一、电力企业实施基建工程全过程跟踪审计的作用
（一）提高企业经济效益
与普通企业相比，电力企业基建工程往往投资巨大，切实有效地控制成本显得尤为迫切。通过实施基建工程全过程跟踪审计，虽然所投入的资源和时间相比传统决算审计多出很多，但是它为电力企业创造的价值远远超过全过程跟踪审计付出的成本。同时，由于审计监督贯穿于项目的各个环节，项目质量本身的提高也能带来电力企业投资收益的增加。
（二）克服传统工程决算审计缺陷
传统的工程决算审计通常是在工程竣工验收以后进行的，实质上只是静态的事后审计，审计的范围主要是工程造价，无法动态地管控整个基建工程，对基建工程实施过程中出现的违反国家法律规定、违反企业制度规范的问题无法得到及时发现和解决。电力企业基建项目全过程跟踪审计从立项、招标、实施、竣工、决算等各个环节进行动态、连续的审计监督，审计人员参与到基建工程项目的各个方面，克服了传统工程决算审计只关注工程结算造价审计的缺陷。
（三）降低经营风险
目前，基建工程全过程跟踪审计还没有在整个电力企业中运用起来，这也导致了相当多的电力企业基建项目出现招投标违规、建设资金浪费、贪污腐败等问题。通过全过程跟踪审计规范基建项目全业务工作流程、控制支出、节约成本，可以显著提高电力企业基建项目管理水平，降低企业经营风险，维护电力企业整体利益。
二、电力企业基建工程项目全过程跟踪审计的职能划分
全过程跟踪审计是将基建项目全过程划分为若干阶段，及时对各阶段项目建设的真实性、合法性、效益性进行审计，并及时提出审计意见和建议。审计部门是基建项目过程跟踪审计工作的归口管理部门，负责组织与协调跟踪审计工作，后勤工作部门、被审计单位、社会中介机构是跟踪审计工作的参与配合单位。
审计部门负责整个跟踪审计工作，具体制定跟踪审计工作实施方案；成立审计工作小组，并明确审计项目负责人和审计组成员；选聘和考核跟踪审计中介机构；审核社会中介机构出具的审计意见或报告初稿。
后勤工作部门负责支持配合审计部门开展跟踪审计工作；协调并督促施工、监理、勘察设计等参建单位落实审计建议和意见；协助审计部门解决处理跟踪审计中遇到的有关问题；向审计部门反馈意见或提出建议；牵头落实审计问题的整改。
被审计单位负责接受审计部门开展跟踪审计工作；及时、完整提供审计所需材料，提供必备的工作条件；落实审计整改意见和建议，上报整改落实情况；做好与审计机构、参建单位的沟通协调工作。
社会中介机构负责履行委托合同约定的工作职责，对审计建议、意见和审计报告承担法律和经济责任；审核投资估算、设计概算、招投标文件、施工合同、工程量清单及投标控制价、设计变更、工程签证、材料设备价格、竣工结算等方面内容，提供审计意见或报告；审核工程进度款，跟踪签证隐蔽工程，参与工程竣工验收；做好与参建单位的沟通协调工作。
三、电力企业基建工程项目全过程跟踪审计的工作原则
电力企业基建项目全过程跟踪审计需要科学管理，精准定位，将工程建设项目中的施工管理、第三方监理、全过程审计有机地结合起来，最大限度地发挥电力企业建设工程项目的经济效益和社会效益。跟踪审计应遵循以下工作原则：
（一）审计目标与建设目标相一致原则
跟踪审计是保障工程项目支出真实、程序合法、效益优化的一种有效管理手段。归根到底，跟踪审计的目标是确保整个工程项目质量优良，成本节约，它与建设的目标一致。
（二）以投资控制为主线
跟踪审计的主要工作内容是关注工程项目的成本发生。着重关注建设项目的效益完成、资金运用情况，着重于建设项目的经济、效率、效果。以投资控制为主线，对整个建设项目中的关键环节和重点领域开展工作，对于发现的问题随时纠正、及时控制。
（三）技术性与经济性相结合
全?^程跟踪审计克服了传统工程决算审计只针对工程造价进行费用审核的缺点。将审计监督贯穿工程项目的全过程。将工程的功能性审计放在突出的位置，实现造价与功能的有效结合，正确处理了技术与经济的关系。
