[关键词]政策跟踪；管理审计；大数据
政策执行情况跟踪审计，是指审计机构在国家重大政策开始执行或执行过程中的某个时点介入，实施动态审计监督，以及早揭示和反映妨碍国家政策顺利实施的困难和问题，督促及时整改，促进完善政策措施，推进政策贯彻落实，提升政策执行效果。
一、政策跟踪审计要义
着力推动宏观政策落地是审计机构的重大政治任务，也是审计机构做到“两个维护”的具体体现，政策跟踪审计是当前审计工作的重中之重。
（一）政策跟踪审计是党中央、国务院给予审计机构的重大政治任务
国有商业银行审计机构要努力做到党中央政策措施部署到哪里，审计监督就跟进到哪里，审计工作要在促进政令畅通、保障国家重大决策部署的贯彻落实、推动平稳健康发展等方面发挥重要作用。
（二）开展重大政策措施落实情况跟踪审计
工作是国家审计的使命担当《国务院关于加强审计工作的意见》提出，要“加大审计力度，创新审计方式，提高审计效率，对稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险等政策措施落实情况进行审计”。审计监督是党和国家监督体系的重要组成部分，审计机关作为政治机关、监督机关，现阶段必须把推动重大政策措施落实作为重要使命，勇于担当。
（三）推动党中央、国务院重大决策部署在
本单位的有效落实是国有商业银行内部审计部门的首要职责2018年修订的《审计署关于内部审计工作的规定》将对本单位及所属单位贯彻落实国家重大政策措施情况进行审计作为内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构应当履行职责中第一项。同年9月召开的全国内部审计工作座谈会上，审计署时任审计长胡泽君提出，要坚持党对审计工作的集中统一领导，坚持将推动党中央、国务院重大决策部署在本地区本部门本单位的有效落实作为首要职责。金融作为经济的核心和血液，对经济的发展起着无法替代的作用，国有商业银行是党的银行、国家的银行、人民的银行，要体现党的意志、国有资本的意志、股东和广大人民群众的利益，就要主动把党和国家的重大经济金融政策跟踪审计列为当前审计工作的重中之重，着力查找制约政策落实中的痛点、堵点问题，要在推进落实党和国家决策部署落地见效、提升精细化管理、预防制度性腐败等方面发挥作用。
二、政策跟踪审计重点
（一）紧扣重点政策领域
按照党中央、国务院部署和审计机构自身定位，现阶段必须认真贯彻中央经济工作会议、农村工作会议及审计机构党建工作会议精神，紧贴审计署重点关注的重大改革推进、重大战略措施、重大任务落实等关键事项，将“六稳”、“六保”、服务“三农”、普惠金融、乡村振兴、绿色信贷、防范金融风险等重点领域和项目作为近期国有商业银行重点跟踪的政策领域。
（二）紧盯重点审计对象
要落实主体责任，将审计视角聚焦“关键少数”，针对被审计单位领导班子、领导人员特别是一把手，对其管辖范围内贯彻执行党和国家经济方针政策及决策部署，贯彻落实本单位战略决策部署的尽职履责情况进行动态跟踪。
三、深化审计转型，探索创新政策跟踪审计方法
（一）坚持管理审计理念
政策跟踪审计要服务于领导决策，既要从微观角度发现问题，更要运用宏观思维，为如何更有效地推动政策实施提供有价值的建议。要坚持以政策为主线、以问题为导向、以技术为支撑、以创新为动力，全面客观地评价重大政策措施落实情况,在查证过程中由面牵线、由线查点，点、线、面充分结合，运用对比分析、结构分析和逻辑分析技巧，着眼宏观并从细微入手提炼普遍问题，深度开发多元化、有特色、高质量的审计成果。
（二）注重大数据分析
要树牢大数据审计理念，从人员、时间、机制上确保大数据分析贯穿政策跟踪始终。在资料收集上，注重反映整体思维和审计思路，重点收集对审计评判有帮助的数据。在审计查证中，坚持数据先行、按图索骥、量质结合。要针对性地开发新模型，保证大数据分析对政策跟踪审计内容的全覆盖，充分发挥大数据审计在政策跟踪审计中的作用。
