于信用等级的提升，从而更好地融资和筹资；有利于企业投资，提高投资收益率。所以，中小企业应在政府已出台和即将出台的一系列利好政策基础上，狠抓管理会计，加快会计职能从重核算到重管理决策的拓展，促进管理会计工作的有效开展[1]。
1管理会计在中小企业应用的意义
中小企业是国民经济的重要组成部分，是推动国民经济增长和协调运行的基础性力量，它们对国民经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。中小企业资产规模小，抵御市场风险能力不强，再加上财务制度不健全，财务管理水平落后，同时又受到宏观经济环境的变化和体制的影响，导致我国中小企业普遍比较“短命”。中小企业的管理会计应用问题尤为突出，如何加强和运用管理会计，控制经营风险，提高盈利能力，以延长中小企业生命周期，已成为广大学者和实践工作人员丞待研究的重要课题。据国家发改委的相关数据统计显示，截止2011年年底，我国中小企业的数量己经超过4200万户，占到全国企业总数的96%以上，占整个国民生产总值的68.7%，为城乡就业提供了82%的就业机会[2]。显然中小企业己经成为拉动国家经济稳定增长的重要力量，同时在解决国家的就业问题上成为主要载体。
2中小企业管理会计现状分析
2.1中小企业内控制度缺失
2.1.1管理者对内部会计控制认识薄弱管理层在内部事务方面的话语权很大，大事小事领导说了算，甚至一拍脑门就做出决策，不需要任何程序性的规定；有时甚至无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，为了谋取个人利益或集体的利益不择手段，弄虚作假、篡改账目，这些不良行为严重影响了会计工作的实际作用和效果。
2.1.2内部会计控制体系不完善内部控制体系的建立，在很大程度上是为了应付上级要求，和一些部门的合规检查，在实际运行过程中，由于投入到内部控制机制方面的人力、财力等资源较少，所以很多机构运行低效，并没有真正发挥内部控制监督的作用。
2.2中小企业管理会计人才匮乏正如财政部部长楼继伟所言，传统财务人员的工作重点始终在财务会计方面，局限于记账、报账。财务人员对决策者的信息要求不了解，对非财务信息的掌握不充分，不能较好地为单位管理高层提供有效经营和最优化决策的各种财务和管理信息。财务人员中缺乏管理会计人才已是普遍现象，而中小企业就更为严重。
2.2.1未配置独立的财务管理机构或人员大部分中小企业传统的财务会计工作，都未配置独立的财务管理机构或人员。有些小企业为了降低成本，雇佣兼职会计或找记帐公司负责会计工作，这种雇佣方式下，很多会计人员，对企业的真实发展情况不够关心，对于财务会计中，发现的一些问题，也缺乏足够的耐心向企业管理层说明。会计工作做的一般比较粗糙，不利于企业形成准确、完整的财会会计管理体系。
2.2.2用人观念落后，薪资待遇较低首先，很多中小企业在用人观念上，还是停留在过去旧的传统观念，现代互联网时代对人才需求的变化非常迅速，一些具备创新思维的人才应该受到重视。其次，中小企业更看重销售人才和一线人才，而财务部门属于二线部门，导致财务人才的重要性大打折扣。而且出于对成本的考虑，财务人员薪资待遇一直都处于企业技术人才中偏低层次。再次，企业忽视对财务员工的培训、继续教育以及职业道德方面的教育。中小企业这种只看重眼前利益和不合理的薪资制度，严重制约了会计人员工作积极性，也无形中把具有真才实学的管理会计人才拒之门外。中小企业管理会计人才的短缺现象日益严重，已经成为其降本增效、持续发展的桎梏。
2.3会计信息系统不规范，风险管理缺失我国许多中小企业对会计信息化的重要性认识不足。在信息化建设中，企业的高层、中层以及基层都没有从根本上意识到信息管理的重要性，各部门相关信息、数据不能及时提供和反映，这些都严重制约着会计信息系统整体效益的发挥。除此之外，在自身的自检投入方面，也是缺乏足够的实力。没有引进专业的信息管理技术人员，导致会计信息系统的建设步伐落后。企业会计信息系统只是把会计软件应用在财务部门，其他部门无法及时有效地与其协调，这就在一定程度上埋下了风险隐患。
