2013年9月29日，中国（上海）自由贸易试验区正式挂牌。上海自由贸易试验区，范围涵盖上海市外高桥保税区、外高桥保税物流园区、洋山保税港区和上海浦东机场综合保税区等4个海关特殊监管区域，总面积为28.78平方公里。建立上海自由贸易试验区，是党中央、国务院作出的重大决策，是我国在改革开放新形势下，顺应全球经贸发展新趋势，实施更加积极主动对外开放战略的一项重大举措，重点任务是要加快政府职能转变、探索管理模式创新、促进贸易和投资便利化、扩大服务业开放、深化金融领域开放创新。这将为全面深化改革和扩大开放，实现制度创新，探索新途径，积累新经验，对激发经济活力、创造制度红利具有十分重要的意义。通过先行先试，使试验区形成与国际经贸通行规则相互衔接的基本制度框架，成为我国进一步融入经济全球化的重要载体；建立上海自由贸易试验区有利于培育我国面向全球的竞争新优势，拓展经济增长的新空间，打造中国经济“升级版”；为全面深化改革和扩大开放探索新思路和新途径，形成可复制、可推广的经验，为下一步深化改革开放打好基础，更好地服务全国发展，为实现中华民族伟大复兴的中国梦作出贡献。
【理论分析】
一、从《经济生活》的角度分析
1.经济全球化是世界经济发展的基本趋势，经济全球化使世界各国经济紧密联系在一起。设立中国（上海）自由贸易试验区，是适应经济全球化的要求，是顺应全球经贸发展新趋势，更加积极主动开放战略的重大举措，是社会生产力和科技革命迅速发展的结果。它有利于提高对外开放水平，创造良好的国际环境，充分利用国际资源，带动国内产业结构升级。
2.实行对外开放是我国的一项基本国策。上海自由贸易试验区的设立，进一步提高了对外开放水平。对中国来说，探索对外开放的新路径和新模式有利于形成参与国家经济合作和竞争的新优势。通过坚持“引进来”和“走出去”相结合的对外开放的基本战略，形成经济全球化条件下参与国际经济合作和竞争新优势。
3.发展社会主义市场经济必须面向世界。设立上海自由贸易试验区是发展社会主义市场经济的需要。其根本目的是增强我国经济实力，加快现代化建设步伐。自贸区的设立，能够加快转变外贸增长方式，调整进出口结构，实行“市场多元化”战略。通过积极参与国际分工，分享新技术革命的成果。
二、从《政治生活》的角度分析
1.我国政府具有组织社会主义经济建设的职能。国务院正式批准设立中国（上海）自由贸易试验区，积极探索我国对外开放的新路径和新模式，促进转变经济增长方式和优化经济结构。这是政府履行组织社会主义经济建设的职能的具体体现。
2.政府要坚持依法行政。为推进中国（上海）自由贸易试验区加快政府职能转变，探索外商投资负面清单管理，创新对外开放模式，国务院提请全国人大常委会，审议并决定在试验区调整部分法律规定的行政审批和事项。这是政府依法行政，提高社会管理科学性的体现。
3.我国政府的宗旨是为人民服务，政府工作的基本原则是对人民负责。设立上海自由贸易试验区能够加快政府职能转变，建设服务型政府，有利于推动民主法制建设，体现了我国政府坚持对人民负责的原则，贯彻了依法治国的原则。这说明，我国政府是人民的政府，是为人民服务的政府，并坚持对人民负责的原则。
三、从《生活与哲学》的角度分析
1.世界上的一切事物都是运动变化和发展的，要坚持用发展的观点看问题。设立自由贸易区是一种改革，要通过设立中国（上海）自由贸易试验区，实现以开放促发展、促改革、促创新，形成可复制、可推广的经验，服务全国的发展。
