一、管理会计的核心是责任制，主线是预算管理
管理会计就是目标管理责任制，它是一项系统性极强的管理机制，其应用是一个庞大的系统工程，不可以随意拆解。
（一）管理会计的事前管理是以预算编制为重心。事前管理内容包括预测、决策和预算三部分，但管理会计是以预算为重心。为了保证决策确定的目标得以实现，必须通过编制总预算将确定的目标具体化，并通过量化形式将经营目标落实于经营管理的各个环节和各个方面，这便是利用了营销学中的细分市场概念中的确定目标市场即确定目标范围，根据管理控制服务的需要形成总预算统驭下的分级、分部门、分产品、分客户、分货币预算等，为经营管理的过程控制提供标准，为经营管理的事后评价和考核提供依据。
（二）管理会计的事中管理是以预算执行中的差异分析与控制为重点。管理会计事中管理的主要内容，是对预算执行情况在年度内进行监控，以期企业的经营运转按照预算量化的目标推进。分级、分部门、分产品、分客户、分货币等预算，一般情况下是按月监控的，预算数与实际核算出来的结果之间会有差异，而差异又有有益差异与有害差异之分。对差异进行分析，确定是有益差异还是有害差异，进而制定调控措施，干预和调控有害差异向有益差异转化，保证企业的经营朝着预算确定的方向运行。
（三）管理会计的事后管理是以业绩考核为要点。管理会计事后管理的内容就是对企业一年来执行预算的结果进行分析与评价，分析完成或未完成预算目标的主客观原因，评价业绩，确定考核的奖惩方案，并与薪酬挂钩。
（四）管理会计是以责任制为核心。管理会计以责任管理为核心，通过责任主体的落实，确定每一责任主体的预算管理目标，并通过对责任主体预算执行情况的如实核算，实施预算控制，最后对责任主体的业绩进行以责任目标完成情况为基础的考核。
综上可见，以预算管理为主线、以责任管理为核心的管理会计，是企业管理流程再造的一项系统工程，是一项管理机制，而不是一项管理技术。
二、分级、分部门、分产品、分客户和分货币管理等多方位按需管理
分级、分部门、分产品、分客户、分货币管理都是一项管理体制下的具体运用，其管理的循环框架均由确定责任主体、制定预算、核算、差异分析与实时调控、分析评价与考核五部分组成。但是不同类别的管理，其内容是有别的，现简要探讨如下：
（一）分级管理。对商业银行来说，就是按总行、一级分行、二级分行、支行的不同级次进行的，以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分级管理的主要内容是实施按管理级次确定责任主体、分解预算并确定每一级次的经营管理目标、按级次进行核算和预算控制以及目标责任考核的管理体制。分级管理所要解决的问题是如何将每一级次机构的经营管理业绩与该级次机构负责人的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础。
（二）分部门管理。对商业银行来说，就是在同一级次的机构内部，对各经营和管理的所有部门进行的以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分部门管理的主要内容是实施按部门确定责任主体、分解预算并确定每一部门的经营或管理目标、按部门进行核算和预算控制以及目标责任考核的管理体制。分部门管理所要解决的问题是如何将部门的经营管理业绩与该部门负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该部门员工的目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础。
（三）分产品管理。对商业银行来说，就是对银行经营管理的金融产品进行的、以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分产品管理的主要内容是实施按营销每种产品的人群确定责任主体、按责任主体分解预算并确定每一种产品的经营管理目标、按产品进行核算和预算控制及目标责任考核的管理体制。分产品管理所要解决的问题，是如何将每一产品的经营管理业绩与该产品经营管理负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该产品经营管理相关人员群组的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础，为分析评价每一产品盈利能力提供客观的数据基础。