（三）坚持专题引领
政策跟踪审计具有点多、面广、线长等特点，加之时效性强、专业要求高、风险隐患大，对审计机构而言是一种严峻挑战。要以专题抓重点，以重点带全面，确保始终紧盯业务管理中的主要矛盾和矛盾的主要方面，争取最大的审计成效。在专题选择上，对标监管要求，聚焦区域特点和禀赋特征。在审计方法上，首先，聚焦重点、确定专题，避免分散用力；其次，组织业务骨干，组成专题小组，对重点专题组成专班；最后，围绕审计专题，带动相关业务，实现审计成果最大化。
（四）发挥非现场审计作用
要提高审计的针对性、有效性和权威性。通过机器人等技术创新审计手段，高效采集内外部与审计相关数据，充分利用调阅电子资料、提取系统数据、进行电话访谈等多种手段开展非现场审计。加强项目组织管理，合理把控现场审计时间和人数，充分发挥非现场审计的作用。
四、不断积极探索，持续提升审计工作质量
（一)抓住关键环节，实现有效突破
1.精准把握介入时机，抓住审计时间窗口。把握好政策跟踪审计的介入时机和节奏，要做到条件成熟、恰到好处。要遵循循序渐进、稳中求进的原则，既要尽力而为，又要量力而行，把握好前进的方向和推进的力度，避免泛化和浮于表面。要坚持实事求是的原则，广泛开展基层调研、访谈座谈，立足行内外实际，听取多方意见，做到精准聚焦、抓住重点，力争把一个时段内最重要、最突出、最关键的政策事项审深审透。2.充分解构政策要素，实现跟踪审计有效切入。解构政策是深入了解政策的方法，也是审计思路不断深入的过程。政策是有生命周期的，是动态调整的过程，有时甚至会发生转向，要做好政策跟踪审计，首先必须了解政策，掌握政策，吃透政策。认识一项政策要有系统观念、发展眼光以及生命周期的概念。要积极寻找中央政策与金融工作的交集，对政策进行解构，找准审计可以有效切入的有形抓手和着力点。政策本身的组成要素，就是审计关注点，影响政策落实的因素，就是审计切入点。3.敏锐感知政策变化，及时调整审计侧重点。政策是动态调整的过程，不会一成不变。一项政策在连续实施，满足了对“量”的要求后，一定会对“质”提出要求，并更具针对性，因此审计要从助推政策执行转向关注政策执行效果，紧跟国家大势、全行经营形势变化，不断调整跟踪审计的侧重点和发力点，体现变化、做出特色。这是保证政策跟踪审计本身的生命力和可持续发展的关键所在。4.坚持客观公正求实，审慎作出审计评价和结论。发现问题，追根溯源，是政策跟踪审计的重点，也是准确作出评价的前提。要与被审计单位充分沟通，分析问题产生的条件、背景、环境和原因等。不能主观臆断，不能单纯追求规模、速度，要考虑业务发展与资本管理、风控能力是否匹配。要与总行业务管理部门沟通，了解政策实施的背景、目标和初衷，共同协商确定政策把握的标准。要把问题置于发展大局中审视，以发展和辩证的眼光看待问题，实事求是地反映问题，审慎拿捏尺度和政策弹性。5.实施差异化推动措施，促进政策跟踪审计广泛应用，融合发展。对条件相对成熟的领域，可通过组织专项审计项目等方式统一开展政策跟踪审计。对条件尚未成熟、审计经验不多的领域，尤其是信贷领域之外的一些新政策、新业务，可通过审计调查、监测等方式先行摸底，为统一铺开审计打基础、路子。除大型审计项目外，小项目中也有政策要求的内容，也有政策跟踪审计的发挥空间，不能轻视和忽略。要善于以小见大，通过政策跟踪审计，捕捉撬动经营管理根本的政策关注点，反映大问题、发挥大作用，于细微处见水平。
(二）及时总结经验，勤于思考慧于收获