3管理会计在我国中小企业运用的对策
3.1加快变革，适应互联网时代的要求互联网行业是从来不缺乏创意和创新的行业，因此，对于中小企业来说，要找到一个合适的财务模型，将由于库存周转速度跟不上所导致的隐性价值亏损用数据的形式呈现在财务指标中。指标和结论直接用来指导市场营销，并且将这个隐性亏损指标做到对员工的绩效考核中去。从企业内部管理入手来控制风险，从管理要效益着手。面对互联网时代的新商业模式，监管者和资本投资者对透明度和问责机制提出了更高要求，作为财务主管也需与公司管理层紧密合作，解决财务信息孤岛的问题，共同致力于公司价值创造过程。
从财务管理的角度来看，信息化是实现预算和成本管理的地基。ERP最为核心的管理思想就是供应链思想，强调对整个供应链相关组织的集成，以及对供应链涉及的物流、信息流和资金流的协同。根据自身业务特点和要求，在ERP的基础上，企业要自主研发适合自身的财务分析软件嫁接其中。财务主管应该从传统的簿记和控制功能转型出来，成为公司管理合作者和公司战略与新管理制度的推动者。会计管理人员要有活力、有激情的团队，与大家共担、共享、共赢。
3.2建立行之有效的内部控制制度①要着眼于实际，根据中小企业的市价情况，建立一套实用的内部控制机制。引进优秀的财务管理人才，对于公司的高管以及重要股东，要对避免聘用和他们有关联关系的人员，做好公司内部的合规控制。②健全内部组织机构，做到确权明责。中小企业虽然不必要像大型企业集团那样，建立各种复杂的机构，但是，也要根据业务发展的情况，建立必要的组织机构，并对相关的负责人员进行确权明责，充分发挥一线管理团队的作用，让每一个业务领域的负责人切实承担起责任，并且合理明确的对其权利进行界定，这样可以防止在出现问题时，不同的管理者之间相互推诿，进而影响企业的行政效率。③在资金管控方面：公司应对货币资金收支和保管业务实行严格的授权批准控制，来保证货币资金使用的恰当合理。要求财务人员做到日清月结，出纳不坐支，会计做好核算和内控。总经理应当根据货币资金授权批准制定的规定，在授权内进行审批，不得超越审批权限；对于重要货币资金支付业务，要通过集中决策的方式进行，避免单独个人决策。公司要定期开展相关的问题追究讨论会，对于在资金管理方面出现问题的责任人，要给以相应的处罚。
3.3提高会计人员的素质，培养和吸纳高素质的管理会计人才中小企业要从重经营、轻管理的惯性中走出来，树立财务管理是企业管理核心的理念。①要高度重视和加强财务管理：必须设置独立的财务管理机构或人员；在薪资待遇方面，一线人才和管理人才要一视同仁，提高会计人员特别是管理会计的薪资。只有留住这些人才，才能使企业的降本增效，稳步发展成为可能。②要真正重视会计人员素质的提高，尤其是管理会计人才的培养和招纳。要拨出专项资金拓展会计人员培训、学习的渠道，让其了解最新宏观经济形势和财经政策，学习管理会计的理论和工具，不断提高自身业务能力。③要把传统财务会计人员稳步快速的转型到复合型的管理会计人才，把所学理论和工具及时正确的运用到实际工作中去，为企业做好预算，把好预算控制和考核关；做好业绩评价，进行分权管理与责任中心认定；做好企业内控，把控企业风险；做好成本管理，引入符合企业自身特点的成本核算方法。
3.4信息化建设为支撑通过现代化的信息化手段，充分实现会计和业务的有机融合，支撑管理会计的应用和发展。通过管理会计信息化建设，加快会计职能从核算到管理决策的转变。在条件允许的中小企业引进ERP系统。ERP系统通过对企业生产经营进行全程的动态监测和控制，使财务部门能够很好地与相关部门沟通协调，从而及时发现问题，改正问题，同时可以有效地提升客户的满意度，更好地开拓市场。随着企业业务的多元化，中小企业要把ERP作为企业的发展战略之一，要能够结合自身企业的实际寻找一个符合自身发展规模的模式，选择适合自己的ERP供应商和软件系统，从源头上消除ERP实施过程中的各种矛盾和不可控制因素。