（四）分客户管理。对商业银行来说，就是对银行的重点客户进行以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分客户管理的主要内容是实施按客户经理确定责任主体，按重点客户分解预算并确定每一重点客户的经营管理目标，按重点客户进行核算和预算控制及分析，并对客户经理（个人、科组或处室）进行目标责任考核的管理体制。分客户管理所要解决的问题是如何将对重点客户的营销及客户对银行贡献率的大小与该客户经营管理负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该客户经营管理相关人员群组的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础，为分析、评价和进一步开发重点客户提供客观的数据基础。
（五）分货币管理。对商业银行来说，就是对银行经营管理的货币币种进行的预算管理工作。分货币管理的主要内容是实施按银行经营管理的币种分解预算并确定每一币种的经营目标，按币种进行核算和预算控制及分析，并进行经营决策的管理体制。分货币管理所要解决的问题，一是分析评价每一经营货币的盈利能力，二是为进行由于货币之间的不匹配所带来的缺口损益和缺口风险进行管理和提供数据。
（六）分级、分部门、分客户、分产品、分货币等管理之间的关系。
一方面，它们是相互关联的，它们的起点都依据预算目标确定的，都是总预算的分解预算；相互之间是互动的，任一预算项下的项目金额变动，都会影响总预算和其他分预算金额的变动；并与综合管理相互影响和相互映衬的。另一方面，它们是有差别的，各管理侧重点不同，所要解决的问题不同，所确定的分解目标和管理方法不同，责任主体不同，核算计量方法也是有差别的。
（七）还应研究分渠道管理问题。
商业银行营销产品、服务客户都是通过各种营销渠道完成的，随着科技的发展和竞争的需要，商业银行的营销渠道从传统的单一营销渠道向多样化营销渠道发展，客户可以根据需要进行选择，如与客户面对面营销渠道、atm机营销渠道、电话银行营销渠道、手机银行营销渠道、网上银行营销渠道等。同样，分营销渠道管理对商业银行明确责任主体、加强预算控制考核都很重要，西方国家的商业银行设置了专门的部门管理营销渠道，这一点值得我们借鉴。
同理，分渠道管理与综合管理、分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理之间关系既是相互关联又有差别的。
三、会计核算从一维核算发展到多维核算
会计核算已从传统的一维发展到多维，核算功能发生了巨大的变化。
（一）会计科目的实质，就是对企业经营活动的分类。会计是对经营活动的观念总结和过程控制，是以对经营活动进行科学分类为基础的。会计科目并不仅仅限于按传统经济内容标准来分类，随着核算手段的现代化，可按产品、客户、货币、区域、行业、期限、风险等多种标准进行分类，只要管理需要，我们可以实现同源数据下的各种分类标准进行会计核算，将会计划分为财务会计与管理会计已失去了实践意义，将会计分类为管理会计与核算会计更具有理论价值和实践意义。会计核算从一维核算达到多维核算的飞跃。
（二）分部门、分产品、分客户、分货币核算的意义仅仅是为推行管理会计提供基础。
在某一管理体制的内在逻辑中，核算仅仅是基础，核算为管理体制服务，在确定了预算模式、控制方式和考核内容后，才能确立核算体系，确保核算体系为管理体制服务。当然，分部门、分产品、分客户、分货币核算不是管理会计，它们是推行管理会计工作中的一个环节，属于事后核算的范畴，不能把建立与推行分部门、分产品、分客户、分货币核算简单化为管理会计在商业银行的应用。这种观念上的偏差和处理上的简单化，不仅理论上是错误的，而且实际上是有害的。
四、科学的成本核算体系能否建立是推行管理会计的关键
之所以这样说，是因为成本信息对于分部门、分产品、分客户、分货币、分营销渠道管理是至关重要的。如果没有建立起分部门、分产品、分客户、分货币、分营销渠道等成本核算体系，预算管理体系就不可能搭建起来。如果没有建立起成本核算体系，就无法对部门的、产品的、客户的、货币的、营销渠道的效益进行分析和研判。如果没有建立起成本核算体系，就无法从部门、产品、客户、货币和营销渠道各自不同的角度，进行科学有效的决策。如果没有建立起成本核算体系，更谈不上控制与绩效考核工作了。
五、管理会计在商业银行细分市场中运用应与核算会计相分离