（四）监督、评价与服务相结合
通过工程项目全过程跟踪审计发现和查找工程项目中的问题和内控薄弱环节。及时就发现的问题与工程单位进行审计沟通，为建设单位工程质量与工程造价进一步优化提供建设性意见。将审计监督与评价、服务很好地结合起来。
四、电力企业基建工程项目全过程跟踪审计的工作内容
（一）项目建设前期阶段的工作内容
项目建设前期阶段审计是指对项目程序的合法合规性、投资概算的真实合理性进行的审计。内容主要包括：（1）设计、监理、施工供应商选择程序规范情况。（2）扩大初步设计、施工图设计的依据和设计方案的论证、总概算的编制、审批等情况。（3）审查项目前期建设阶段工程进度情况，土地取得、拆迁补偿、规划许可、施工许可、建设及临时暂用等审批手续办理是否合法、合规、合理、及时。（4）建设资金来源和落实情况。（5）设计、监理、施工合同订立情况。（6）施工场地“三通一平”落实情况。（7）与建设项目立项有关的其他情况。（8）编制项目建设前期阶段审计意见书。具体工作流程见图1。
（二）项目建设实施阶段的工作内容
项目建设实施阶段审计是指审计部门在工程施工期间对工程管理、施工进度、工程材料、变更洽商等事项的审计。主要内容包括：（1）内部控制制度的建立和执行情况。（2）工程全过程质量、工期、安全、费用控制情况。（3）工程参与各方权利、义务执行情况。（4）隐蔽工程验收记录、施工进度月报情况。（5）现场签证情况。（6）重大工程量差调整情况。（7）与工程施工期间管理有关的其他情况。（8）编制工程进度款结算报告。具体工作流程见图2。
（三）项目竣工结算阶段工作内容
项目竣工决算阶段审计是指审计部门对工程竣工后各项工程最终造价的审计。内容主要包括：（1）工程结算编制的依据。（2）工程量及主要材料用量、价格、人工费、材料费、机械使用费、定额套用等情况。（3）各项综合取费基数、取费率等情况。（4）招标工程标底和工程量计价清单的执行情况。（5）对施工单位的工程拨款和材料、设备价格控制等情况。（6）概算执行情况。是否存在执行概算外项目和单项超概算情况。（7）与工程竣工结算有关的其他情况。（8）编制项目竣工结算报告和报表。具体工作流程见图3。
（四）项目财务决算阶段工作内容
项目财务结算阶段审计是指审计部门对建设项目全部投资认定情况的审计。内容主要包括：（1）批准的设计方案和工程实际竣工情况。（2）竣工验收和遗留问题的处置情况。（3）建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资的完成额以及交付使用资产结转情况。（4）编制工程财务决算报告和报表。具体工作流程见图4。
（五）项目完工审计评价阶段工作内容
项目完工审计评价阶段是指审计部门对项目竣工后移交投运情况进行审计。内容主要包括：（1）竣工决算报表的真实、合规和完整情况。（2）项目建设交付使用资产情况。（3）结余资金和结余物资情况。（4）工程竣工档案情况。（5）项目产权证明材料办理情况。（6）项目投运后运行、评价及效益达标情况。（7）编制项目完工审计后评价报告。具体工作流程见图5。
跟踪审计单位应在项目立项批复后便开始介入，按照上述工作内容，分环节、全过程实施跟踪审计。
五、电力企业基建工程项目全过程跟踪审计成果运用
电力企业基建工程项目全过程跟踪审计是企业加强自身内控机制建设的一项具体举措，它的着重点不仅是要排查出各个环节的问题，更重要的是要将这些审计成果运用在企业的基建工程管理中来。
（一）审计部门应按关键节点出具阶段性审计结论
结合基建项目建设特点，审计部门在项目开工、基础完成、主体封顶、装饰装修、竣工验收等关键节点完工后一定时间内，出具跟踪审计成果。
（二）审计部门对发现的违纪违规问题提出建议