3.5着力促进交流创新管理会计源于实践，重在实践，各企业只有做好实践探索、做好经验总结、做好相互交流，才能不断提升管理水平、提升服务质量、提升参与管理会计体系建设的能力，从而推动管理会计理论体系和指引体系转化为实践。要通过各种形式的经验交流，切实把实务中好的经验总结、提炼、升华出来，切实把理论研究成果和国际先进经验利用起来，为建设我国高质量的管理会计体系贡献自己的力量。
4实例分析
4.1公司简介该公司专业从事旧办公设备全球采购再制造和产品的国内外经销。截至2014年，公司拥有实收资本100万元，总资产1200多万元，其中固定资产约15万元，销售额达到2715万元以上，职工近200人。该公司组织结构为“总经理制”组织型态，总经理处理本公司的一切事务。公司财务机构的设置，基本上是基于组织机构来设立的。财务部负责全公司的财务会计和固定资产的管理及核算，设置了1名财务总监、3名会计和1名出纳。
4.2T公司内部管理会计现状分析
4.2.1内控制度实施效果差首先，公司的货币资金内部管控存在问题。T公司的预算内资金和超预算资金，公司的总经理在审批方面，占有很大比重，很多费用的开支，基本上是总经理一个人说了算。而且，公司的现金管理，其实并没有严格做到收支两条线，一些费用的收支和报销，存在一定的漏洞，其次，公司的财务风险评估机制不科学，缺乏量化的操作指标，整体评价的体系不能完全覆盖公司的风险点。主要表现为：①对于公司日常经营的业务，没有系统地进行风险识别和风险评价；②在拓展新业务方面，公司的缺乏必要的研究，并其同相关咨询机构的合作不够密切，一些及时的市场讯息获取不足，一些不熟悉的领域存在较大的风险。最后，公司对实物资产内控存在的问题。①存货中对于辅料入库，也存在着控制缺失的现象。辅料的规格不标准，在入库管理方面，很多细节的检查，主要靠人为识别，部分管理人员，在这方面，有着很大的操作空间，在对其进行质量检查时，收到的影响因素较多，影响检查的独立性、客观性。②公司对新增固定资产虽然有预算，但公司对资本支出的预算编制职务与审批职务未执行相互分离控制，都由总经理一人审批。公司的固定资产购买和处置等重大事项无正常的决策制度，相关记账凭证无合法附件。
4.2.2组织结构设置不合理目前，公司的组织机构没有完全按照《公司章程》的要求设置，而且在《公司章程》中有关董监事之职未作规范，尤其是监事会的职责。同时，该公司存在交叉任职现象，董事长和总经理为同一人。董事会将所有事务委托总经理一人执行，未能充分发挥董事会之职能。该公司的监管部门形同虚设，监察人员都是部门经理兼任，日常忙于各部门的事务，怠忽其职，很少能够发挥其职能。公司未设立内部审计机构，不能对企业从事的业务活动进行监督，不能对企业的内部会计控制的执行情况进行有效评价。
4.2.3员工整体素质不高公司中有些财会人员由于特殊关系，虽然不具备从业资格，却占据会计岗位，而真正科班出身的会计人员，有些被分配进了车间做库管员。由于专业人才得不到公司足够重视，导致员工的流动性非常大。公司对会计人员的思想教育、业务和技能培训也不到位，有些培训只是流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。公司的薪酬管理制度、绩效考核制度等与企业员工相关的一系列制度，存在诸多缺陷，考核标准的不严格、随意性强，不能激发员工的积极性和责任感。因此，会计部门很难提供高质量的会计报告及数据分析，严重影响了决策者做出正确的判断和决策。