从会计学科分类上，管理会计的实质是“过程的控制”，它所要解决的核心问题是生产经营过程的事前控制、事中控制和事后考评。核算会计的实质是“观念的总结”，它所要解决的核心问题是事后反映，如实、完整、及时地反映生产经营的结果和财务状况。然而在会计的管理循环中，管理会计与核算会计是管理循环中相互连接的链条，不可分割。但从内部控制角度考虑，两者必须分离，因为管理会计工作涉及到经济事项和会计事项的审批。按照《会计法》要求，会计核算必须与经济业务事项和会计事项的审批、经办和财物保管分离，并相互制约。否则，就会出现内控失衡问题，就会导致其他一系列问题的产生。因此，落实内部控制要求，将管理会计与核算会计分离，是推行管理会计必须遵循的原则。
1大数据时代企业管理会计的突出作用
1.1有利于提高企业的前瞻性
随着大数据时代的快速发展，中国的网民人数突飞猛进。根据相关部门的统计结果显示，2015年末，中国的手机网民人数已经超过了6.5亿人次，手机不再是传统观念中只能发短信、打电话的工具，它已经发展成为了大部分网民的生活必需品。强大的信息传递功能使得手机在人民生活中的作用越来越大，而且越来越多的企业开始注重通过网络平台来宣传自己的产品与服务。企业与消费者之间通过微信、微博等平台实现了跨区域的第一时间沟通，加快了信息的传播速度，解决了买家与卖家之间由于时间和地域带来的消费与销售的诸多不便。企业通过网络平台收集来的数据加上管理会计的信息分析技术能够及时了解到消费者内心的真实需求，甚至可以了解到竞争企业的生产、销售情况，极大地提高了企业的前瞻性，企业有了较高的预见能力，便可以规划出健康长远的发展之路。
1.2有利于提升企业的竞争力
随着大数据时代的到来，物联网也逐渐崛起。企业可以通过对客户在网络活动中的数据分析挖掘对企业有价值的信息。过去，如果客户与企业之间的交易没有最终形成，那么企业就会忽略这些信息，但是现在随着物联网的发展，加上管理会计人员的专业技术分析，就可以通过客户的网络搜索情况来判断出客户对于商品以及商品价格的消费动向，进而可以为客户推荐一些接近于客户消费偏好的相关产品。而且企业管理会计人员还能够综合客户的各项数据最终判断出产品的市场受欢迎程度以及产品未来的发展走向，便于企业及时调整发展战略，有利于提高企业的核心竞争力。
1.3有利于提高企业的运营效率
企业管理会计本身就具备通过对市场的分析判断，然后制定出企业的生产管理计划的作用，那么在大数据时代背景下，这种功能作用的发挥得到了进一步展现，因为在大数据背景之下，信息的规模以及信息的准确程度都得到了进一步的扩大和提高，企业可以更加全面地了解市场，更加深入地挖掘出对市场对相关产品以及成本价格的有效信息，然后可以为企业制定出更加合乎企业实际情况的生产、销售以及日常管理方面的规划，十分有利于提高企业的运营管理效率。
2大数据时代企业管理会计面临的挑战
2.1部分企业对大数据时代管理会计不够重视
大数据时代的到来本应该是给企业创新发展创造更好的环境和更多的发展机遇，但是从实际情况来看，我国只有50%左右的企业关注大数据时代企业管理会计的发展，有30%左右的企业对大数据时代管理会计的理解很片面，而且还有20%左右的企业对于大数据时代管理会计的概念都不是十分清楚。很多企业对于管理会计的重要意义都缺乏深刻认识，大部分企业还只是单纯地考虑企业的业绩，而不注重对企业内部的管理。不仅如此，很多企业认为，大数据都是大企业应该掌握的，中小企业要想融入其中需要耗费大量的人力、物力、财力，成本过高，得不偿失，所以很多企业都不重视大数据时代企业管理会计的发展机遇，固步自封，殊不知如果长期下去就会被大数据时代无情地淘汰。
2.2存储空间小、分析技术不完善
大数据时代突出一个“大”字，这种“大”体现在信息量大、信息存储规模大上，据IDC出版的数字世界研究报告显示：2013年人类产生、复制和消费的数据量达到4.4ZB，而到2022年，数据量将增长10倍，达到44ZB。这么大的信息数据需要巨大的存储空间，但是从目前来看，大部分企业都很难做好高级别的数据分析工作，存在存储空间小的问题。而且尽管人们已经意识到了大数据是当下人类最宝贵的财富之一，但人类真正从大数据中挖掘的数据财富还不到整体的百万分之一，很大的原因在于企业缺乏先进的信息分析技术。由于数据中非结构化数据比重过大并且在不断增加，传统的分析方法很难从非结构化数据中分析出有价值的信息。结构化信息可以通过数据挖掘算法进行分析，但是对于非结构化数据而言，必须要将其先转化为结构化信息然后再进行分析挖掘。这个过程需要一定的时间和技术手段，而且会降低信息的时效性，不利于企业及时做出相应的决策。而且在非结构化信息向结构化信息转化的过程中，如果分析技术不够完善或是分析人员不够严谨等，就会造成隐含关系的丧失，降低信息的准确性，所以必须要积极完善企业管理会计的信息分析技术。
