一、形成原因:
一是企业及产品的竞争力不足。我国当前是买方市场,一些规模小、技术力量薄弱、成本高的企业,在与其他企业竞争中处于劣势,就必然导致其市场占有份额小,当生产能力超过市场份额,就会产生供大于求的局面,造成产品积压。为了解决这一问题,赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段,这样企业应收账款多、回收不顺畅、资金短缺问题就接踵而至。
二是没有对应收账款实行辅助核算,未建立应收账款核销制度。许多企业只对应收账款的数额按帐龄做一下简单分类。当企业销售收入顺利实现时,能满足日常资金需要;不顺利时,企业就会发生资金短缺。如果企业能按照每笔货款回收的先后次序和应收账款发生的先后次序,确认应收账款的账龄并逐笔核销,对因销售合同纠纷暂时没有处理的应收账款单独设账管理,资金回收效果就会比较理想。
三是没有深入调查客户的信用状况。一些企业为了增加销售收入,扩大产品的市场份额,没有充分了解客户的偿债能力、财务状况,盲目增加赊销额,致使许多赊销款项无法及时收回。由于对客户的信用状况缺乏了解,形成的逾期应收账款能否收回、收回多少也无法做到心中有数。
四是没有建立科学的考核制度和合理的约束机制。现在许多企业对销售人员业绩考核时只注重销售额,把销售额和工资、奖金挂钩,导致销售人员为了提高销售业绩,完成销售任务,采取赊销手段促销商品,使企业应收账款大幅度上升。一旦应收账款无法顺利收回,就会造成企业高销售额、低经济效益的局面。
五是应收账款的催收方法不当,催收费用大量增加。有些企业在对应收账款催讨时,没有进行科学分析,没有坚持效益优先的原则,一律采用律师催讨、诉讼催讨,增加了企业的管理费用。有的还采用了威胁等过激手段,给企业带来了法律风险。
二、应收账款对企业的影响
(一)有利方面
一是扩大销售,在市场竞争日益激烈的今天,企业只有开拓市场,增加销售,提高市场占有率才能在竞争中立足,现销虽然回款及时、安全性高,但竞争激烈时不利于稳定企业的销售渠道及扩大销售。赊销作为一种有效的促销手段,在市场疲软,资金匮乏以及企业销售新产品、开拓新市场时,更具有重要的意义。
二是减少库存,通过赊销,产品实现销售加快,缩短产品的库存时间,降低库存产品的管理费用、仓储费用和保险费用,减少了存货积压、霉烂变质的风险。这样把存货转化为应收账款,可以降低存货成本、节约开支、化解风险。
(二)不利方面
一是直接影响企业的现金流入,易引发财务危机。通过赊销扩大销售也使企业的应收账款不断上升,当回款不及时、不顺畅时,企业就会出现资金短缺压力,现在我国不少企业已经出现账面上有利润、无资金,财务状况不错,但资金匮乏的局面。
二是坏账风险影响企业盈利水平。当企业的应收账款逾期无法收回时就形成了坏账,据统计在我国逾期一年以上的应收账款已达到60%以上,一旦无法收回,必然增加企业的费用支付,降低盈利水平。
加强对应收账款的控制管理,能够减少企业营运资金在应收账款上的呆滞和占用,提高资金利用效率,应把应收账款的清、收、管作为盘活资金、强化管理、提高效益的一条重要措施来抓,针对应收账款在赊销业务中的每一环节,健全应收账款的内部控制制度,努力形成一整套规范化的对应收账款的事前、事中、事后控制管理的对策。
三、对策:
(一)应收账款的事前控制
1、建立客户资信档案
对客户建立资信档案并根据收集的信息进行有效的信用评估才能做到源头控制、防患未然。建立客户资信档案内容主要有:客户的信誉、财务实力和财务状况、抵押条件、客户与企业往来的历史记录、发展前景、行业的风险等。
2、明确应收账款管理主体
在做出赊销决定之前,企业应认真组织不同部门的专业人员,专门研究企业的营销策略,调查了解客户的资信程度,真正建立起一套适合自身特点的科学的方法对应收账款进行管理。灵活运用赊销手段,合理确定现金折扣与折让及比例,这是企业快速占领市场和发展壮大自己的一项基本策略。
3、制定销售政策
对资信差的客户一律采取现款交易;对资信一般或资信较好但尚未进一步证实的客户,在现款交易不被接受的情况下可以采用承兑汇票结算方式;对资信好、实力强、有前景的客户可以采用分期付款和赊销的方式,但在付款期限和累计金额上应有明确规定,并应坚持清旧款、发新货的原则。
4、签定合同,维护权益
企业除现金收入之外的供货业务都签定合同,付款形式、账期和延期付款的具体违约责任等都应清楚、准确地载于合同条款。企业在签定销售合同时必须对合同的各项条款进行逐一查核,特别是明确交易条件。