4.3实际效果T公司结合自己的经营状况及其企业内部管理会计的现状，采用了行之有效的应对措施。公司建立健全了内部会计控制制度，填补制度空白。主要表现为：编制了切实可行的销售预算，为财务部门编制货币资金预算提供合理依据；在货币资金业务环节，严格实行收支两条线，并将超出库存限额的现金及时存入银行，保证现金资产的安全完整；在实物资产环节，采用永续盘存制，加强辅料出库控制，避免了资产流失，为提高会计信息的质量提供合理保证；公司已逐步构建全面预算管理体系，明确规定预算管理的操作步骤并规范操作内容，编制预算管理流程；实施了授权批准制度，对所有岗位进行责权划分，防止一人同时担任两项不相容职务；公司按照部门和职称不同，建立了科学合理的考核制度和薪资制度，提高员工的积极性和工作质量。总之，T公司认真落实会计内控制度，切实强化内控管理，逐步推进企业管理会计进入良性循环的轨道上来。
[关键词]中小民营企业内部控制现状分析
改革开放以来，我国经济快速发展，大多数国有大中型企业完成了股份制改造,企业管理不断完善和提高，并逐步与国际先进管理理念接轨。有数据表明，以民营企业为主的中小企业占我国注册企业总数的99%以上，创造了全国60%以上的工业产值，我国中小企业提供的就业岗位约占全国城镇就业总数的75%。由此可见，中小民营企业已成为我国支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。
然而，我国中小民营企业在内部控制制度的建立、实施方面意识比较薄弱，大部分企业组织结构简单、规章制度缺失、管理混乱，从而导致企业内部漏洞百出，效率低下，生命力不强，对企业的持续经营和健康发展十分不利。
一、中小民营企业内部控制调查案例
1.某五金工具有限责任公司基本情况介绍
本文的调查对象是湖南省邵阳市某五金工具有限责任公司，该公司成立于2002年5月，合伙制企业，注册资本500万元，现有股东3人，员工300多人，主要经营小五金工具的生产和销售，其产品80%出口，20%内销。公司自开业以来，前两年处于亏损状态，从2004年下半年以来开始扭亏为盈，截止2007年8月底，资产总额2000万元，年平均销售额为1500万元，实现利润300多万元。公司的组织结构图如图：
2.公司内部控制现状与问题分析
该公司是从一个小作坊快速发展并壮大起来的。纵观这几年的发展过程，一方面得益于国家对内搞活、对外开放的良好的政治经济政策和宽松的外部环境，另一方面也和经营者灵活的经营头脑、过人的胆识和一定的管理水平密切相关。但总得说来，该公司内部管理比较混乱，究其原因，主要还是由于企业内部控制过于薄弱，无法形成权责分明的现代企业管理制度。通过对该公司内部控制的调查，本人对其内部控制的实施情况描述如下:
(1)组织结构过于简单，权责分派模糊不清。在组织结构形式上，该公司采用传统的直线职能式的组织结构。三位股东中由出资额最大的担任总经理，出资额最小的担任副总经理，另一位未明确在公司的任职，主要从事一些重大的外部事务协调工作。在总经理和副总经理的领导下，直接设置了办公室、财务部、供应部、销售部、生产车间和仓库,各部门直接对总经理、副总经理负责。下属各部门之间权责分派比较模糊,任务轻重不一。因此,在管理过程中经常出现如下问题：当总经理和副总经理同时处理某一事件时，若意见不统一,员工不知道该听谁的,容易造成经理之间、经理和员工之间、员工之间的矛盾;由于没有赋予下属各部门较独立的处理事务的权力和责任，出了问题多数直接向经理们反映,经理们事必躬亲,常常忙于日常琐碎事务的处理当中,不能把更多的精力放在一些较大事情的处理上;各部门之间也由于权责不分而出现有了问题就相互之间踢皮球的现象;此外,办公室这一部门所管理事务过多，除了日常对外的接待工作之外，还兼管人事、劳资、打字、后勤等等，人员配备少,工作十分繁重，加之工薪和工作量的不对等,工作人员负面情绪较强,导致工作效率下降。
(2)公司的投资决策、经营决策、财务决策通常是由总经理一个人说了算，带有一定的主观性。总经理做出的决定主要是建立在谨慎的经营思想上，凭借其多年的行业经验和对市场信息的分析判断来进行的，没有建立规范的决策机制和风险分析、风险防范机制。
(3)会计核算流于形式，没有充分发挥其监督职能。公司从成立至今，会计人员流动性比较大，工作衔接不到位。对于会计信息系统而言，管理者只是要求能达到避税的目的，而没有充分利用会计信息来服务于经营管理。