2.3企业管理会计信息安全性不强
大数据时代的发展给企业管理会计带来了十分便利的信息搜索，十分便于企业进行数据分析，但是这些数据往往都涉及组织或是个人的隐私，一旦这些信息泄露就会给企业带来巨大的麻烦和危险。目前来看，我国企业管理会计的信息安全存在很大的安全隐患。最为常见的安全隐患，比如手机当中的微信、微博等软件都会经常出现想要获取手机用户当前位置的提示。很多手机用户都会不多想地选择允许，其实这就是一种最直接却最不以为然的信息泄露，一旦被不法分子不正当地利用就会给用户带来巨大的安全隐患。如果企业深层次的核心数据泄露，企业的商业秘密将会被互联网时代的信息传播技术很快地传播到世界各地，容易给企业带来巨大的甚至是难以弥补的损失。所以，在大数据时代背景下，企业一定要做好企业管理会计信息的安全保护工作。
2.4缺乏高素质的管理会计人才
21世纪不仅是信息技术的时代，同时也是高素质、复合型人才的时代，但是，目前来看，我国在大数据时代背景下极度缺乏高素质的管理会计人才。这种情况不仅是我国如此，世界范围内都存在巨大的管理会计人才缺口。美国是当今世界第一强国，但是美国具备高素质会计信息分析技能的人才缺口人次每年也要高达15万左右。大数据背景下，数据种类繁多，数据规模巨大，一般的管理会计人员很难深层次地挖掘出大数据当中隐含的有价值的信息，这对企业而言是一种无形的损失，所以企业必须要加强对高素质人才的挖掘与培养。
3应对大数据时代企业管理会计挑战的措施
3.1全面加强对于管理会计的重视程度
大数据时代的发展已经成为了时展潮流，现代企业要想在未来发展过程中崭露头角就必须要牢牢抓住大数据时代的发展机遇，认识到企业管理会计的重要性，管理会计可以帮助企业进行有效的财务资源配置，为企业创造巨大的价值，所以，企业管理者必须要全面加强对于管理会计的重视程度，加强对大数据相关知识的学习，把管理会计工作与大数据进行良好的结合，积极发挥管理会计的重要作用，为企业创造效益。
3.2升级数据存储系统、完善信息分析技术
大数据时代背景下数据规模巨大，非结构化数据众多，一般的数据库很难处理TB以上级别的数据，所以必须要升级数据存储系统，目前最好的办法就是构建基于云计算的会计信息系统，云计算信息系统能够实现对PB级别的数据存储，而且能够对ZB级别以上的数据进行全面的分析，可以实现资源共享、按需服务。云计算突破了传统的分析技术，能够实现对结构化、半结构化以及非结构化信数据的综合分析，不仅解决了存储空间小的问题，而且还能够完善企业的信息分析技术，是一种直接有效、一举两得的好方法。在过去的5年里，全球大数据计算性能实现了超过20倍的增长，100TB数据排序时间由8274秒缩短到377秒，都和云计算系统的应用有巨大关系，所以要全面普及云计算系统的应用。
3.3加强管理会计信息的安全性
大数据时代背景下，保证信息安全是一项十分重要的工作。具体而言，可以从三个方面入手：第一，企业在选择云计算服务商的时候一定要挑选知名度较高、安全性较高的服务商，选择前必须要对服务商的信誉情况、服务水平等情况做详细的调查，确保服务质量；第二，要保证云计算系统本身具备强大的风险隔离功能，谨防数据信息被非法窃取、篡改；第三，要加强信息加密储存保护，在客户不允许的情况下坚决不能进行资源共享。
3.4培养专业的高素质管理会计人才
人才的重要作用不言而喻，大数据背景下企业只有通过任用优秀的人才才能掌握先进的技术手段，从纷繁的数据当中提取出有价值的信息，进而帮助企业做出决策，创新发展。企业可以从外部招贤纳士、内部加强培训两方面入手。通过给予丰厚薪资待遇、可观的晋升机制的方式向社会招聘熟练掌握信息分析技术的高素质人才；另外，可以加强对员工的素质培训，通过邀请专家授课、派出员工交流学习等方法来提高已有员工的素质水平，与此同时坚决不能放松对新招录的高素质人才的培训，建立健全企业管理会计人才的培训机制，提高其理论知识与实践分析技能，要把培训学习形成企业的一种常态化工作，保持企业员工的先进性，全面提升企业管理会计工作水平，只有这样企业管理会计工作才能够更大程度地发挥作用。
关键词增值税费用增值税纳税的时间性差异会计核算
受税收法律的强制性的特点影响，企业基于对自身生存风险的本能防范，在满足征税机关的征管需求和反映更真实的会计信息之间，往往更多的服从、服务于征税机关的征管需要。在增值税的征管需求与会计核算义务中这种情况表现的尤甚！
一、受增值税征管需要的影响，现行会计核算存在的不足
