一、风险评估的切入点
在传统的风险审计中,注册会计师评估风险是从对“固有风险”和“控制风险”进行评估作为切入点,由于假设不存在相关内部控制的条件下去单独评估认定的固有风险难度很大,很容易导致注册会计师不重视对固有风险的评估,使其流于形式造成事实上风险评估与测试脱节。同时,在传统风险审计中,注册会计师评估控制风险,主要测试和评价企业操作层面的控制风险,既不利于查证管理层而导致的重大错报风险,也容易使注册会计师走向极端性。还有一些学者基于国内外会计舞弊的典型案例,认为管理舞弊为高审计风险领域,而且由于管理的蓄意行为致使注册会计师查证难度大,提出财务报表审计应当以重点识别和判断管理舞弊风险为审计工作的切入点,开展以查找管理层舞弊为核心的风险导向审计。但由于管理者直接参与舞弊,隐蔽性很强,再加上管理者不可能在提供资料等方面予以配合,注册会计师根本没有办法评估,因此,“管理舞弊”应当是风险评估中关注的特殊风险,而不是切入点。
在企业风险管理框架下,注册会计师评估的风险是从“经营风险”入手。因为经营风险指企业由于外部或者企业经营状况,如经济萧条、决策失误或同行业激烈的竞争而引起的,企业无力归还到期借款或无法达到期望收益水平的不确定性,包括影响或阻碍企业目标实现的各种因素。经营风险会影响财务报表,进而对审计产生影响。另外,在经营风险引起经营失败时,企业管理层往往不甘于失败,粉饰财务报表加以掩盖,而财务报表舞弊特别风险是性质极为恶劣的重大错报风险。注册会计师会因为管理层的串通而无法识别和加以控制,从而导致审计失败。因此,在企业风险管理框架下,注册会计师的审计应从评价企业经营风险入手,既能有效地抓住被审计单位的根本问题,又能确保审计中查出所有错报,提高审计质量。
二、构建风险分析框架
注册会计师把以下十二要素放在风险分析框架中进行分析,从中获取对被审计单位经营风险的全面认识。
(一)战略风险分析
分析企业风险动态模型中纵轴上要素(环境、投资、董事会、企业流程、价值、管理层、监管部门)可以掌握企业管理层在考虑竞争和环境风险的情况下,所采取的使股东价值最大化的战略措施。
1、环境
该要素处在整个价值链的最,人类社会的一切商业行为都是在该环境中进行的,其包括社会文化、人文特征、政局、立法、司法环境等,越是良性的商业环境越有利于降低财富创造所面临的风险。反之,投资者、管理层、市场中介、监管部门所承担的风险也就越高,从而越不利于人类社会财富的创造。
2、投资者
一切的财富创造行为源自于投资者的投资行为。投资者行为是基于投资回报最大化为其使命的,在承担合理可接受的风险基础上,投资者期望获得投资剩余权益索取权所对应的那部分价值。
3、董事会
董事会在现代企业制度下,承担直接代表投资者利益进行公司治理的主要责任人,其与投资者之间是关系。董事会在其被―投资者授权范围内,
通过制定公司战略目标等进行投资风险评估和决策,并对企业管理层进一步授权并有效监督,因此,董事会的有效运作将有利于投资者风险的控制和降低,反之,就会加大投资者的风险,使财富缩水。
4、管理层
在人关系理论下,企业管理层是在董事会的授权范围内实施企业战略措施,使投资者的风险降低到其可以承受水平之内实现企业战略目标。管理层有效管理,使风险得到有效控制,并以财富回报投资者;反之,可能使公司破产,或被收购,使投资者遭受损失。
5、价值
价值指可以引起企业价值变动的企业投资者、董事会、员工、供应商、管理层、顾客、企业所在地区、企业所处行业以及企业所占有市场等各种影响因素。