在核算内容上，会计人员仅停留在简单的事后记录上，平时没有对公司的资产、费用、成本、收入等进行明细分类核算，月底财务报表过于简单，只有二张主要的财务报表和纳税申报表，没有收益分析，没有成本分析和现金流量分析。会计信息不真实，数据不全面，可利用价值低，因而，管理者无法了解到准确、详细、及时、完整的财务信息，在内部管理过程中也就缺乏有力的财务数据支持，管理起来自然显得苍白无力。
在应收账款管理方面，由于公司特定的销售渠道,在产品销售过程中,虽然存在因赊销而产生的应收账款,但货款一直都能按期收回,因此,资金回收风险较小。虽然如此,但公司一直没有建立客户信用评价体系和赊销政策,因而,从长远角度来看,由于未来不确定因素的存在,公司还是存在着可能发生坏账的风险和隐患。
公司未建立财务管理制度,没有制度做后盾,使得财务管理十分混乱，比较突出的问题有两个方面:其一,原始凭证的审核和费用的批报问题较为突出,由于没有制度做保证,在具体处理时，不合规凭证较多。其二，成本费用管理的基础工作薄弱，具体表现为：其他相关部门的基础数据难以收集，会计部门没有一个切实可行的成本费用标准,因此,公司无法考核成本费用的完成情况,无法落实奖惩措施,从而影响成本费用的降低。
(4)公司比较重视实物资产的控制，在物资采购、存货保管等方面制定了一些规章制度或办法。如针对物资采购建立了较为严格的控制流程,即通过设置计划、审批、采购、验收、入库、报销等程序加强物资在采购环节的控制，效果较好。基本上做到了授权批准、业务经办、财产保管、会计记录和审核监督等不相容职务的分离。但其中还是存在一些控制漏洞，如对实物的入库、发出和期末结存的数量和采购的价格方面把握得严格，但质量方面的问题控制不到位,也就是验收环节流于形式,缺乏相关的专业技术人员和检验技术条件。
(5)公司职工素质偏低，学历普遍不高。在管理人员中，除了经理（董事）、会计具有大专文化层次之外，其他管理人员基本上都是中专或高中以下的非专业人员，不少人之间存在着裙带关系，夫妻、兄弟、父子同时在管理部门任职，亲情有时成了开展工作的绊脚石，给公司正常的管理工作带来不便。
(6)公司经理不重视员工参与管理，人文管理意识淡薄。公司没有建立员工发展规划和提升制度，提升与解聘都由总经理一个人说了算。没有设立一个良好的信息与沟通系统，公司对内的信息沟通主要是经营管理过程中发生的日常事务的处理和各种指令和任务的上传下达。下级部门和员工仅是机械的领会和执行，管理者和下属之间、不同部门之间缺乏真正意义上的交流。
二、中小民营企业内部控制的现状分析
通过对上述公司的调查，我们不难看出，我国中小民营企业的发展历史比较短暂，许多企业所有者（他们同时也是企业的主要管理者）得益于短缺经济、宽松政策和优惠的投资环境，使企业快速地成长起来，其效益主要是依靠政策、市场等外部环境获得的。但他们管理企业的能力并没有随着经济规模的增长而同步增长，还比较缺少苦练内功的经历,在内部控制方面,暴露出了诸多问题，阻碍了企业的长远发展。目前，我国中小民营企业内部控制现状主要表现为以下几个方面：
1.内部控制环境不完善
(1)内部控制意识淡薄。大多数中小民营企业领导者对内部控制的重要性认识不够，认为凭借个人的直接控制和直接观察评价企业经营成果已经足够，不需要建立内部控制。另外，还有不少企业领导者对内部控制的认识存在误区，认为内部控制是“对下不对上”、“对人不对已”，这种对自我控制的排斥影响了企业员工对控制的理解与执行。
(2)组织结构不尽合理。目前我国许多中小民营企业不重视组织结构的设计，对组织分工全凭领导主观意念决定，导致工作分配不均，职能不清，责任不明，信息不畅。