会计核算严重依赖税法的规定开展，致使会计报表提供的会计信息不能客观真实地反映企业的财务状况。根据《关于增值税会计处理的规定》的规定，增值税是一种价外税，其影响排除在损益表之外。货物购入和销售时，均采用“价税分离”，即：货物购入时通过“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目将准予抵扣的进项税从采购成本中剔除掉；货物销售时通过“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目将销项税从销售收入中剔除掉。相应的，“存货”、“固定资产”（不包括不动产、小汽车、摩托车和游艇）、“主营业务成本”和“主营业务收入”均成为不含增值税的报表项目。
1.进项税额的账面处理方法使得企业的资产拥有量失真
进项税金大于销项税金时，未抵扣完的进项税金是企业资金的占用，更加符合资产的定义；而受纳税申报表对应关系的需要，未抵扣完的进项税金却作为负债的抵减项反映在负债类中。由此，会计报表未能够真实的反映企业的资产拥用量。
2.销项税额与进项税额之间存在不配比的问题
货物购入和销售时，均采用“价税分离”；而从会计核算的角度来看，销项税额与进项税额形成配比关系应该是：纳税当期实现的销售收入的销项税额与可配比的销售成本中所对应的进项税额进行配比。
就纳税当期来看，只有当产（或购）销率为100%的情况下，税法规定的进项税额和销项税额才符合会计核算的配比性原则；而在市场经济的情况下，这种可能性的存在概率很低。因此，一般情况下，纳税当期的进项税额和销项税额不符合会计核算的配比性原则。
3.会计信息在利润表中不符合明晰性原则
税法规定当存在下列情形时，进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
这部分不允许抵扣的进项税额，通过计入货物的成本或在建工程间接进入损益、但并不作为费用的一个项目在损益表上明晰列示，这就形成了增值税对损益影响的时间性差异。因此，事实上不得抵扣的进项税额在一定时间范围内影响着企业的损益。——这实际上是对增值税是“价外税”且不影响企业损益的否定。
4.对购入环节的税金处理方法不同，造成了部分会计信息不可比
对于一般纳税人而言，受可否取得的购进存货（或固定资产）发票的影响，存货（或固定资产）有含税价格的也有不含税价格的，因此造成存货（或固定资产）的价格信息分析时因口径不同造成不可比；进而造成同一企业不同阶段、同一行业不同企业的盈利能力差异。
5.对进项税额的处理方法受征税管理需要的影响，企业的部分财务指标计算失真
增值税征税管理的基本原理是按照如下公式：
应纳税额=销项税额-进项税额
因此，现行的会计核算将进项税额直接作为“应交税费——应交增值税”的抵减项反映在期末的负债中。这样处理的结果造成企业偿债能力判断的重要指标——资产负债率出现失真情况。同时，受存货和固定资产购入环节是否取得增值税专用发票的制约，因此存货、固定资产等报表项目的数据都会存在因为是否剔除购入环节增值税税金不同的出现变形，故在计算企业的资产负债率时也会出现指标失真的情况；相应的，流动比率也会受到相应影响。
6.增值税对损益影响的时间性差异
增值税会计核算与会计权责发生制的矛盾。增值税的交纳，是在产品销售的基础上，计算出应交增值税的销项税额，并扣除已购入原材料所支付的进项税额后，再来核算本期应交纳的实际税额。由于当期购入的原材料并不一定全部被消耗在当期已销的产品成本中去，因此，企业每期所交纳的增值税，并不是企业真正的增值部分，企业每期交纳的增值税，也不是对企业当期的真正增值部分进行征税。尽管从长期来看，通过销项税额与景象税额不断递减，企业所交纳的增值税的总额，与其增值总额是一致的，但是，从具体的每个会计期间来看，两者并不一致，这正是收付实现制与权责发生制的差别。由于其他经济活动，如产品成本核算、收入费用核算等都是按照权责发生制原则进行的，而增值税的会计处理却按照收付实现制原则进行，这就形成了增值税对损益影响的时间性差异。
二、改善的建议
借鉴企业所得税核算的方法，设立“增值税”科目作为增值税费用科目，核算当期应计入损益的增值税费用；在现有的“递延税款”科目下设立二级科目“所得税”“增值税”，“递延税款——增值税”仅核算增值税时间性差异及期末未抵扣完的进项税额转入；“应交税费——应交增值税”仍按现有规定使用；，当期的存货与固定资产无论是否取得增值税专用发票，在会计核算时均将购进环节的增值税税额予以剔除，与存货相关的购进环节增值税税额作为费用性支出一次性计入“增值税”费用科目，在损益表中反映为当期损益；与固定资产相关的购进环节增值税税额作为资本性支出分期予以折旧、摊销计入“增值税”费用科目，在损益表中反映为各期损益。