(二)事中控制
1、加强应收账款的日常管理
企业应在总分类账的基础上,按信用客户的名称设置明细分类账,并记载与各信用客户的往来情况:一是赊销业务要及时、详细登入客户的明细分类账,随时了解每个客户的赊欠情况。二是赊销业务全程分工负责,登记明细账、填制赊欠客户的赊欠账单、向赊欠客户交送或邮寄账单和处理客户收入的现金等,都应分派专人负责。三是明细账应定期同总账核对。
2、实行严格的内审和内部控制制度
一方面要有可靠的人事和明确的责任。要进行成功的控制,最重要是人的因素。另一方面坏账核销凭证和核销程序要完备。在应收账款明细账中应清晰地记载坏账的核销,对已核销的坏账仍要进行专门的管理,只要债务人不是死亡或破产就不轻易的放弃。对已核销的坏账又重新收回要进行严格的会计处理,先做重现应收账款的会计分录,后做收款的会计处理。
(三)事后控制
1、成立催收小组,确定科学的讨债方法
催收小组首先要针对企业应收账款的具体情况,对债权进行归类:正常债权、要注意债权、问题债权、危险债权、实际破产债权、已破产债权。然后分析拖欠的原因,如果是产品质量问题,积极和客户联系,协商解决双方纠纷;如果是客户暂时资金短缺,应最大限度地争取客户,为以后继续合作奠定良好的基础;对于危险债权和实际破产债权以及已破产债权,催收小组要加大催讨力度,通过律师催讨、诉讼催讨,积极进行司法程序,尽可能收回部分债权。
2、采用应收账款抵押办法
企业可以应收账款作为抵押,向银行借款,一可缓解资金不足,二可化解部分坏账风险。
3、采用应收账款债权出售的办法
【关键词】防范机制逾期债权激励机制诚信度风险意识
一、应收账款产生的原因
目前，我国企业应收账款的管理总量逐年递增，据报道2003年256家上市公司年报中超过60%的上市公司应收账款余额均有不同幅度增长，其中近15%的上市公司应收账款增加了一倍，各企业在经营过程中由于经营方式的不同和对货款收回管理力度的强弱不同程度影响着应收账款增减。有的企业全年余额占月平均销售收入的比例较大，企业应收账款的管理现状与其制度需要及其自身发展现实不相适应，这种情况不仅存在上市公司，在我国国有企业中也是普遍存在的，尤其是国有企业之间相互拖欠货款造成逾期应收账款高居不下，已成为经济运行中的一大顽疾。造成应收账款高居不下的原因主要是以下两大方面：
（一）企业经营环境的影响
一方面是扩大市场分额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款也是社会普遍缺乏诚信的表现。
（二）企业自身的问题
从主观上讲，我国企业管理者普遍重视销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都是十分缺乏。
二、应收账款对企业的影响
应收账款对企业的影响到底有多大呢?应收账款对企业的影响主要来自两个方面:
1.高额的应收账款直接影响企业的现金流量,直接引发财务危机。企业通过赊销方式不断扩大销售收入,而赊销的背后就是不断上升应收账款。很多企业在具有良好的赢利状况下,因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现利润可观,账面状况不错却资金匮乏的状况。
2.应收账款管理的坏账风险对企业赢利状况的影响。逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上,据统计逾期应收账款在一年以上的其追帐的成功率在50%以下,二年以上的债权成功率就更低了，而我国相当多的企业逾期应收账款已达到三年以上，收回更无望了。我国企业尤其是国有企业,实际已成坏帐但未做坏帐处理的情况也普遍存在。有的企业因为收入回笼不畅而无法购买生产用料，导致企业破产。所以企业全年平均应收账款余额占全年平均销售收入较高的比例,必然会对个别企业的经营和财务状况发生不良影响。
三、建立应收账款管理的防范机制
企业对于应收账款的管理就恰如在一个晴朗的早晨你带伞出门,可到中午却下雨了,而当时你很难说你未带伞的决策是对是错，你事先收集了当天的天气预报,可依旧会“天有不测风云”的。此时你未带伞的决定已经不重要,重要的是由于你未带伞而由此带来的全身淋湿,你的身体是否能承受淋雨才是关键。对应收账款的管理宜是如此。要从源头控制,防范于未然，因而防范机制的建立是十分必要的。
（一）建立专门的信用管理机制