1.政策跟踪审计是事前审计而不是事后审计，是主动审计而不是被动审计，是动态审计而不是静态审计。政策跟踪审计以促进政策顺利实施并实现预期效果为主要目标，聚焦当前中心工作，推动政策落实到位，促进政策措施调整完善。审计机构应在国家重大政策开始执行或者执行过程中的某个时点提前介入，实施动态的审计监督。通过跟踪审计，及早发现政策执行过程中偏离预期目标的情况，提出审计意见和建议，督促及时整改，纠正不规范行为，防止或避免不良结果的出现，促进政策顺利实施并达到预期效果，进而体现审计的“免疫系统”功能。2.政策跟踪审计关注点是管理和绩效，而不是操作和执行。要全面动态跟踪政策落实过程和结果，及时反映政策执行过程中的新情况、新问题、新趋势，深入揭示影响政策落地的重大问题及风险隐患，积极推动深化改革，促进完善相关体制机制。不把政策执行结果当作审计结论，把点上问题当作面上问题，把操作执行问题当作管理决策问题。问题定性需要建立相应的逻辑关系和因果关系，全面、客观、辩证地看待审计发现的问题，严格落实“三个区分开来”。3.加强学习，既要政治过硬也要本领高强。当前，持续深化政策跟踪审计，既是审计机构服务国家治理和公司治理的重要手段，也是审计的本质要求，是审计人员的使命和责任。为保证政策跟踪审计工作不跑偏，必须积极适应新常态，迎接新挑战。一是不断增强政治意识和全局观念，提高对政策跟踪的宏观分析能力，进而提升政治判断力、政治领悟力和政治执行力。二是不断提高业务水平和综合素质，把政治能力和专业能力有机结合起来，切实履行好审计监督职责。
（三）积极应对面临的新挑战
1.进一步探索审计标准。目前，政策跟踪审计尚未形成一套行之有效的规范制度，对于审计机构来说，对政策跟踪审计方案的编制、证据的获取、跟踪方式、整改落实等行为，缺乏具体的操作性规定，审计的标准尺度难以掌握，因此，需内审人员在工作中积累经验，探索并形成政策跟踪审计工作标准。2.进一步提升政策研究能力。政策跟踪审计内容点多、面广、周期长、涉及文件较多，对政策解读能力要求高，审计人员需要在较短时间内熟悉各项相关文件，深入理解和把握政策内涵，但目前从事政策跟踪审计的人员，普遍缺乏系统研究方法和科学分析技术，在面对内容新、范围广且具有较强时效性和连续性的政策跟踪审计任务时，需及时补课，提升能力，避免因对政策认识和理解不到位而造成审计判断出现偏颇。3.进一步完善信息采集分析。目前各部门有关数据统计口径不一致、不连续的现象较为明显，给政策跟踪审计的数据采集、清洗和分析工作带来较大困难。此外，在查证过程中，部分机关、企业和个人不愿接受审计人员的问询、函证和现场调查，不能及时提供相关资料等情况，也增加了审计难度。这需要从建立和完善部门协作制度、统一和规范数据统计等入手采取措施，予以改进。
[关键词]高校建设工程；工程项目；跟踪审计；中介结构
[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-201
1高校委托社会中介机构进行跟踪审计存在的问题
1-1中介机构选择不当
作为建设工程中的委托者以及实行跟踪审计的执行者，中介机构发挥着至关重要的作用。为使得跟踪审计的质量得以提高，最为有效的一个途径是选择合适的中介机构。现在，许多中介机构不具备提供全过程跟踪审计咨询服务的能力。部分中介单位人员专业技能不强，这突出体现在造价编制存在严重的弊端，现场施工经验匮乏等方面。一些单位人员甚至对工程全过程审计业务没有一个全面的理解，一些甚至从来没有加入到工程全过程审计工作中来。然而，跟踪审计的质量的好坏与审计人员的素质有着密切的关系。一些中介机构为了提高业务水平，在审计中可能会产生一系列问题，这表现为矫枉过正，片面地追求审减率等，这些做法极大地损害了工程的利益。这样造成的最终结果为危害学校审计工作，导致学校承担一定的法律责任。
1-2中介机构独立性受限
一般而言，审计具备一个最为明显的特征是独立性，它能够保障审计工作的进度。社会跟踪审计是一项复杂的任务，在具体的工作中体现其独立性是十分必要的。在进行跟踪审计时，社会跟踪审计单位必须安排专门的审计人员深入施工现场，进行观察并且收集意见。此过程中需要把收集到的意见等信息向高校审计部门反馈，同时高校审计部门必须及时向上级的指挥部门报告情况。在处理工程建设的细节问题时，社会跟踪审计单位发挥的作用相当有限，仅仅是建议和参考。除此以外，在进行跟踪审计时，由于校方领导之间的意见存在冲突，可能会出现工程变更、款项支付等方面让步的状况，这在一定程度上影响到了审计工作的独立性。