6、企业流程
其包括企业基本业务活动和支持性业务活动。企业基本业务活动是以产品或服务的形式直接创造价值的流程。如资金管理流程、销售或服务流程、存货管理流程、固定资产管理流程、投资流程、融资流程等。支持性业务活动是促使组织正确发挥职能并借鉴增加价值的流程,如预算管理流程、信息流程、技术流程和人力资源流程等。
7、竞争者
其包括当前的竞争对手、潜在竞争对手和产品服务等替代品等。
8、监管部门
监管部门,包括监管当局及证券交易所。这些监管部门对股票和债券的公开发行、上市交易、公司信息披露等实施公开、公平、公正为原则的监督。一个有效监督的资本市场必然会降低市场风险,从而增加投资者的信心。
(二)运营流程风险分析
分析企业经营风险动态模型横轴的左边要素(环境、信息、市场中介、供应商和企业流程),主要是研究资源如何取得以及转化为产品和服务的行为,分析企业经营风险动态模型横轴的右边要素(环境、信息、市场中介、顾客和企业流程),主要研究是市场推广、销售以及向顾客提品和服务的经营行为。
1、市场中介
市场中介主要包括会计师、律师、投资银行等团体。会计师需要按公认审计准则对企业编制的财务报表发表审计意见,投资者正是期望获得可靠的财务和非财务信息,从而评估其投资行为的风险与回报;律师通常被要求对被投资目标的某些重大行为如股票债券的发行,收购和兼并发表独立的法律意见,从而使投资者可以获得被投资对象的法律风险方面的信息,投资银行则大量介入企业的资本运作,如股票及债券承销、上市保荐及尽职调查等,并在其中承担相应责任。
2、顾客
其包括顾客的需要,产品与服务对市场的反应速度,新产品、新市场和社会新的需求等。
3、供应商
其包括人力资源、原材料、资本和技术等可用资源。
4、信息
其包括取得的适当的信息、信息系统以及信息的使用等。
【关键词】资产负债寿险投资投资风险风险管理
鉴于寿险投资稳健发展的重要性和收益的实利性，对于寿险投资现状的分析是探究其存在风险，进而研究出其存在弊端的基础。加强对寿险投资现状的分析，提上日程。
一、基于资产负债管理的寿险投资现状分析
我国的寿险投资分为银行存款的寿险投资、债券的寿险投资和证券投资基金的寿险投资三大类。下面，我们就这三类寿险投资的现状分别加以探析：
银行存款的寿险投资。银行存款的寿险投资是一种低风险、低收益的投资方式，适用于经营时间短、经营管理经验不足和经营管理规模偏小的寿险公司决策投资。它具有安全系数高和投资灵活的优点，可以为寿险公司带来所投资金的基本利息收入，在股票市场和债券市场处于停滞不前甚至倒退的情况下，可维持寿险公司基本业务的开展。但由于市场通货膨胀时价格上涨导致所存资金相对贬值的窘况；由于利息率过低的窘况；由于国家调整货币政策导致所存资金相对贬值的窘况等，银行存款作为寿险投资方式的选择，需仔细斟酌。
债券的寿险投资。债券的寿险投资分为政府债券的投资和企业债券的投资两大类，具有高利率、低风险的优势。首先，政府债券是由政府凭借政府信用发放并保障实施的，具有风险低、收益高的好处，此外，国债收入免除税费，这又大大惠及了投资的寿险公司。其次，企业债券的发行受国家《保险法》的严格限制督察，寿险投资收益具有严格保护措施，加之两者的高流动性，降低了寿险投资公司的变现压力。尽管债券的寿险投资存在收益相对较低和寿险公司负债结构无法与国债发行相匹配等问题，但债券的寿险投资仍是我国重要的投资方式。