(3)人力资源陷入困境。我国中小企业由于资金实力较弱，所能承受的薪酬水平有限，加之内部管理混乱，因此很难引进高素质专业人才，其从业人员主要来自农村剩余劳动力和城市新增劳动力，文化水平普遍低下，且上岗前又缺乏技能训练，劳动力基础素质差，从而制约了企业技术和效率的提高。此外，企业对员工的培养从总体上仍以实际工作锻炼为主，没有形成自己的人才培训、选拔机制，因而人才短缺现象十分严重。
2.会计基础工作不规范
(1)在机构设置上，特别是有的独资企业和合伙企业不设置会计机构,采取记账。有的企业即使设置会计机构,一般也是分工不太明确、兼职较多,不相容职责分离有限。会计业务工作不够规范,一般没有建立相互衔接、相互制约的规范的管理系统和管理制度。
(2)在人员素质上，绝大多数中小企业会计人员的知识水平、学历结构和业务能力都比较低，相当一部分会计人员仅仅处于上岗证的水平，甚至还有的无证上岗。近几年来，尽管中小企业的会计人员队伍在不断地增强变大，但存在明显的结构缺陷，会计人员出现向一老一少两极发展的现象。
(3)在账务处理上，许多企业由于缺乏合理的账务处理程序，以致会计工作秩序混乱，会计处理存在很大随意性，还有不少企业的会计仅按经营者意图反映企业经营活动，使会计信息严重失真。根据对中小民营企业调查的资料显示，中小企业不设会计机构且会计人员分工不明确的占了61.5%，提供的会计信息不能真实反映财务状况的占了46.9%。严重影响了企业内部经营者和外部信息使用者的正确决策。
(4)在档案管理上，许多企业对会计凭证、会计账薄及会计报表等重要会计档案,并没有按规定装订成册和妥善保管,而是散乱存放。因此,会计的事前审核、事中复核和事后监督作用均未能充分发挥。
3.控制程序设计不恰当
(1)在设计时未从自身实际情况出发，而是盲目照搬、贪大求全，缺乏针对性和实用性，以致企业出于成本效益考虑不愿执行。
(2)控制程序设计得于粗放，缺乏操作性，导致执行困难。
(3)职务分离有限，即绝大部分中小企业都没有按照内部控制制度的要求做到详细的职责分工，员工常常身兼数职。
(4)缺乏成文的内部控制度，以致对内部控制的执行情况进行考核时缺乏依据。
4.内部控制监督不到位
(1)内部审计没有形成制度化，该设置内部审计机构的不设，该配置专职或兼职内审人员的没有配置，内部审计的监督作用被虚化。
(2)一些地方政府不能正确看待市场经济条件下中小民营企业的重要作用，没有将企业的发展与大型企业同等对待。
(3)我国现行的法律法规未要求对中小民营企业的年度会计报表进行强制审计，因此除了少部分企业以外，几乎绝大部分企业没有自行委托审计的愿望。
(4)由于中小民营企业会计基础工作和内部控制制度薄弱，审计风险高，加之所能承受的审计费用有限，因此，会计师事务所在承揽中小民营企业审计业务时通常慎之又慎。所以，中小民营企业接受社会中介机构监督和指导的机会可以说是很少。
5.经营风险意识较薄弱
我国中小民营企业投资决策、经营决策、财务决策和销售策略等都带有很强的主观臆断性和盲目性，基本上没有建立风险分析和风险控制机制，这给企业的经营和发展带来了很大的风险。企业管理层在风险评估中普遍存在两个问题：
(1)对现有市场缺乏了解和认识。其结果往往导致对形势的盲目乐观和自信，一旦真正面临风险，就缺乏应变能力和应对措施。
(2)对外部环境和经济业务等的变化缺乏预见性。这使得企业对某些新业务没有能够及时制定出相应的处理程序和制度，存在无章可循的现象，从而使内部控制失去健全性。
“得控则强、失控则弱、无控则乱”。通过以上分析，我们可以发现，我国中小民营企业在发展过程中，由于受组织机构、经营规模、融资能力和人力资源等因素的限制，内部控制比较薄弱，功效紊乱,机制失衡，严重地影响了企业的生存和发展。因此，建立健全中小民营企业内部控制，对企业的生存和发展，对我国社会稳定、国民经济发展有着重要的现实意义。
参考文献:
[1]程腊梅:《重视中小企业内部控制》.《企业研究》,2006年第9期
[2]程新生:《公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究》.《会计研究》,2004年第4期