1-3中介单位检查监督和关键点把握不到位
在整个工程的跟踪审计过程中，委托单位的检查监督是实现跟踪审计目标的一项重要内容。然而在具体的工作中，由于缺乏对中介机构以及人员的有效监督，在关键问题上，例如合同、材料核价、工程索赔等，存在控制不合理的现象，使得整个工作的质量大幅降低。
1-4缺乏一套完整的跟踪审计资料
与普通的工程监理单位比较，工程造价咨询单位是新发展起来的一类企业，不管是其经验和规模都存在着较大差距。所以，在实际的跟踪审计工作中，审计资料还有待完善。尤其是针对新校区一些工程项目较多、建设工期较长等问题，更应引起重视。在建设过程中，如果跟踪审计资料的进度缓慢，将会导致资料缺乏，隐蔽签证内容不全面等新问题的产生，这些都给跟踪审计的质量带来了一定的影响。
1-5没有一套完整的质量评估体系
顾名思义，跟踪审计主要观察的对象是工程管理活动中参建主体，具体内容是观察其是否履行委托责任。通常，中介机构监督质量的好坏无法直接使用硬性指标来评估，但是目前，也缺乏一套完整的质量控制体系对其进行衡量。因此，内审部门只能采用表面形式和直观材料来预测效果。这样一来，因为没有实际可行的考核标准，审计工作存在较大的随意性，从而影响审计质量。
2提高跟踪审计质量的措施
2-1引入竞争机制，通过公开招标方式引进优秀的咨询单位和审计人员
现在，许多高校的领导没有正确地意识到跟踪审计的优点，仅仅是将它作为一种形式，或者是应对上级领导考核的一种方式。在对工程造价咨询单位进行选择时，仅仅只是考虑到审计成本，以成本的高低作为判断标准。为使跟踪审计工作的质量得以提高，实际工作中，我们需要仔细地评估所选企业的质量、业绩、信誉、管理水平、跟踪审计方案等多种因素。在这个过程中，可以采用评分制对所选中的单位进行比较，以便选择出最符合学校发展状况的工程造价咨询单位。
2-2发挥学校内审部门的纽带作用
第一，根据项目的投资规模、难易程度等，给中介单位审计人员适当的时间熟悉工程资料，提出有疑问的地方，接着确定出一个时间，邀请学校基建部门现场代表共同深入现场解决问题。在这个环节需要注意的是，必须防止施工单位与中介单位审计人员私下往来，影响到审计工作的客观性。
第二，等到中介单位评估出初审结果后，必须要求其提供书面材料，包含的内容要有结论问题、签证理解歧义问题等，以便学校作出一个全面的分析，给后续的工作打下基础。
第三，如果施工单位不赞同初审意见，则需有关部门现场进行协商并加以解决。内审部门需要安排专门的人员全过程参与，这主要是为了避免出现相互串通的状况，保护学校的权益。在这个过程中，如果套用子目、取费等方面有一定的问题，可以邀请建设工程造价管理部门参与到工作中来。
第四，高校审计部门和高校工程建设相关部门之间，应进行一定的交流。增强高校领导、工程建设相关工作人员之间的联系，有利于其加强对跟踪审计工作的进一步认识，给委托跟踪审计工作创建一个良好的工作氛围。
2-3制定一套完善的跟踪审计模式
中介机构受学校委托实施跟踪审计，如果长期依靠外审人员这种单一的跟踪模式，其行为在学校基建部门和施工单位之间不会长期保持完全的独立性，有可能产生审计合谋行为。而内外审计人员结合的跟踪审计模式可以最大限度地预防这种行为的发生。中介机构应在学校内审人员的协调和配合下，提出自己的跟踪审计咨询意见，然后再由内审人员把咨询意见及时反馈到基建部门。在这种模式下，内审人员和外审人员分别承担不同的责任，做到内部相互监督，从而降低审计风险。
2-4扎实抓好咨询单位跟踪审计质量的检查
一是出勤和坚守岗位情况的检查；二是合同审核、审计日记、工程签证、索赔审核、进度款支付等审计资料质量的检查；三是周报、结算工作小结、项目完成工作总结的检查；四是工程结算、决算结果准确性的检查。日常检查由审计监督小组负责，要求每周现场检查监督协调不少于2次，分管领导每周现场检查监督协调不少于1次，还要不定期现场检查。