2.联系具有普遍性和客观性，要求我们用联系的观点看问题。设中国（上海）自由贸易试验区，可以推动加快转变政府职能和行政体制改革，促进转变经济增长方式和优化经济结构。这说明联系具有普遍性和客观性。
3.矛盾具有普遍性和特殊性，是普遍性和特殊性的统一。要遵循从特殊性到普遍性，再由普遍性到特殊性的规律来认识事物。要进一步深化改革，加快政府职能转变，坚持先行先试，使之成为推进改革和提高开放型经济水平的“试验田”。
4.主要矛盾在事物发展过程中处于支配地位，对事物发展起决定作用，要求我们要着重把握主要矛盾，善于抓住重点，集中力量解决好主要矛盾。建立上海自由贸易试验区的重点任务是要加快政府职能转变、探索管理模式创新、扩大服务业开放、深化金融领域开放创新。
5.辩证的否定观要求我们必须树立创新意识，创新是一个民族进步的灵魂，是一个国家兴旺发达的不竭动力。创新推动社会生产力的发展，创新推动生产关系和社会制度的变革，创新推动人类思维方式和文化的发展。建立上海自由贸易试验区，是党中央、国务院作出的重大决策，是我国在改革开放新形势下，顺应全球经贸发展新趋势，实施更加积极主动对外开放战略的一项重大举措，重点任务是要加快政府职能转变、探索管理模式创新、促进贸易和投资便利化、扩大服务业开放、深化金融领域开放创新。
【创新训练】
一、单项选择题（在每小题给出的四个选项中，只有一项是最符合题目要求的。）
1.设立中国（上海）自由贸易试验区，是顺应全球经贸发展新趋势，实行更加积极主动开放战略的一项重大举措。上海自由贸易试验区的设立，进一步提高了对外开放水平。我国应采取的具体措施是
①创新对外投资和合作方式？②鼓励自主知识产权和自主品牌产品出口③限制和禁止高耗能、高排放和部分资源性外资项目④提高出口产品质量、档次及附加值
A.①②B.①②③④C.②③④D.①②④
2.2013年9月29日，中国（上海）自由贸易试验区正式挂牌运作。设立上海自由贸易试验区的根本目的是
A.使我国经济尽快与世界经济接轨？
B.进一步扩大我国的对外开放，提高开放型经济水平
C.积极参与国际分工，分享新技术革命的成果
D.增强我国经济实力，加快现代化建设步伐
3.设立中国（上海）自由贸易试验区的主要任务是要探索我国对外开放的新路径和新模式，推动加快转变政府职能和行政体制改革，促进转变经济增长方式和优化经济结构。对中国来说，探索对外开放的新路径和新模式有利于
①形成参与国家经济合作和竞争的新优势②提高对外开放水平，创造良好的国际环境③充分利用世贸规则，彻底解决“反倾销”问题④充分利用国际资源，带动国内产业结构升级
A.①②③B.②③④C.①②④D.①③④
4.设立中国（上海）自由贸易试验区是为了促进转变经济增长方式和优化经济结构，实现以开放促发展、促改革、促创新。实现以开放促发展、促改革、促创新，我国应该
①落实人才强国战略，积极培养创新型人才②转变经济发展方式，努力增强国际竞争力③鼓励企业进行技术创新，提高自主创新能力④限制国外产品进入中国市场，保护我国企业的利益
A.①②③B.①②④C.①③④D.②③④
5.2013年8月17日，国务院正式批准设立中国（上海）自由贸易试验区，范围涵盖上海市外高桥保税区、外高桥保税物流园区、洋山保税港区和上海浦东机场综合保税区等4个海关特殊监管区域，总面积为28.78平方公里。这是我国政府在履行
A.保障人民民主和维护国家长治久安的职能
B.提供社会公共服务的职能
C.组织社会主义文化建设的职能
D.组织社会主义经济建设的职能