证券投资基金的寿险投资。证券投资基金的寿险投资是近年来发展起来的一种新型投资方式，类属于股票投资，具有比股票投资收益低、风险低的优点，与股票投资一道，是我国寿险投资的一种投资方式，在选用时，需细密考虑，谨慎选择。
二、基于资产负债管理的寿险投资存在的风险
基于资产负债管理下的寿险投资大体存在以下几种风险，下面我们就其存在风险加以详细分析，以针对其存在的各方面风险，进而找出相应的规避措施，促进寿险投资市场的稳健发展。
利率存在风险与市场存在风险。利率存在的风险是说由于市场利率的不稳定性给所投资的寿险公司造成损失的风险。它存在两方面的风险：第一，寿险公司制定业务，当利率降低时，将导致责任准备金提高，造成寿险公司资金损失；其次，当利率上升时，人们又会要求退保，造成寿险投资公司保金流失，进而影响其健康运营。第二，市场的变动也会影响证券的价格，制约寿险投资公司的发展壮大。
信用存在风险与流动性存在风险。信用风险是制约寿险投资公司平稳运营的又一重要因素。由于寿险投资公司的部分资金存入银行以获取利息和本金，因而银行及其他金融机构的资信状况将直接影响寿险投资公司的本息回收，使寿险投资公司面临着因其信用不足而造成资产损失的风险。此外，由于金融产品和市场的流动性等原因，严重影响寿险投资公司的健康运营。
操作存在风险与资产负债不相匹配存在风险。由于技术不足导致寿险投资公司的信息搜集和信息处理弊端、由于必要监督的缺乏导致的信息泄露和腐败滋生的弊端，是寿险投资公司存在的操作性风险。由于投资时间的长短不一和所投险种期限的长短不一，造成资产和负债无法准确匹配的弊端，是寿险投资公司存在的资产负债不相匹配风险。
三、基于资产负债管理存在风险的应对策略
通过上述内容对寿险投资风险的探析，为促进寿险投资公司的健康运营，我们要基于资产负债管理中存在的风险，找出相应的应对策略。下面，我们就从促进寿险投资管理和促进资产负债管理相匹配两方面着手，构建体系，切实运行，促进资产负债管理下寿险投资的健康发展。
构建切实高效的风险管控体系。所谓构建切实高效的风险管控体系就是要提高寿险投资公司对投资风险的敏感度和控制度。这就要求我们提高透析风险的敏感度和准确性，建立风险预警系统以合理预算风险，进而合理匹配投资时间和投资险种的期限，综合考虑所投资金机构的综合信用度，低风险、高收益的投资，以争取最大限额的投资利润。
促进风险管控体系的实际运行。为保障风险管控体系的高效运行，我们就需要从企业管理、部门设置和操作监管三个层面着手实施。首先，寿险投资公司要制定公司发展的方向、目标和原则，以指导公司的发展前景，规范公司的发展行为。其次，寿险投资公司要从风险的预算着手，综合考虑投资机构的信誉度进行投资，然后设置不同的部门各司其职、相互监督、综合评述。最后，按公司要求，结合部门设置综合实施操作管理，以促进寿险投资的健康发展。
四、总结
本文通过对资产负债管理下寿险投资现状的分析，探讨出其存在的各类投资风险，并针对其具体风险进而找出相应的管控策略，以促进寿险投资公司的平稳发展。在以后的投资发展过程中，我们要不断分析其发展状况，提高发现投资风险的敏锐性，找出切实高效的应对策略，促进低风险、高收益寿险投资的健康运行。
参考文献：
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[2]王祺.完善我国寿险投资管理的对策研究.[J].四川大学硕士学位论文，2003，（04）.