对赊销进行管理传统的企业组织机构,一般以财务部门担当信用管理的主要角色,进行赊销管理这已不能适应完善企业信用管理的需要,企业信用风险管理是一项专业性,技术性较强的工作须有固有的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员有调查,分析和专业化的管理和控制,因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采用两种方式设立信用管理部门,一种是财务总监领导下的信用管理部门,另一种是销售总监领导下的信用管理部门,两方面各有利弊,适用于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持并在赊销管理中起主导作用。根据统计采取财务总监负责下的信用管理成功率在30%。目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构,而外资企业的这一比率在10%以上。
（二）建立客户动态资源管理
专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理,其目的是防范于未然。动态监督客户尤其是核心客户,了解客户的资源情况。给客户建立资源档案并根据收集的信息进行动态管理。这就是客户的动态资源管理,如果企业对这项工作没有足够得人力也可以委托社会征信公司完成或是在其指导下完成。调查的渠道一般包括:客户的品质,能力,资本。抵押和条件客户与企业的往来的历史记录客户的规模,财务状况,发展前景,行业的风险程度等等。
四、应收账款的处置
即便设置了完善的应收账款监控体系,也不能保证不会发生逾期应收账款。这主要有两方面的原因,首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行,其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。在逾期账款面前，我们除了向法院提出申请执行外,还可以采取以下几种积极的方式：
（一）成立清收小组,对应收账款催讨
企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面:
一是原款项经办人,部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人,参加清收小组,在清收小组负责人的调配下参加工作。二是清收小组成员按客户分工,并分解落实清理收回目标任务。三是严格考核,奖罚分明,提高催讨人员的积极性和效果。
（二）债务重组
债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法,主要包括采取贴现方式收回债权,债转股和以非现金资产偿债三种方式。
1.采取贴现方式收回账款。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者无力偿还的情况下,可以考虑给予债权人一定的折扣而收回逾期债权。这种方式不同于企业在销售中广泛采用现金折扣方式,首先他是针对债务人资金相对紧张的逾期债权,其次往往伴随着修改债务条件,即债务人用现金清偿部分债权,剩余在约定日期偿还。
2.债转股。债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资,从而解决双方债权人把债权转为股权投资后对产品市场深度和广度的推广很有利。
（三）出售债权
出售债权是指应收账款持有人(出让方)将应收账款所有权让售给商或信贷机构,由他们直接向客户收帐的交易行为。这种方法下,企业可于商品发运以前向贷款者申请借款,经贷款者同意贷款,即可在商品发运以后将应收账款让售给贷款者。贷款者根据发票金额,减去容许现金折扣,贷款者的佣金以及主要用以抵消销货退回和销货折扣等扣款,将余额付给酬资企业。随着外资金额机构涌入我国,应收账款出售今后将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。
我国市场经济日趋成熟,应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视,甚至已经成我国企业当前必须学习的一门“必修课”。
参考文献：
[1]王明轩.铁路运输会计制度.中国铁道出版社，2004.475.