审计部门对发现的违纪违规问题，依照有关法律、法规及有关规定提出处理或处罚建议；对存在的突出问题或带普遍性、倾向性的问题，提出审计意见。对被审计单位造成重大经济损失的领导干部及相关人员，应当给予党纪政纪处分的，移送纪检监察部门或有关部门处理。
（三）后勤工作部门负责整改落实
后勤工作部门负责整改落实属于本部门在管理层面存在的问题，并督促检查被审计单位执行审计决定、落实审计意见。针对问题，制定防范措施，完善内部控制，建立防范问题的长效机制。
（四）被审计单位必须依法、及时、有效地运用好审计成果
按照审计意见（决定）的要求完成整改。对审计移送处理事项，认真核实，分清责任，采取措施进行整改和处理。对审计揭示的问题，认真研究分析，健全机制，完善制度，规范流程，杜绝类似问题重复发生。
【关键词】工程跟踪审计；造价
【中图分类号】TU715【文献标识码】B【文章编号】1727-5123（2011）04-133-02
1竣工结算审计是一种事后的静态审计监督，事前和事中基本没有审计部门介入
不难看到，竣工审计模式存在着不少缺陷：①介入时段滞后。当事后审计开始时工程已竣工验收，许多施工过程已无法看到，隐蔽工程更难再现，当后期结算中遇到争议时，很难在现场观察取证。②介入形式被动。审计前，审计人员基本上是局外人，对施工、验收和结算等过程基本不过问，不能主动深入到现场，仅仅是在接受建设方委托后，才应合同或协议要求，被动地开始审计工作。③分歧争议频繁。当一些签证或变更内容表述含糊或理解角度不同时，但审计人员手里却没有详实确凿的记载和证据，而无法说服对方。因此，争议时常发生，甚至分歧越来越大，其结果是审核久拖不决，延长了审计周期。四是静态操作存在局限。建设工程全寿命过程包含了决策、设计、招投标、施工、工程竣工结（决）算及后评估这些阶段。显然，传统审计范围只涵盖了施工和竣工结（决）算两个阶段，若着眼于工程的整个周期，这种审计带有很大的片面性和局限性，不能全面反映出对其它阶段经济活动的审核监督。即使是在施工、竣工结算这两阶段内，也只是在事后环节介入，事前事中工作量几乎为零。因此，这种只注意到单一环节和单一阶段，不考虑相关相邻影响因素的传统审计就只是静态的工作方法而不是动态的，这就使整个工程实施过程出现了监督视野的“盲区”。出于以上各种因素，从前期准备、建设实施直至竣工投入使用的全过程跟踪审计非常重要，能做到及时发现并纠正问题，实现“不等亡羊先补牢”，避免造成不可挽回的损失。所谓跟踪审计就是工程造价咨询单位作为专业的工程造价咨询机构，受雇于业主，对工程造价从项目决策开始到项目竣工结算及项目后评价阶段进行的全过程的动态的跟踪过程，造价咨询单位通过提供合理化建议、造价专业咨询、方案设计、可行性研究、数据审核等方法，控制工程项目建设及运营成本，节约资金，提高投资效益。
2跟踪审计的出发点是非常好的，跟踪审计也确实受到了业主的欢迎
业主也掏出了大把的钞票来委托中介机构进行跟踪审计，但是，通过这些年的工作发现，跟踪审计往往流于形式，没有发挥应有的作用。造成这种情况的原因及带来的负面影响有以下几点：
2.1有些业对跟踪审计有些错误的认识，认为跟踪审计就是控制对施工单位的付款额度，这样就将跟踪审计的工作内容简单化，这种错误认识产生了两方面不良后果：①业主在进行招标选择跟踪审计中介机构时，由于业主及其委托的招标公司对跟踪审计认识不清，招标公司没有帮助业主设计合理的招标程序，招标标书的内容设计不明确，没有规定跟踪审计的具体内容。而中介机构根据自己的理解和对跟踪审计工作内容的承诺来报价，不同的工作内容，报价当然不一样。而业主和招标机构在制定评标标准时，根本不重视投标书中的工作内容承诺，仅仅关注各中介机构的审计收费额，将收费额的高低作为选择跟踪审计机构的主要标准。在这种情况下，致使中介机构不是在提高服务质量上下工夫，而是通过低价竞争来承揽业务，形成恶性的不正常的价格战，而收费上不去，又无法提供比较好的服务，久而久之，形成恶性循环的怪圈，使收费高一些，而服务质量更好的中介机构反而无法生存。②业主在与中介机构签订跟踪审计合同时，注重收费项目的谈判，在跟踪审计过程中发现中介机构提供的服务内容过于单调而向中介机构要求更为完善的服务时，却又找不到合理的合同依据，这会让业主形成跟踪审计可有可无的结论，对跟踪审计的发展非常不利。