1.对于费用性支出发生的不可抵扣的进项税额直接计入当期损益：
借：管理费用
营业外支出
增值税
贷：银行存款等
2.对于资本性支出发生的不可抵扣的进项税额，在其购入时通过“递延税款——增值税”核算，再分期以折旧、摊销等方法配比计入“增值税”费用科目：
借：管理费用
销售费用
递延税款——增值税
贷：银行存款等
借：增值税
贷：递延税款——增值税
3.对于因视同销售产生的时间性差异的处理：
税法列举的视同销售行为有：
（1）将货物交付他人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人
对于税法规定的视同销售行为产生的、不符合会计核算确认的销项税额，也通过“递延税款——增值税”核算；待符合会计核算确认相应纳税义务时在从“递延税款——增值税”科目转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”中。例如：企业委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；又如，《国家税务总局公告2011年第40号关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》中列举的：纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，未将货物移送对方，先开具发票的，为开具发票的当天。此时，从会计核算角度而言，尚不满足确认收入，故也不应确认销项税额，故账面只做递延处理，待满足会计核算确认收入的条件时，再作调整。
（1）计提销项税额时：
借：预收账款
贷：递延税款——增值税
（2）在税法规定的视同销售行为未会计核算确认的各个会计期末，将税法规定的视同销售行为所计提的销项税额做如下处理以便资产负债表真实反映企业各期期末的增值税纳税义务：
借：递延税款——增值税
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
（3）待下期期初时，企业再将上期期末的业务分录予以红字转回：
借：递延税款——增值税（红字）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）
（4）会计核算确认相应收入、税金时：
借：预收账款等
贷：主营业务收入
借：递延税款——增值税
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
4.期末如遇进项税额大于销项税额的情况，则将未抵扣完的进项税额转入“递延税款”借方；待下期期初红字转回。由此，在各期期末，未抵扣完的进项税额在会计报表中反映为资产，从而真实反映了企业在期末时点控制和拥有的资产。
借：递延税款——增值税
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
借：递延税款——增值税（红字）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）
三、结论
征税管理的强制性是国家保证税收的手段，会计核算信息的真实性乃是企业股东、债权人、职工等关注的核心信息；如何将企业的纳税义务和增值税的费用化的问题“和谐”破解，其实质是企业如何更好的履行纳税义务和更好的遵循“实质重于形式”的有机结合：
通过使用“递延税款——增值税”会计科目中增值税的时间性差异和不予抵扣的进项税金的分析，会更加有利于企业和征税机关对企业生存的税务环境有更客观的认识、分析和评价，也真实的反映了企业于各个会计期末所控制和拥有的资产，进而使财务分析指标更具真实性和可比性。
通过对“增值税”科目的核算，使企业的损益构成中客观的反映税务环境对企业盈利能力的影响；也使企业的损益构成情况更加符合明晰性原则；同时，促使企业所有者和经营者更加重视对企业的外部税务环境的选择和培养。
通过对“应交税费——应交增值税”、“应交税费——未交增值税”和“应交税费——增值税检查调整”科目的核算，既满足了税务机关的征税管理需要也真实的反映了企业纳税义务。
最后，企业在解决这个问题的时候，企业还要遵循成本效益原则，从而事半功倍的促进企业提升经营效益。
参考文献：
[1]章振动.增值税会计核算的现状及转型对财务的影响.财务会计.2009（5）.