[关键词]财务舞弊；舞弊风险；审计途径
[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）5-0112-02
1引言
1978年以来，我国在经济、科学、政治等方面取得了巨大成就，伴随着市场经济快速发展，企业会计舞弊的境况不断恶化，先后出现了银广夏、东方电子等重大舞弊丑闻。目前，企业财务舞弊行为愈演愈烈，投资环境不断恶化，投资人失去投资信心，严重破坏了我国市场经济的健康发展。
虽然，我国在审计技术上有了较大突破，但是由于舞弊实施者舞弊手段的多样化，审计失败还是时常发生，无法很好地抑制财务舞弊的发生。基于此，本文从治理舞弊问题着手，重点研究财务舞弊特点以及财务审计方法，为解决我国企业财务舞弊提出建议。
2财务舞弊内涵与类型
2.1财务舞弊内涵
不同组织、机构关于财务舞弊的论述有很多，主要观点有：
（1）国际内部审计师协会（IIA）指出：“财务舞弊包含以故意欺骗为实质的一系列违法乱纪行为。”
（2）我国《内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、检查与报告》（2003）指出：“舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。”
目前，各方对“舞弊”的定义莫衷一是，但对舞弊特征的理解已经达成了共识。尽管实施舞弊行为的人会出于各种目的，但是这些舞弊行为都具有针对性，通常是违反法律或者触及道德职业底线的行为，包括财务报表的错报、违反相关法律政策等。
2.2财务舞弊类型
目前，企业会计舞弊主要表现为操纵利润、调节资产、偷逃税金三种类型，这是企业会计舞弊中的常见手法。
2.2.1恶意造假操纵利润
会计活动中的当事人为了小部分人的利益，事先通过缜密计划，使用欺骗、隐瞒、舞弊等方式，致使企业的实际经济活动的会计信息表现出现错误；或是有意制造虚假的会计事项，人为虚增或者减少营业利润。
2013年3月16日，万福生科公告：“公司2008—2011年存在财务数据虚假记载情形，累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。”
2.2.2利用会计制度缺陷造假
近年来，我国经济环境的演变风起云涌，新的经济活动和业务如雨后春笋般涌现，在新、旧经济转型的进程中，新的会计制度取代旧的会计制度，会计制度转变中不免会出现制度漏洞和制度弊端。
2011年，紫鑫药业为了掩盖企业经营业绩不佳的事实，紫鑫药业故意将实际上已于2007年年底就完工且投入试生产医药建设项目应付债券利息约9000万元计入在建工程成本，从而使2009年的公司虚增利润为3220万元。
2.2.3利用关联方交易来造假
在中国资本市场上，关联方交易一直备受投资人关注，从大量案例中可以看出，非公允的关联交易严重扰乱了正常的市场经济秩序，对资本市场的健康稳定发展产生了恶劣影响。
2013年4月19日，证监会通报，勤上光电公司在2011年的经营活动中存在隐瞒关联交易的行为。勤上光电公司隐瞒其与广东品尚光的关联交易行为，大量虚增了2011年1～6月的业绩。
2.2.4利用“销售截期”来造假
会计舞弊惯用手法也包括利用销售截期调节利润，“万福生科”就是一个典型的例子。
2013年3月2日，万福生科公告称，承认公司从2008—2011年通过改变销售截期的办法，累计虚增收入7.4亿元，虚增营业利润1.8亿元，虚增净利润1.6亿元，因此制造出公司业绩持续增长的假象。
2.2.5利用虚假信息来调节资产
有些企业经常会通过虚假的资产评估来虚增资产，或者采取加速折旧、隐瞒债权的手段减少公司账面资产，以满足人为控制企业资产的非法目的。
2009年，绿大地生物科技在不具备首次公开发行股票并上市的情况下，未达到在深圳证券交易所发行股票并上市的目的，注册了一批由绿大地实际控制或者掌握银行账户的关联公司，并利用相关银行账户操控资金流转，采用伪造合同、发票、工商登记资料等手段，少付多列，将款项支付给其控制的公司组成人员，虚构交易业务、虚增资产、虚增收入。
2.2.6利用销售截期和混淆成本偷逃税金
在我国，由于实行的是标准的税率，因此企业实际应缴税金就与营业收入息息相关。为了延期缴纳或者偷逃部分税金，有的企业故意延期确认应计入当期的营业收入；将视同为销售的部分直接以成本价转入其他科目，但在账面上不显示出来；将超出限定金额的捐款，理应在税后列支的罚款，非正常损失计入成本费用中，达到降低应税所得额的目的。