6.为推进中国（上海）自由贸易试验区加快政府职能转变，探索外商投资负面清单管理，创新对外开放模式，国务院提请全国人大常委会，审议并决定在试验区调整部分法律规定的行政审批和事项。上述做法意味着
A.要根本改变政府职能
B.要切实优化生态环境
C.要提高社会管理的科学性
D.要以对外开放为中心
7.设立中国（上海）自由贸易试验区的主要任务之一是要加快政府职能转变、探索管理模式创新。要加快政府职能转变，应该
①发挥好政府作为我国权力机关的作用②坚持对人民负责的原则
③坚持依法行政，自觉接受人民的监督④加快建设服务型政府
A.②③④B.①②④C.①②③D.①②③④
8.设立中国（上海）自由贸易试验区有利于促进贸易和投资便利化。通常情况下，投资贸易便利化程度提高将大大增加机场、港口、仓储物流业的竞争力。从生活与哲学的角度看，这说明
①世界上任何事物之间都存在着联系②联系具有普遍性③联系具有客观性④部分制约着整体，整体的功能决定于部分的功能
A.①③B.②③C.②④D.①④
9.设立中国（上海）自由贸易试验区，通过先行先试，使试验区形成与国际经贸通行规则相互衔接的基本制度框架，成为我国进一步融入经济全球化的重要载体。从哲学角度看，“先行先试”主要是强调
①矛盾普遍性即事物的个性②矛盾普遍性即事物的共性③矛盾特殊性即事物的共性④矛盾特殊性即事物的个性⑤同类事物共同具有的状态、属性和变化发展规律⑥同类事物中各个事物在状态、属性和规律方面的不同特点
A.①③B.③⑤C.④⑥D.②⑥
10.设立中国（上海）自由贸易试验区，重点任务是要加快政府职能转变、探索管理模式创新、促进贸易和投资便利化、扩大服务业开放、深化金融领域开放创新。这体现的哲学道理
①要着重把握主要矛盾，善于抓住重点②要着重把握矛盾的主要方面，善于抓住主流③创新是一个民族进步的灵魂，是一个国家兴旺发达的不竭动力④意识活动具有自觉选择性和主动创造性
A.①③④B.②③④C.①③D.②④
11.建立中国（上海）自由贸易试验区，要坚持先行先试，进一步深化改革，使之成为我国推进改革和提高开放型经济水平的“试验田”，发挥示范带头、服务全国的作用。先试点后推广的工作方法启示我们
A.要坚持从普遍性到特殊性
B.要坚持从普遍性到特殊性，再由特殊性到普遍性
C.要坚持从特殊性到普遍性
D.要坚持从特殊性到普遍性，再由普遍性到特殊性
12.设立中国（上海）自由贸易试验区，在一定意义上说是一种改革。它肩负着我国在新时期加快政府职能转变、积极探索管理模式创新、促进贸易和投资便利化，为全面深化改革和扩大开放探索新途径、积累新经验的重要使命。改革的哲学依据是
①辩证的否定的观要求我们要树立改革创新的意识②世界的物质统一性原理要求我们要做到客观与主观具体的历史的统一③世界是永恒发展的，要求我们要用发展的观点看问题？④矛盾的对立统一原理要求我们要用全面的观点看问题
A.①③B.②③C.①②D.①④
二、非选择题（阅读材料，回答所提出的问题）
13.2013年9月29日，中国（上海）自由贸易试验区正式挂牌。建立上海自由贸易试验区，是党中央、国务院作出的重大决策，是我国在改革开放新形势下，顺应全球经贸发展新趋势，实施更加积极主动对外开放战略的一项重大举措。重点任务是要加快政府职能转变、探索管理模式创新、促进贸易和投资便利化、扩大服务业开放、深化金融领域开放创新。上海自由贸易试验区正式挂牌运作，标志着中国改革开放又上了一个新台阶，它将成为我国推进改革和提高开放型经济水平的“试验田”，发挥示范带头、服务全国的作用，促进各地区共同发展，推动形成我国面向全球的竞争新优势，打造中国经济“升级版”，为实现中华民族伟大复兴的中国梦作出贡献。