2.2部分工程项目的业主代表出于自身私利考虑，不想让中介机构参与过多，导致中介机构无法发挥应有作用。但很多情况下，业主代表根本不让中介机构参与，仅仅在结束时让中介机构人员签字走走形式，而中介机构一般在不减少收费的情况下，也抱着多一事不如少一事态度，睁一只眼闭一只眼了事。这样就导致虽然跟踪审计合同中明确了工作内容，但由于业主代表的限制，也使跟踪审计流于形式。
2.3行业管理部门没有及时出台关于跟踪审计的规定，未对跟踪审计进行恰当定性，对跟踪审计的工作内容、方法、收费尤其是当中介机构不能恰当的执行跟踪审计时的责任认定及处理未进行明确的规定，使得中介机构的不同人员对跟踪审计有不同的认识，中介机构也没有下大力气去抓跟踪审计的服务和质量，使跟踪审计没有发挥应有的作用。
2.4中介机构对跟踪审计的认识不清，中介机构从事跟踪审计的人员良莠不齐，使跟踪审计流于形式。大部分中介机构对跟踪审计认识不清，没有认识到跟踪审计的重要性。跟踪审计成本控制的目的是在考虑整个项目建设及运营期的前提下，使项目建设期造价和运营期成本合计的净现值最低。
在如何搞好跟踪审计上也存在认识上的偏差，对跟踪审计人员的权力、责任认识不清，咨询人员应该向业主说明不同施工工艺或不采取咨询人员建议所带来的后果及对工程造价的影响。在跟踪审计过程中，没有很好地界定自己的地位和咨询方式，没有处理好与建设单位的关系，往往越钜代苞，反而带来负面效果。中介机构也不注重跟踪审计方面的培训，接到委托后没有很好考虑委派人员是否能够胜任，这样，每个人都根据自己理解去从事跟踪审计，而认识上的偏差使他们虽然主观上想搞好跟踪审计，却力不从心或没有认识到自己工作的思路、方法存在偏差，使跟踪审计的效果大打折扣。
2.5跟踪审计投标书仅仅成了中介机构获取跟踪审计资格的一种方式，而没有成为对双方责权利约定的一种文件，跟踪审计发挥的作用也就相对比较有限。
3为了更好地发挥跟踪审计的作用，根据跟踪审计过程中存在问题，建议采取以下几种做法
3.1行业管理部门及时出台关于跟踪审计的规定，对跟踪审计的工作内容、方法、收费进行明确的规定，使得中介机构及其人员对跟踪审计有清晰、统一的认识，不能一味的低价中标，使中介机构能够下大力气去抓跟踪审计的服务和质量，使跟踪审计发挥应有的作用。
3.2中介机构加大对跟踪审计的研究，对跟踪审计过程中出现的经验进行及时的总结、提炼，对出现的新问题内部进行集体探讨，以便集众之长，发现新对策，加大对中介机构人员的工作意识，提高对跟踪审计的认识，减少跟踪审计工作失误，树立中介咨询机构的良好信誉，促进跟踪审计业务的良好发展。
3.3业主在选择跟踪审计中介机构时，业主应该在招标公司的协助下，对将要委托的跟踪审计机构的工作内容进行明确的规定，然后在工作内容一致的前提下，再来比较各中介机构的收费额。实际上，即使在这种情况下，也不一定能选择比较好的中介机构，因为跟踪审计是一项服务，服务的好坏是很难评价的，而好的中介机构提供的好的服务所节约的资金、带来的效益和一项不称职的服务相比，差异是相当大的，而审计收费和带来的效益相比，简直微不足道，所以把审计收费当作选择的主要标准是不恰当的。当然，单单看一个公司的资质也是说明不了问题的。业主在选择恰当的中介机构时，最好去询问一下中介机构以前或目前的客户，听听他们的评价，了解一下中介机构以前的工作流程和工作效果，这样效果可能要比简单比较资质和收费效果要好的多。随着业主对跟踪审计的认识的加强，跟踪审计业务必将回到本位，发挥应有的作用，而这种良好作用的发挥也定会促进建设单位投资效益的提高。
4结束