3舞弊审计的有效途径
作为规避舞弊风险的主要方式，审计人员应该提高舞弊审计的工作效率建议从以下几个方面着手。
3.1保持职业怀疑态度
3.1.1要有审计职业怀疑倾向
审计师在工作中应该时刻保持谨慎的职业怀疑态度。长期以来，审计界对职业怀疑态度的理解都是中性的；但在舞弊审计中，这种中性理解阻碍舞弊内容的发现。舞弊审计中的职业怀疑态度应该是先入为主，审计师要把质疑舞弊嫌疑放在首位，整个阶段中始终保持着高度的职业怀疑态度。
3.1.2要进行职业判断
在审计计划阶段，审计师应该提前作出职业判断，例如企业财务报表是否存在舞弊嫌疑，公司会计报表利用哪些方式进行舞弊。
在审计实施阶段，审计师要有捕捉重大舞弊的蛛丝马迹的能力，不能偏信高层的陈述，要独立分析舞弊的存在性，出其不意地审计公司账户、工作场所。
在审计完成阶段，审计师应该密切关注被隐匿的重大期后事项、或有事项。
3.2坚持有效的审计程序
3.2.1深入执行了解程序
为了隐藏公司经济状况不佳的事实，管理层可能会萌生财务舞弊的想法。因此，审计师为了方便准确做出风险评估，就必须提前摸清公司财务风险和经营状况。这些经济状况和经营风险情况包括：业务类型、经营特点、管理状况、财务结构、经营绩效；行业特点、竞争状况、经济环境、与供应商的关系。通过深入了解企业经济状况，审计师能够站在不同角度审视企业财务问题，发现可能存在的舞弊风险，提高工作效率。
3.2.2充分运用分析性程序
分析性程序是识别舞弊的工具，在管理舞弊中扮演着不可缺少的角色。因为不同信息间相关性的存在，审计师借助有效的分析性程序可以轻易察觉财务报表的舞弊迹象。分析性程序的运用更多地依赖于经验丰富的审计师，包括比率分析或趋势分析、绝对数分析或相对数分析，将财务信息与前期信息、同行业信息、非财务信息、预期结果进行比较。
3.2.3执行询问程序
尽管藏匿舞弊的方式花样繁多，但还是留有蛛丝马迹。企业内部人员往往能提供查找舞弊的最佳线索，而不是依赖账面资料，通过询问企业管理层和普通职工，审计师经常可以发现舞弊行为的重要线索。审计师要注意运用恰当的询问方式，掌握询问的技巧。除此之外，审计师还理应向与财务报告过程不相关的员工调查企业是否存在舞弊嫌疑。
3.2.4重视实地调查
重大财务数据舞弊往往牵涉虚增经济业务，常用的手段有提供虚假发票，伪造金融凭证、经济合同。审计师的调查范围包括内外两方面：深入企业基层生产车间，查看生产经营流程，同企业员工进行交谈，掌握企业生产销售客观情况；对供货商、商、消费者甚至同行业企业的调查。对于虚构收入的舞弊审计，通过观察销过程、函证供货商及客户，审计师可以得到更多线索。
3.3关注管理层逾越内控行为
因为管理层的地位不同于其他人员，他们可以越过内部控制，从而编制舞弊财务报告。尤其是上市公司，投资者始终关心企业经营成果、个人收益。管理层为了完成更高的财务绩效，常常逾越内部控制、串通舞弊、伪造文件。审计人员应该密切关注这种逾越内控行为。
3.3.1检查特殊分录及其他调整
有关人员通过对财务报告的操纵以达到舞弊的目的，例如作不合理或未经同意的账簿记录；对报表个别项目进行调整。因此，审计师需要熟悉公司的财务报告过程，以确认需要测试的账簿记录、调整业务，例如企业明细账记录授权流程，调整业务的要求规范；了解有机会调整会计账簿内容与业务的人员，锚定有机会舞弊的人员。
3.3.2复核重大会计估计
为了达到财务报告造假目的，经常故意错报重大会计估计。管理层的会计估计往往涉及很多判断或假设，它们会对会计估计产生显著影响。所以，审计师要判断企业管理层提出的假设是否合理；思考会计估计和支持证据之间是否存在区别；利用审计理由自行做出的独立估计或从其他渠道获取的独立估计期后事项，分析财务报表舞弊的概率。
3.3.3评估重大非经常易的合理性
会计报表舞弊的另一个惯用手法是利用错综复杂的经营结构和交易安排。假如企业重大经济业务与正常生产经营之间存在较大出入，审计师应该密切关注）非经常易，并评价其是否合理，是否符合商业规范，最后判断企业经营是否隐匿着财务舞弊。
4结论
随着我国市场经济的高速发展，企业财务舞弊行为与手段层出不穷，对我国经济的健康发展产生恶劣影响。要想提高国民经济运行质量，就应该对企业常见舞弊方法进行分析总结，使用有效审计方法，提高审计效率，促进我国国民经济又好又快发展。
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