（1）建立上海自由贸易试验区有什么经济意义？
（2）面对中国（上海）自由贸易试验区的启动，我国应该如何进一步提高开放型经济水平？
【创新训练】参考答案
1.B2.D3.C4.A5.D6.C7.A8.B9.C10.A11.D12.A
13.（1）上海自由贸易试验区的建立，将为全面深化改革和扩大开放，实现制度创新，探索新途径，积累新经验，对激发经济活力、创造制度红利具有十分重要的意义。具体表现在：①通过先行先试，使试验区形成与国际经贸通行规则相互衔接的基本制度框架，成为我国进一步融入经济全球化的重要载体。②有利于培育我国面向全球的竞争新优势，拓展经济增长的新空间，打造中国经济“升级版”，为实现中华民族伟大复兴的中国梦作出贡献。③为全面深化改革和扩大开放探索新思路和新途径，形成可复制、可推广的经验，为下一步深化改革开放打好基础，更好地服务全国发展。④有利于加快政府职能转变，探索管理模式创新，促进贸易和投资便利化，扩大服务业开放，深化金融领域开放创新。
（2）①为了适应经济全球化新形势，我国必须实行更加积极主动的开放战略，完善互利共赢、多元平衡、安全高效的开放型经济体系。②要加快转变对外经济发展方式，推动开放朝着优化结构、拓展深度、提高效益方向转变，着力培育开放型经济发展新优势。形成以技术、品牌、质量、服务为核心的出口竞争新优势，促进加工贸易转型升级，发展服务贸易。提高利用外资综合优势和总体效益，推动引资、引技、引智有机结合。③要坚持实施“引进来”与“走出去”相结合的对外开放战略。要创新利用外资的方式，优化利用外资的结构，发挥利用外资在推动自主创新、产业升级、区域协调发展等方面的积极作用。要加快“走出去”步伐，增强企业国际化经营能力。建立一套完善的知识产权保护体系，形成在经济全球化条件下参与国际经济合作和竞争的新优势。加快培育一批世界水平的跨国公司和国际知名品牌，提高国际竞争力。④我国实行对外开放，发展对外经济关系，提高开放型经济水平，必须始终坚持独立自主、自力更生的原则。必须把独立自主、自力更生作为自己发展的根本基点，在立足自身发展的基础上实行对外开放，不断提高我国开放型经济水平。
[关键词]自贸区；税收优惠；改革路径
[中图分类号]F74[文献标识码]A[文章编号]1009―2234（2016）11―0061―03
一、自贸区的本质及定位
（一）自贸区的本质
自贸区全称自由贸易试验区，源于国际贸易，由保税区升级而来。当前比较盛行的含义有两种。一是从广义角度，指区内国家为了吸引投资、实现贸易自由化，取消了大部分的关税和非关税壁垒而形成的“大区”，即国家间自由贸易区；二是从狭义角度，指设置在一国境内且处于关境之外，受海关治外法权保护并无贸易限制的关税管辖地区，又称自贸园区。我们国家现有的上海、广东、天津、福建自贸区就是属于狭义的自贸区，它们既保留了保税区的基本职能，同时还开放了金融、保险、电信、文化、投资管理、教育培训、医疗服务等领域，也放宽了银行业与信息通信服务等行业投资者的准入限制，提升了投资的自由化〔1〕。本文的研究对象为狭义的自贸区，以下自贸区的阐述如无特别说明均指狭义的自贸区。
（二）自贸区的定位
就自贸区的全称（即自由贸易试验区）不难看出，自贸区除了享有“自由贸易”的优惠之外，还必须肩负着“试验”的重任，即对于一些政策制度先行开展试验，为将来的全面深化改革积累经验。因此，可复制、可推广的特性就成了完善的自贸区政策应具备的基本要求。这就决定了自贸区不应一味地力争政策优势促进区域经济发展，应通过分析政策实施的利弊，研究自贸区政策实施过程中存在的与潜在的问题，努力探索政策改革与完善的方法，创建一个适应新形势、同国际高度接轨的可复制、可推广的管理体制，这才是自贸区试验的最核心定位。在自贸区实施的一系列政策中，税收优惠政策成了促进自贸区乃至区域的投资和贸易最有效的政策之一。然而，正因为税收优惠政策对区域发展的积极作用也导致了其容易造成“税收洼地”。因此，在准确定位自贸区的基础上，研究我国自贸区税收优惠政策的不足并提出相应的改革路径同时使其政策可复制可推广，是我国相关部门在今后应该认真考虑的重点课题之一〔1〕。
二、自贸区税收优惠政策分析
我国自贸区从保税区升级而来，其税收优惠政策既包括保税区保留的税收政策还包括自贸区特有的拓展税收政策。如货物可以在保税区与境外之间自由出入的免税政策；国内货物入区视同出口的出口退税政策；来料加工复出口的保税加工政策以及注册在洋山保税港区内的试点纳税人对内提供的相关服务的增值税即征即退政策等都是保税区保留的税收政策。而自贸区特有的拓展税收政策主要有延用先试行的上海自Q区的共性税收优惠政策与后试行自贸区个性化的税收优惠政策。
（一）共性税收优惠政策
在现行税收优惠政策中，很大部分是延用了上海自贸区的税收政策，成为当前所有自贸区共性的税收优惠政策，主要具有促进贸易、促进投资以及促进人才引进的功能。
1.促进贸易的税收优惠政策
包括租赁企业特定的优惠政策，以及保税区延伸的综合税收优惠政策。
（1）租赁企业特定的优惠政策
一是融资租赁出口退税的优惠政策。这项政策主要适用于注册地在自贸区内的融资租赁企业及其区内设立的项目子公司，显然政策的实施有助于其税负的下降。
二是进口环节增值税低税率优惠政策。这项政策主要适用于注册地在自贸区内的国内租赁公司或其设立的项目子公司，针对其将进口空载重量在25吨以上的飞机租赁给国内航空公司使用的即可享受，显然政策的实施有助于促进租赁公司发展跨境租赁业务。
（2）保税区延伸的综合税收优惠政策
一是内销时的“选择性征税政策”。这项政策主要适用于自贸区内的生产企业。具体地说，自贸区内生产企业加工后内销的货物从之前只能按照成品的价格和税率征税到现下可以由企业自行选择按料件缴税或按成品缴税，使企业有权选择对自身有利或税赋较低的方式缴税，这无疑会使得内销产品的成本下降，更具有市场竞争力。
二是进口所需货物免税。这项政策主要适用于自贸区内的生产企业和生产企业，针对其进口其所需的机器设备等货物免税。
2.促进投资的税收优惠政策
主要是所得税递延分期纳税政策，这项政策主要适用于注册在自贸区内的企业或个人股东，针对其对外非货币投资评估增值部分可享受不超过5年期限的所得税递延分期纳税待遇。显然政策的实施有助于减少企业或个人股东非货性资产投资时的税收支出，促进企业或个人投资的积极性。
3.促进人才引进的税收优惠政策
一是个人所得税递延分期纳税政策，这项政策主要适用于自贸区内企业高端紧缺人才，针对其股权激励所得可享受不超过5年期限的个人所得税递延分期纳税待遇〔3〕。显然政策的实施有助于自贸区企业吸引高端紧缺人才。
二是免税补贴自行计算扣除免报备。具体地说，为了吸引外籍高端人才落户，对持有R字（人才）签证的外籍人员的免税补贴在其所得税申报纳税时可自行计算扣除，免报备。
（二）个性化的税收优惠政策